Учет кредитов и займов. 52

 

Введение

В настоящее время кредиты  банков, обеспечивая хозяйственную  деятельность предприятий, содействуют  их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Кредит выступает  опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия  и объединения, так и малые  производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные  граждане.

Кредиторы, владеющие свободными ресурсами, только благодаря их передаче заемщику имеют возможность получить от него дополнительные денежные средства. Кредит, предоставляемый в денежной форме, представляет собой новые  платежные средства. Благодаря кредиту  сокращается время на удовлетворение потребностей, как хозяйственных, так  и личных потребностей. Предприятие-заемщик  дополнительной стоимости имеет  возможность увеличить свои ресурсы, расширить хозяйство, ускорить достижение производственных потребностей.

Граждане, воспользовавшись кредитом, имеют двойной шанс: либо применить способности и полученные дополнительные ресурсы ним расширения своего дела, либо ускорить достижение потребительских целей, получить в  свое распоряжение такие вещи, предметы, и ценности, которыми они могли  бы владеть лишь в будущем.

Значение кредитов банка  как дополнительного источника  финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления  предприятия, которое использует кредитные  ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных  инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты  банков. Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных  средств, содействуют ускорению  оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции  кредита, имеют различные формы  и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может  получить заем в наиболее удобной  для себя форме – непосредственно  заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

Важна роль кредита, который  способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств  у предприятий, подготовить ресурсы  для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его  учет.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и  займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит  знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет  принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет  анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный  и выгодный для предприятия вид  получения дополнительных денежных средств.

Актуальность темы. В связи  с переходом нашей страны к  рыночной системе управления изменилась и резко возросла роль кредитов и  займов. На данном этапе все большая  роль отводится кредиту и займу, которые способны разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных  средств у предприятий, подготовить  ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и  правильный его учет.

Целью дипломной работы является раскрытие сущности учета кредитов и займов на примере предприятия.

         Для достижения поставленной  цели необходимо решить следующие  задачи:

-раскрыть экономическое содержание кредитов и займов;

- рассмотреть нормативное регулирование кредитов и займов;

- изучить  документальное оформление учета кредитов и займов;

- обозначить отражение операций по кредитам и займам в учетных регистрах;

- дать краткую характеристику предприятию;

- проанализировать организацию процесса бухгалтерского учета на предприятии;

- рассмотреть учетную политику предприятия;

- провести анализ кредитов и займов, вывод из пункта;

- провести анализ финансового состояния предприятия;

- разработать пути совершенствования учета кредитов и займов.

Методологией для написания  данной курсовой работы явились национальные российские стандарты, в частности, ПБУ 15/01, Гражданский и Налоговый  Кодексы Российской Федерации, специальная  литература, например, Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. " Бухгалтерский  учет", а также материалы периодической  печати по данной теме, а именно, журнал "Главбух" и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 глава: Методические основы учета кредитов и займов

1.1 Экономическое содержание кредитов и займов

 

Кредит представляет собой систему экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной и натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процентов за временное пользование переданными денежными средствами или имуществом.1

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит- это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение -лицензию, на проведение банковских операций.

Организация для формирования хозяйственных средств может  помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления  расчетов с поставщиками и др.

Гражданским кодексом РФ установлены  следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:

-    кредитный договор;

-   договор займа;

-    товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений)

Банковский кредит – это  выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банковский кредит-это так называемая ссуда и она является важным источником заемных средств организации. Кредитно-расчетные отношения организации с банком строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Кредиты предоставляются организациям как правило, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности материальных запасов и производственных затрат) или только для расчетов с поставщиками, на выдачу заработной платы и под комплекс целевых экономических и социальных программ.

Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность письменного договора.

Учреждения банков выдают кредиты на условиях строго соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством.

Заключение кредитных  договоров происходит в несколько  этапов.

1. Формирование содержания  кредитного договора клиентом-заемщиком  (вид кредита, сумма, срок, обеспечение  и т.д.).

2. Рассмотрение банком  представленного клиентом проекта  кредитного договора и составление  заключения о возможности предоставления  кредита вообще и об условиях  его предоставления в частности  (при положительном решении вопроса).

На этом этапе банки  определяют:

а) кредитоспособность потенциальных  заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора.

б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой  им сумме исходя из имеющихся в  наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов.

3. Совместная корректировка  кредитного договора клиентом  и банком до достижения взаимоприемлемого  варианта и представления его  на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного  договора обеими сторонами, т.е.  придание ему силы юридического  документа.

Для получения кредита  организация направляет банку обоснованное ходатайство с приложением копий  учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита (ТЭО  – технико-экономическое обоснование).

В заключении сотрудником  банка описывается кредитная  история предприятия, его деловая  репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных  показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия  кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение  о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется  и подписывается обеими сторонами  кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения  кредита); обязанности банка (срок и  способ, выдачи кредита); обязанности  заемщика (способ и своевременность  выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор оформляется  в двух равноценных экземплярах  – по одному для каждой из сторон и является основным документом при  решении всех спорных вопросов между  банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия  кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение  кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

Все вопросы, связанные с  выдачей и погашением кредитов регулируются правилами банков. Между организацией-заемщиком  и банком заключается кредитный  договор. В кредитном договоре предусматриваются: объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения  обязательств, процентные ставки, порядок  их уплаты, обязательства, права и  ответственность сторон по выдаче и  погашению кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку и другие условия.

Для заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, т. е. ее способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использует полученные от нее документы и отчеты, а  при необходимости осуществляет и предварительные проверки наличия  объекта обеспечения на месте. В  дальнейшем организация в порядке  и сроки, установленные кредитным  договором, предоставляет банку  до полного погашения кредита  бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы необходимые для текущего контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации.

Однако, согласно ст. 821 п. 1 ГКРФ кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным  договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок. Также, согласно ст.821 п. 2 ГКРФ заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся  на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года под  запасы сырья, материалов, производственные затраты. Долгосрочные кредиты на срок свыше одного года и, как правило, на затраты по внедрению новой  техники, расширению производства, его  реконструкцию, приобретения дорогостоящего оборудования и другие целевые программы (капитальные вложения). Основным документом в этом случае выступает ПБУ 15/01 "учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание" Минфин РФ от 02.08.2001г. №60н; вводится с 01.01.2002г.

Договор займа.

Согласно ст. 807 п. 1 ГКРФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа  считается заключенным с момента  передачи денег или других вещей.

Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками.

Согласно ст. 808 п. 1 ГКРФ договор  займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его  сумма превышает не менее чем  в десять раз установленный законом  минимальный размер оплаты труда(МРОТ 800 рублей), а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо – независимо от суммы.

Договоры займа могут  быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядок,предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Также, если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям, т. е. в рассрочку, то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата все оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.2

Организация может осуществлять привлечение заемных средств  путем выдачи векселей, выпуска и  продажи облигаций. Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств  являются:

1.                 правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;

2.                 контроль за поступлением и погашением заемных средств;

3.                 правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;

4.                 правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;

5.                 проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;

6.                 формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных средств.

 

 
1.2 Нормативное регулирование кредитов и займов

 

Основными нормативными документами  при кредитовании являются: 
 
1.                Федеральный закон « О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

2.                Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.

3.                О порядке расчетов и особенностях учета операций по кредитам, выданным на исполнение оборотных средств предприятий и организаций. Письмо МФ РФ и Госналогслужбы РФ от 6 апреля 1993 года № ВТ-6-01/133; 41. 
4.                План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, введенные с 1 января 2001 года. 

5.                Приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 107н утверждено положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008. Приказ вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2009 г., т.е. с 1 января 2009 г. Ранее действовавшее положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина России от 2.08.01 г. 60н, отменено приказом Минфина России от 29.10.08 г. № 117н.

Сущность договора займа  - одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Заем должен быть оформлен в письменном виде, это может быть договор, а может быть расписка или  же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или  вещи, причем договор считается заключенным  только в момент передачи денег или  вещи. Особенностями такого рода договоров  являются отсутствие ограничений на их участников и то, что передаются одни вещи, а возвращаться могут другие вещи того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, но при этом следует руководствоваться действующим валютным законодательством РФ.

В соответствии с Гражданским  кодексом РФ выделяются следующие виды займов.

1. Целевой заем. Средства, полученные по такому договору, могут быть использованы строго  на определенные цели, и заемщик  должен обеспечить возможность  контроля за целевым использованием  займа. Использование займа не  по назначению приводит к досрочному  расторжению договора с уплатой  причитающихся процентов. Следовательно,  за исполнением таких договоров  должен быть установлен усиленный  контроль со стороны руководителя, а бухгалтерская служба должна  предоставлять сведения для осуществления  контроля.

2. Вексель – это ничем  не обусловленное обязательство  векселедателя выплатить по наступлении  определенного срока полученные  взаймы денежные суммы. Основная  сложность при этом состоит  в том, что отношения, связанные  с расчетом векселями, регулируются  также Федеральным законом о  переводном и простом векселе  в совокупности с Положением  о переводном и простом векселе,  утвержденном Постановлением ЦИК  и Совнаркома СССР от 7 августа  1937 г. № 104/1341 и сложившейся  арбитражной практикой. В настоящее  время вексель является достаточно  развитой формой предоставления  займа.

3. Облигация — ценная  бумага, удостоверяющая право ее  держателя на получение от  лица, выпустившего облигацию, в  предусмотренный ею срок номинальной  стоимости облигации или иного  имущественного эквивалента. В  самой облигации оговаривается  возможность получения процентов.  Существуют государственные, муниципальные  и корпоративные облигации. В  России наиболее распространенными  являются государственные облигации.

4. Договор государственного  займа — заимодавец приобретает  выпущенные государственные облигации.  Одной из сторон в данном  договоре всегда выступает государство.

Сущность кредитного договора — кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Чем же отличается кредитный  договор от договора займа? Основное отличие состоит в том, что  кредитором выступает банк или иное кредитное учреждение (имеющее соответствующую  лицензию), а объектом договора являются только денежные средства. Договор  считается заключенным в момент подписания, т.е. кредитный договор, в отличие от договора займа, может  содержать только обещание предоставить денежные средства. Сумма кредита  подлежит возврату в заранее оговоренный  определенный срок, а за пользование  кредитом взимается плата.3

Важной особенностью гражданского законодательства является выделение  еще двух видов кредита: товарного  кредита и коммерческого, которые  регулируются ст. 822, 823 ГК РФ.

Сущность товарного кредита — одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Товарный кредит направлен на удовлетворение потребностей в определенных продуктах (вещах), определенных родовыми признаками, но которые отсутствуют на момент заключения договора у одного из участников. Сторонами в таких договорах являются любые организации, передаются и возвращаются определенные вещи. Но на данные договора распространяются правила, установленные ГК РФ для договоров купли-продажи товаров. Заключение договоров товарного кредита свойственно предприятиям, производящим и перерабатывающим продукцию.

Сущность коммерческого  кредита - дополнительный договор, заключенный во исполнение обязательств по уже заключенным договорам, связанным с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Особенностью коммерческого  и товарного кредита является то, что данные виды кредитования осуществляются без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора. При коммерческом кредите  в договор включается условие, в  силу которого одна сторона предоставляет  другой стороне отсрочку или рассрочку  исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить  работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано  с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием  может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В статье 809 ГК РФ определено, что займы могут быть возмездными  и безвозмездными. Так как правила, предусмотренные п. 1 главы 42 Заем и  кредит ГК РФ, применяются и к  п. 2 и п. 3 данной главы, то, следовательно, также кредиты могут быть возмездными  и безвозмездными. В случае если кредит и заем относятся к возмездным кредитам, то заимодавец имеет право  на получение процентов, размер которых  определяется договором. При отсутствии в возмездном договоре условий о  размере процентов заимодавец имеет  право на проценты на сумму займа  в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России. Размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца либо в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента, в настоящее время не применяется (п. 51 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 6/8). 
На рисунке 1 представлена классификация кредитов и займов в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Рис. 1. Классификация кредитов и займов в соответствии с гражданским  законодательством

Рассмотрим взгляд налогового законодательства на проблему классификации  кредитов и займов, а также уплаты процентов по ним.

Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации кредитов и займов, но в нем установлены  специальные правила для отнесения  процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении  прибыли. Следует отметить, что положения  ст. 269 НК РФ распространяются не только на заемные средства, но и в целом  на долговые обязательства, а к данной категории обязательств кроме кредитов и займов отнесены банковские вклады, банковские счета или иные заимствования  независимо от формы их оформления. Исходя из п. 1 ст. 269 НК РФ могут быть выделены кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, иные заимствования. По мнению В.В. Нарежного, высказанного в статье «О включении в расходы процентов по долговым обязательствам», к иным заимствованиям можно отнести и ценные бумаги (векселя, облигации и т.п.). Но так как эти заимствования четко не определены, то выделять каждый вид заимствования в целях признания расходов для налогообложения не следует. В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ российская организация может иметь непогашенную задолженность по долговым обязательствам перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и размер непогашенных налогоплательщиком — российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств, которая будет являться контролируемой задолженностью. В данной статье речь также ведется и о валюте обязательства, следовательно, кредиты и займы следует группировать и по валюте денежных средств — в рублях РФ и в иностранной валюте. На рисунке 2 схематично представлена классификация кредитов и займов на основе НК РФ.

 
 

 

Рис. 2. Классификация кредитов и займов по налоговому законодательству

В соответствии с действующим  налоговым законодательством проценты за пользование заемными средствами признаются расходами организации  в пределах нормативной величины, которая может быть исчислена  двумя способами:

1) в пределах до 20% превышения  среднего уровня процентов, начисленных  по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале  на сопоставимых условиях, т.е.  фактически начисленные проценты  сравниваются со средним уровнем  процентов по всем кредитам  и займам, которые получены в  отчетном периоде на сопоставимых  условиях;

2) в пределах, не превышающих  сумму, рассчитанную исходя из  увеличенной в 1,1 раза ставки  рефинансирования Центрального  банка РФ по рублевым кредитам  и в пределах до 15 % годовых  по валютным кредитам.

Проводя анализ способов определения  нормативной величины процентов  по заемным средствам, позволяющей  уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, Ю. Подпорин отмечает, что первый способ выгоден тем  организациям, которые часто берут кредиты под проценты, превышающие ставку рефинансирования Центрального банка РФ (15% годовых по валютным кредитам), а второй — тем, кто берет кредиты и займы под проценты, которые намного ниже ставки рефинансирования [4]. Кроме того, этот способ стоит выбрать организациям, у которых есть беспроцентные кредиты и займы. Таким образом, основным критерием при выборе способа определения нормативной величины по процентам является максимизация этой нормативной величины. Во-первых, это позволит снизить налогооблагаемую прибыль, а во-вторых, ставки по банковским кредитам превышают нормативную величину процентов, рассчитанную вторым способом, что приводит к тому, что организация платит налог на прибыль, но имеет при этом фактические убытки. 

Отсюда следует необходимость  ведения учета кредитов и займов, а также процентов уплачиваемых и получаемых по ним с выделением условий, с целью группировки  кредитов и займов по принципу сопоставимости условий.

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиками, включаются в состав внереализационных расходов. В то же время проценты по долговым обязательствам, связанным с приобретением  ТМЦ, в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ не относятся к внереализационным  расходам, а включаются в стоимость  ТМЦ.