Учет кредитов и займов. 47

Введение

Практически любая компания когда-либо сталкивается с нехваткой  оборотных средств. Например, фирма  расширяет производство. Во-первых, ей необходимы вложения в основной капитал – приобретение оборудования, сооружение зданий, передаточных устройств  и других тому подобных объектов. Если организация расширяется, значит, одними накопленными амортизационными отчислениями не обойдешься – нужно привлекать дополнительные средства. Причем крайне желательно, чтобы эти средства носили долгосрочный характер. Ведь капитальные  вложения окупаются медленно. Во-вторых, увеличению масштабов деятельности предприятия должно соответствовать увеличение поставок сырья и материалов, которые будут использоваться в новом производстве. На эти закупки также необходимы деньги. Здесь, правда, можно обойтись и «короткими» деньгами – оборотный капитал оборачивается быстро, и деньги возвращаются на фирму в течение года.

Еще есть масса причин, когда  предпринимателю могут срочно понадобиться большие денежные суммы.

Конечно, хорошо, когда компания может оплатить свои серьезно возросшие  потребности за счет внутренних источников, например, свободных денежных средств. Однако такое бывает крайне редко. Нетрудно предположить, что мало кто держит деньги мертвым грузом, скорее всего  они вложены в какое-то дело. Что  же тогда делать?

В принципе, изыскать средства можно, попросив у учредителей вложить  дополнительные средства в уставный капитал общества или произведя  дополнительную эмиссию акций. Однако самый простой и быстрый способ – получение займа или кредита.

Актуальность и необходимость  рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства  предприятий возникает потребность  в заемных средствах, и они  вынуждены обращаться за помощью  к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным  лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Для покрытия дополнительной потребности в денежных средствах, фирмы могут обратиться в банк. Эти «профессиональные кредиторы» имеют массу вариантов предоставления кредита: от рядовой выдачи определенной суммы денег под проценты на определенный срок, до кредитной линии и овердрафта. При банковском кредитовании главным  его условием являются не взаимоотношения  между банком и заемщиком, а финансовое состояние претендента на кредит, и то обеспечение, которое он может  предоставить банку.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и  займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит  знание руководством предприятия их объемов, их структуры, позволяет принимать  правильные решения по изменению  данных характеристик, позволяет анализировать  рентабельность полученных средств  и т.д.

На предприятиях существует проблема, которая не может волновать  – это правильное и своевременное  отражение кредитных операций в  бухгалтерском учете. На первый взгляд все просто, но при аудиторских  проверках выявляются довольно большое  количество ошибок и нарушений. Типичные ошибки заключаются как при оформлении кредитных отношений, так и при  отражении в учете операций с  заемными средствами и исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Поэтому  роль аудита кредитов и займов является в настоящий момент актуальной для  любого предприятия.

1.Виды кредитов и займов

Наряду с собственными источниками, организации используют средства кредиторов: кредиты, займы, облигационные  займы и т. д. Заемные средства и кредиторская задолженность образуют обязательства организации.

Заемные средства - обязательства, возникшие во исполнение договора займа. По такому договору одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи определенного рода и качества, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу ту же сумму денег или равное количество полученных вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или имущества. Если иное не предусмотрено законом (договором) заимодавец получает от заемщика проценты в размере и порядке, определенными договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачивают ежемесячно до дня возврата займа. Обязательства предприятий формируются посредством:

- дополнительной эмиссии  акций;

- облигационного займа;

- вексельного займа;

- банковского кредита;

- займа, предоставляемого  сторонними организациями и (или)  физическими лицами;

- кредиторской задолженности  перед поставщиками и подрядчиками, включая полученные организацией  авансы.

Каждая из вышеуказанных  форм формирования оборотных и внеоборотных активов имеет свои преимущества и недостатки. Рассмотрим отдельные, наиболее широко применяемые формы  финансирования.

Под дополнительной эмиссией акций понимается выход организации на рынок капитала с предложением приобретения акций неограниченным кругом лиц, приобретение организацией статуса публичной.

К преимуществам данной формы  финансирования можно отнести:

отсутствие обязанности  регулярной выплаты стоимости за пользование полученными денежными  средствами. Организация гарантирует  только выплату по привилегированным  акциям, которые, как правило, составляют незначительную часть от общего количества акций;

- увеличение размера собственного  капитала организации что оказывает позитивное влияние на показатели, характеризующие ее финансовую устойчивость, независимость от иных внешних источников финансирования.

Сложности реализации данной формы образования оборотного и (или) внеоборотного актива заключаются в следующем:

- размывается акционерная  собственность, возможна потеря  контроля над деятельностью организации  ее ранее действующими акционерами;

- возникает необходимость  приобретения организацией статуса  публичной, что, как правило,  существенно повышает требования  к менеджменту организации, внутренним  корпоративным стандартам, финансовым  результатам деятельности, ведет  к увеличению налоговой нагрузки;

- организация должна осуществить  государственную регистрацию проспекта  эмиссии акций, что, в свою  очередь, ведет к необходимости  соблюдения многочисленных стандартов и требований законодательства и требует значительных временных затрат;

- на результаты проведения  дополнительной эмиссии оказывают  влияние ситуация на рынке  и политическая ситуация;

- требуются значительные  единовременные финансовые вложения, необходимые для организации выпуска акций.

При использовании облигационного займа действующие акционеры (участники) полностью сохраняют контроль над деятельностью организации, размытия уставного капитала не происходит. В то же время структура обязательств организации ухудшается, так как возрастает величина соотношения заемного и собственного капитала организации.

К преимуществам вышеуказанного источника формирования активов  по отношению к банковскому кредитованию можно отнести:

- добросовестное обслуживание  облигационного займа формирует  позитивную публичную историю  организации, повышает ее кредитный  рейтинг, создает серьезные предпосылки  для выхода на международные  финансовые рынки;

- фактическое использование  привлеченных от продажи облигаций  денежных средств подлежит менее  жесткому регулированию и контролю, чем в случае использования  банковского кредита.

Однако поскольку риски  инвестирования в облигации распределяются среди широкого круга держателей, становится необходимым раскрытие  большого объема информации, в том  числе финансового характера.

Необходимы также значительные единовременные финансовые вложения в организацию выпуска займа.

Организация вексельного займа, рассчитанного на выдачу векселей широкому кругу лиц, имеет те же трудности, которые присущи организации облигационного займа. При этом особенностями вышеуказанного займа являются:

- отсутствие необходимости  государственной регистрации займа;

- особенности правовой  природы векселя как ничем  не обусловленного обязательства векселедателя.

Банковский кредит выдается банками (кредитными организациями) в виде денежных ссуд на условиях возвратности, срочности, платности, обеспеченности. В зависимости от сроков возврата различают: краткосрочные кредиты, выдаваемые на срок не более одного года, среднесрочные и долгосрочные кредиты, выдаваемые на срок более года[24].

Краткосрочные кредиты представляют собой источник формирования материальных оборотных активов. Источником их возврата служат средства от реализации оборотных  активов и, прежде всего, продукции, работ или услуг. Срок их возврата определяется временем оборота средств в хозяйственных процессах.

Поэтому наиболее распространенной формой привлечения денежных средств  являются кредитные ресурсы банков или сторонних организаций (физических лиц). Безусловно, организациям более выгодно использовать в качестве источника возникновения своих активов и требований непогашенную кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Однако, как правило, размер этой задолженности контролируется контрагентами и не может обеспечить растущие потребности организации в денежных средствах.

1.1 Экономическая сущность, виды кредитов и займов, принципы и объекты кредитования

Субъекты  хозяйствования независимо от форм собственности и вида деятельности в отдельные периоды или в результате специфики хозяйствования могут испытывать недостаток в собственных ресурсах. Поэтому появляется необходимость привлечения кредитов и займов, т.е. во временное восполнение недостатка средств. Получить кредит организации имеют возможность в обслуживающих их отделениях банков, а также в любых банках, которые дадут согласие на их обслуживание. Порядок предоставления кредитов банками регламентируется Банковским кодексом Республики Беларусь и Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата и осуществляется на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности согласно заключенному кредитному договору.

По срокам погашения и целевому назначению кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным относятся кредиты, предоставленные для формирования оборотных (текущих) активов в виде запасов и затрат со сроком погашения до 12 месяцев. Долгосрочными кредитами являются те. Которые предоставлены для формирования внеоборотных (долгосрочных) активов со сроком погашения свыше 12 месяцев.

Таким образом, в качестве займа могут выступать  деньги либо иные вещи, определенные родовыми признаками. Исходя из этого, также  можно выделить следующие виды займа:

• заем, предметом которого являются денежные средства 
  (белорусские рубли, иностранная валюта);
• заем, предметом которого являются вещи;
• коммерческий заем (случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг).

В зависимости  от целевого назначения и формы предоставления также следует их подразделять.

Кредиты и займы банков:

• на инвестиции;
• на пополнения оборотных средств;
• вексельные займы;
• на иные долговые обязательства;

Займы других организаций:

• коммерческие займы;
• вексельные займы;
• товарные займы;
• иные долговые обязательства.

3. Документальное оформление получения кредитов и займов

Привлечение организацией заемных  денежных средств может быть оформлено  договором займа или кредитным  договором.

В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей [1].

Если иное не предусмотрено  законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение  с заемщика процентов на сумму  займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере  процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а  если заимодавцем является юридическое  лицо — в месте его, нахождения ставкой банковского процента (ставкой  рефинансирования) на день уплаты заемщиком  суммы долга или его соответствующей  части. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо  не предусмотрено иное:

- если договор заключен  между гражданами на сумму,  не превышающую пятидесяти кратного  установленного законом минимального  размера оплаты труда (МРОТ), и  не связан с осуществлением  предпринимательской деятельности  хотя бы одной , из сторон;

- если по договору заемщику  передаются не деньги, а другие  вещи, определенные родовыми признаками [17].

В соответствии со ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик  — возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее [1].

При этом кредитный договор  должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы  влечет недействительность кредитного договора, и такой договор считается  ничтожным.

Действующее законодательство не содержит требования, предписывающего  обязательное нотариальное удостоверение  договора займа и кредитного договора. Однако если стороны считают это  необходимым, такой договор может  быть нотариально удостоверен. При  этом, учитывая, что на момент заключения кредитного договора известна только его реальная сумма, государственная  пошлина за его нотариальное удостоверение  должна взиматься как за удостоверение  прочих договоров, предмет которых  подлежит оценке исходя из указанной  в договоре суммы выдаваемого  кредита без учета процентов  и финансовых санкций.

В соответствии с Основами законодательства Российской Федерации  о нотариате от 11.02.1993 № 4462-1, если для нотариальных действий законом  предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимается государственная  пошлина. За совершение действий, для  которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой, взимают нотариальные тарифы [11].

К добровольным нотариальным заверениям относятся удостоверение  договоров, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества, и удостоверение договоров дарения.

Следовательно, закон не обязывает удостоверять кредитный  договор у нотариуса и соответственно уплачивать государственную пошлину  или нотариальный тариф. Однако нотариус отвечает не только за форму сделки, но и за ее содержание, то есть при  нотариальном удостоверении сделки нотариусом проверяется, отвечают ли условия  сделки интересам обеих сторон.

Организация должна принимать  расходы в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке [подпункт 16 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)] [2]. Размеры государственной  пошлины установлены в главе 25.3 НК РФ. Нотариальные тарифы взимаются  в размере, установленном в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате.

При обращении к нотариусу  до совершения нотариальных действий плательщики уплачивают государственную  пошлину в соответствии со ст. 333.18 НК РФ.

Документ, подтверждающий оплату нотариальных действий, является первичным  документом, который должен быть составлен  с учетом требований, содержащихся в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и должен содержать размер тарифа, в котором указано, что совершено  нотариальное действие, а также должен быть проставлен размер тарифа. Частными нотариусами оформляются приходные  кассовые ордера или справки о  совершении нотариальных действий. Помимо документов, удостоверяющих факт оплаты, должна быть составлена бухгалтерская  справка, объясняющая цель обращения  за помощью к нотариусу[4].

Согласно письму МНС России от 14.04.2004 № 33-0-11/285@ "О применении контрольно-кассовой техники нотариусами" налоговые органы признают первичным учетным документом также реестр регистрации нотариальных действий[14].

За нотариальные действия, совершаемые вне помещений нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, нотариальный тариф взимается в  размере, увеличенном в полтора  раза. Проведем сравнительный анализ договора займа и кредитного договора.

Таблица 1 – Сравнительный  анализ договора займа и кредитного договора.

Заключение

В процессе создания в стране предпосылок для функционирования рыночной экономики возникают проблемы, пути решения которых требуют тщательного обоснования. Как известно, деятельность предприятия в условиях рынка предполагает рациональное использование финансовых ресурсов, что возможно при эффективном управлении расходами. В этой связи возникает необходимость разработки новых подходов к формированию информационного обеспечения управления расходами финансового характера.

Возможность получения кредитов и их стоимость во многом связаны  с финансовым состоянием и репутацией заемщика. Но в условиях, когда клиентами  банков являются миллионы граждан и  организаций, установить добросовестность конкретного лица, обратившегося  за кредитом, крайне сложно. Для решения  этой задачи в Российской Федерации  с 2006 года начали создаваться бюро кредитных  историй (БКИ). Согласно Федеральному закону от 30.12.2004 № 218-ФЗ "0 кредитных историях" банки обязаны предоставлять сведения о своих клиентах, получающих кредиты, с их согласия в одно или несколько БКИ. Сведения о дебиторах, суммах займов, их погашении и об уплате процентов по ним служат основой формирования кредитных историй. В дальнейшем в соответствии с данной информацией БКИ составляют кредитные отчеты, которые предоставляют банкам и другим организациям, рассматривающим возможность выдачи гражданину или компании нового займа и подтвердившим бюро согласие дебитора на предоставление им соответствующих сведений.

Для любой организации  наличие положительной кредитной  истории характеризует заемщика с хорошей стороны и позволяет  упростить процедуру оформления и в перспективе улучшить условия  получения кредита. Ведь новые займы будут предоставляться в первую очередь тем организациям, которые добросовестно выплачивали проценты по взятым ранее кредитам и своевременно погашали сумму самого кредита.

В законодательстве РФ с  каждым годом происходят значительные изменения, которые мы бухгалтера знать  и следить за ними. Совершенствование  формирования информационной базы о  финансовых расходах невозможно без  разработки конкретных рекомендаций по улучшению первичного учета, модернизации форм учетных регистров и новой  методологии учета.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации, часть первая  от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть  вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ; часть третья от 26 ноября 2001 г.  № 146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

3. О бухгалтерском учете:  Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 3 ноября 2006 г.).

4. ПБУ 6/06:Учет основных  средств. Положение по бухгалтерскому  учету. Утв. приказом Министерства  финансов Российской Федерации  от 27 ноября 2006 г. № 156н.

5. ПБУ 19/06:Учет финансовых  вложений. Положение по бухгалтерскому  учету. Утв. приказом Министерства  финансов Российской Федерации  от 27 ноября 2006 г. № 156н.

6. ПБУ 1/08: Учетная политика  организации. Положение по бухгалтерскому  учету. Утв. приказом Министерства  финансов Российской Федерации  от 6 октября 2008 г. № 106н.

7. ПБУ 15/08: Учет расходов  по займам и кредитам. Положение  по бухгалтерскому учету. Утв.  приказом Министерства финансов  Российской Федерации от 6 октября  2008 г. № 107н.

8.Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.  Утв. приказом Министерства финансов  Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.

9.План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению. Утв. приказом  Министерства финансов Российской  Федерации от 31 октября 2000 г. №  94н.

10.О предельном размере  расчетов наличными деньгами  и расходовании наличных денег,  поступивших в кассу юридического  лица или кассу индивидуального  предпринимателя. Указание Центрального  банка Российской Федерации от 20 июня 2007 г. № 1843-У.

11. О внесении изменений  в нормативные правовые акты  по бухгалтерскому учету. Приказ  Министерства финансов Российской  Федерации от 18 сентября 2006 г. №  115н.

12. О внесении изменений  в нормативные правовые акты  по бухгалтерскому учету. Приказ  Министерства финансов Российской  Федерации от 18 сентября 2006 г. №  116н.

13. О внесении изменений  в нормативные правовые акты  по бухгалтерскому учету. Приказ  Министерства финансов Российской  Федерации от 27 ноября 2006 г. №  156н.

14.Письмо МНС России  от 14.04.2004 № 33-0-11/285@ "О применении  контрольно-кассовой техники нотариусами".

15. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 234 с.

16. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Учет и контроль в общественном питании: учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2006. – 123 с.

17. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: учеб.- практическое пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 176 с.

18.Бабаев Ю.А., Макарова  Л.Г. Бухгалтерский учет: учебник.  М.: Изд-во Проспект, 2008. – 384 с.

19. Бетге И. Балансоведение: пер. с нем. / науч. ред. В. Д. Новодворский. М.: Бухгалтерский учет, 2001.

20. Большой бухгалтерский  словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. М: Институт новой экономики, 2001. – 849 с.

21. Бухгалтерский учет  денежных средств: учеб.-практическое пособие / под ред. Ю. А. Бабаева. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 158 с.

22. Бухгалтерский учет: учебник  / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Вруб-левский и др.; под ред. П. С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 224 с.

23. Бухгалтерский финансовый  учет. Практикум: учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Ю. А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2007. – 277 с.

24. Гуккаев В. Б. Товарообменные операции. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Налоговый вестник, 2007. – 398 с.

25. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. М.: Юристь, 2006. – 357 с.

26. Ивашкевич В. Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 349 с.

27. Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2006. – 441 с.

28. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2007. – 548 с.

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет. учебник: М.: ИНФРА-М, 2008. – 720 с.

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  (финансовый, управленческий) учет. учебник: М.: Издательство Проспект 2007.- 448 с.

31. Масленченков Ю. С, Тавасиев А. М., Эриашвили Н. Д. Расчетные и кассовые услуги банка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Элит-2000, 2001. – 501 с.

32. Нидлз Б., Андерсон X, Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1999. – 254 с.

33. Пеший В. Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 238 с.

34. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 276 с.

35. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005. – 378 с.

36. Соколов Я. В., Патров В. В., Карзаева Н. Н. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. – 174 с.

37. Панченко Т.М. Займы  и кредиты: бухгалтерский учет  и налогообложение. – М.: налоговый  вестник, 2008. – 272 с.

38. Финансовый учет: учебник  / под ред. проф. В. Г. Гетьмана. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. – 457 с.

39. Часова О.В. Финансовый  бухгалтерский учет: Учебное пособие.  – М.: Финансы и статистика, 2007. – 544 с.

40. Журнал "Бухгалтерский  учет" №17, 2007 / "Учет процентов  по кредитам и займам"/.

41.Журнал "Бухгалтерский  учет" № 11, 2008 / "Оценка кредитоспособности  заемщика: что интересует банк"/.

Введение

В связи с переходом  нашей страны от административно-командной  системы управления экономикой к  рыночным методам изменилась и резко  возросла роль кредитов и займов.