Учет кредитов и займов. 24

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

 

НАЦИОНАЛЬНЫЙ  ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ

ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 

 

 

 

 

Учет кредитов и займов

 

 Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

Студент группы 3А02                                             _________________ Кривченок К.М.

         подпись

______________   

дата

 

Руководитель

                                            ______________   А.Л. Спесивцева

                                                                                                                      подпись

 

______________

дата

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Томск – 2012

Содержание

Введение 3

Учет  кредитов и займов 5

1.1 Понятие кредитов и займов 5

1.2 Классификация кредитов и займов 7

1.3 Учет  расчетов по краткосрочным  кредитам и займам 10

1.4 Учет  расчетов по долгосрочным кредитам и займам 11

Практическая  часть 13

Учетная политика предприятия 13

Бухгалтерский баланс на начало периода. 14

Журнал  регистрации хозяйственных операций за январь 2011 г 15

Мемориальные  ордера по каждому счету. 17

Оборотно-сальдовая  ведомость за январь 2011 года 22

Шахматный баланс 24

Бухгалтерский баланс 25

Заключение 27

Список  использованных источников. 28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В связи  с переходом нашей страны от административно-командной  системы управления экономикой к  рыночным методам изменилась и резко  возросла роль кредитов и займов.

В настоящее  время кредиты банков, обеспечивая  хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как  дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется  на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы  при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных  инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты  банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно  поддерживать необходимый уровень  оборотных средств, содействуют  ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют  различные формы и помогают более  гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит  знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет  принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет  анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный  учет позволит в дальнейшем выбрать  наиболее удобный и выгодный для  предприятия вид получения дополнительных денежных средств. Таким образом, изучение бухгалтерского учета кредитов и  займов является очень актуальным.

Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета кредитов и займов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) определить  понятие кредитов и займов, классифицировать  кредиты и займы по различным  признакам;

2) рассмотреть  основные теоретические аспекты  бухгалтерского учета кредитов  и займов;

 

Учет кредитов и займов

1.1 Понятие кредитов и займов

Организация для формирования хозяйственных средств может  помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления  расчетов с поставщиками и др.

Гражданским кодексом РФ установлены  следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:

  • кредитный договор;
  • договор займа;
  • товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты.

Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Для получения кредита  и заключения кредитного договора организация  представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению  прилагаются баланс организации, технико-экономическое  обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются  возможные способы обеспечения  исполнения обязательств по кредиту. В  случае согласия банка на выдачу кредита  организация составляет кредитный  договор по установленной банком форме.

Проценты за пользование  кредитом, порядок и сроки их выплаты  устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.

Основными способами обеспечения  исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.

Кредитор вправе отказаться от представления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита  полностью или частично при наличии  обстоятельств, из которых возникает  невозможность возврата ссуды.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, предметом  договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками.

Договор займа заключается  в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое  лицо. Договор займа считается  заключенным с момента передачи денег или вещей заемщику.

Договоры займа могут  быть процентными или беспроцентными.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с  передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

Организация может осуществлять привлечение заемных средств  путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств  являются:

  • оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;
  • контролирование поступлений и погашений заемных средств;
  • начисления процентов по заемным средствам и контролирование сроков их уплаты;
  • исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;
  • проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;
  • формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.

 

 

 

 

1.2 Классификация  кредитов и займов

Долговые обязательства  можно классифицировать по следующим  признакам:

  • по форме заключенного договора;
  • по способу привлечения заемных средств;
  • по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Рассмотрим подразделение  кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.

а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие  виды:

  • кредитный договор;
  • договор товарного кредита;
  • договор коммерческого кредита;
  • договор бюджетного кредита.

В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами  может быть заключен договор, оговаривающий  условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.

По договору коммерческого  кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне  денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или  рассрочки оплаты товаров, работ  и услуг.

Организации также может  быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в  Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным  кредитом понимается предоставление организации  средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие  виды:

  • договор займа;
  • договор государственного займа;
  • договор целевого займа.

Предприятие может получить заемные средства по договору займа. Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

Если договор займа  заключен с условием использования  заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор  называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить  контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком  условий договора займа или при  невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа  заимодатель вправе потребовать  досрочного возврата суммы займа  и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения  заемных средств.

В случаях, предусмотренных  законодательством РФ, организация  может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и  продажи облигаций (далее - заемные  обязательства).

Облигацией, согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение  от лица, выпустившего облигацию, в  предусмотренный срок номинальной  стоимости облигации или иного  имущественного эквивалента. Облигация  предоставляет ее держателю также  право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости  облигации, либо иные имущественные  права.

Вексель - это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе  плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению  предусмотренного данным векселем срока (статья 815 ГК РФ).

в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности  заемщика заимодавцу.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина  России от 2 августа 2001 г. N 60н (далее - ПБУ 15/01), определены следующие задолженности  заемщика по кредитам и займам заимодавцу:

  • краткосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора не превышает 12 месяцев).
  • долгосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев).

Указанные задолженности  могут быть срочными или просроченными.

Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается  задолженность, срок погашения которой  по условиям договора не наступил или  продлен (пролонгирован) в установленном  порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Таким образом, можно сказать, что при погашении кредитов и  займов установлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Учет  расчетов по краткосрочным  кредитам и займам

Учет  расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

На  счете 66 должны учитываться кредиты  и займы, которые организация  получила на срок не более года. Такие  кредиты и займы называются краткосрочными.

Для учета краткосрочных кредитов и  займов к счету 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" открываются  следующие субсчета:

  • 66.1 "Краткосрочные кредиты";
  • 66.2 "Краткосрочные займы".
  • 66.1.1 "Банковский кредит";
  • 66.1.2 "Товарный кредит";
  • 66.1.3 "Коммерческий кредит" и  т.д.

Как учесть получение и возврат краткосрочного кредита (займа)

Организация может получить заемные средства:

  • в денежной форме;
  • в натуральной форме;
  • в форме отсрочки оплаты долга,  возникшего из другого договора.

Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66, а возврат - по дебету счета 66.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Учет  расчетов по долгосрочным кредитам и займам

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту  счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и Дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Долгосрочные  займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются  на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом, если облигации  размещаются  по цене, превышающей их номинальную  стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и другие в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебете счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с Дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На  суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным  кредитам и займам.

На  отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками  по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и Дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по Дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной  организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в  установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю  своих обязательств по платежу, производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется  по кредитным организациям, осуществившим  учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным  векселям.

Учет  расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

На  счете 67 должны учитываться кредиты и займы, которые организация получила на срок более года. Такие кредиты и займы называются долгосрочными.

Долгосрочные  кредиты и займы, а также проценты по ним нужно учитывать аналогично тому, как учитываются краткосрочные  кредиты и займы (смотрите типовые  ситуации к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам").

При этом долгосрочные кредиты и займы  могут учитываться двумя способами:

  • на счете 67 до истечения срока их погашения;
  • на счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

 

     

 

 

Практическая  часть

Учетная политика предприятия

Основная информация по предприятию.

Наименование предприятия: ООО «Oliner».

Вид деятельности: производство деревянных окон и дверей.

Применяемая система налогообложения: общая.

Коды:

ОКПО – 58675689;

ОКВЭД – 20.30.1  (вид деятельности);

ИНН – 4217015678 (регистрационный  номер налогоплательщика в ИФНС);

ОКОПФ – 65 (организационно-правовая форма);

ОКФС – 16 (форма собственности);

ОКЕИ – 384 (тысячи рублей).

Местонахождения (адрес) – 654000, Кемеровская область, г. Новокузнецк, ул. Пирогова, д. 17.

Основные положения  учетной политики условного предприятия.

Предприятие находится на общей системе налогообложения, соответственно является плательщиком страховых взносов во внебюджетные фонды (размер взноса по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  0,5 – для рабочих, 0,2 – для администрации), налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на прибыль.

К основным средствам относят объекты стоимостью 40000 руб. Начисление амортизации по основным средства осуществляется линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования. Токарный станок и автопогрузчик используются в основном производстве, компьютер используется для управленческих нужд.

Материалы отражаются в бухгалтерском  учете по фактической себестоимости  без использования счетов «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

На предприятии формируется  сокращенная производственная себестоимость  продукции. Общехозяйственные расходы  списываются в конце месяца на счет 90 «Продажи».

Готовая продукция при  выпуске из производства учитывается  по фактической себестоимости.

 

АКТИВ

ПАССИВ

Наименование

статьи

Сумма

Наименование

статьи

Сумма

Основные средства(01-02)

500000

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками(60)

31500

Материалы(10)

36000

Расчеты с персоналом по оплате труда

64000

Налог на добавленную стоимость

4118,64

Уставный капитал(80)

534000

Готовая продукция(43)

57000

Нераспределенная прибыль(84)

131618,64

Касса(50)

0

Расчетный счет(51)

126000

Резервный капитал(82)

8000

Расчеты с покупателями и заказчиками

36000

Расходы будущих периодов

10000

БАЛАНС

769118,64

БАЛАНС

769118,64




Бухгалтерский баланс на начало периода.

Сальдо начальное  счет 01:600000,счет 02:100000 

Таблица 1 – Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2011 г

№

п/п

Дата

Содержание операции

Корреспондир. 
счета

Сумма, 
руб.

Дебет

Кредит

1

03.01

Получено по чеку из банка: 
на выдачу заработной платы 
на хозяйственные нужды

50

51

 
64000 
6000

2

03.01

Выдана заработная плата  по платежной ведомости № 12

70

50

 

64000

3

04.01

Выдано на хозяйственные  нужды Иванову И.И.

71

50

 

6000

4

05.01

Приобретены материалы подотчетным  лицом

10

71

 

4500

5

05.01

Учтен НДС по материалам

19

71

810

6

05.01

Сдан Ивановым И.И. остаток  неиспользованных подотчетных сумм

50

71

 

690

7

05.01

Зачислена на расчетный счет выручка от покупателей

51

62

 

36000

8

06.01

Перечислено поставщику материалов по договору № 43

60

51

 

27000

9

06.01

НДС к зачету

68.ндс

19

4928.64

10

06.01

Реализована готовая продукция

62

90.1

72000

11

06.01

Начислен НДС

90.3

68.ндс

10983.05

12

06.01

Списана себестоимость реализованной  продукции

90.2

43

 

50000

13

06.01

Отражен финансовый результат  от продаж

90.9

99

11016.95

14

06.01

Получено от покупателей

51

62

72000

15

06.01

Списаны материалы на производство

20

10

30000

16

10.01

Переданы материалы на общехозяйственные нужды

26

10

 

4500

17

12.01

Акцептирован счет поставщика за приобретенные материалы

10

60

 

20000

18

12.01

Учтен НДС по материалам

19

60

3600

19

12.01

Перечислено поставщику за материалы

60

51

23600

20

12.01

НДС к зачету

68.ндс

19

3600

21

14.01

Начислена амортизация на объекты ОС, используемые в основном производстве

20

02

7619.07

22

14.01

Начислена амортизация на объекты ОС, используемые для общехозяйственных  нужд

26

02

2777.93

23

17.01

Приобретен станок фрезерный, требующий монтажа

08

60

 

36000


 

продолжение таблицы 1

24

17.01

Учтен НДС по приобретенному станку

19

60

6480

25

18.01

Акцептирован счет транспортной организации за доставку станка

08

60

 

2000

26

18.01

Учтен НДС по доставке

19

60

360

27

18.01

Оплачено за станок фрезерный

60

51

42480

28

18.01

Перечислено транспортной организации  за доставку

60

51

2360

29

19.01

Отражены услуги сторонней  организации по монтажу

08

60

3000

30

19.01

Учтен НДС по монтажным  работам

19

60

540

31

20.01

Оплачено за монтажные  работы

60

51

3540

32

20.01

Станок фрезерный передан  в эксплуатацию

01

08

41000

33

20.01

НДС к зачету

68.ндс

19

7380

34

26.01

Начислена заработная плата  основным рабочим

20

70

24000

35

26.01

Начислена заработная плата  администрации

25

70

51500

36

26.01

Удержан налог на доходы физических лиц

70

68.ндфл

8151

37

26.01

Перечислен налог на доходы физических лиц

68.ндфл

51

8151

38

27.01

Начислен страховых взносов  и в ФСС РФ за риск  и травматизм от ФОТ основных рабочих, в том  числе в:

ФСС РФ

20

69.1

696

ПФ страховая часть

20

69.2.1

4320

ПФ накопительная часть

20

69.2.2

960

ФОМС

20

69.3

1224

ФСС РФ за риск и травматизм

20

69.11

120

39

27.01

Начислен страховых взносов  и в ФСС РФ за риск  и травматизм от ФОТ  служащих, в том числе  в:

ФССРФ

25

69.1

1493.5

ПФ страховая часть

25

69.2.1

8900

ПФ накопительная часть

25

69.2.2

2430

ФОМС

25

69.3

2626.5

ФСС РФ за риск и травматизм

25

69.11

103

40

27.01

Отражена аренда

26

97

10000

41

28.01

Списаны общепроизводственные расходы

20

25

67053

42

28.01

Списаны общехозяйственные  расходы

90

26

17277.93(?Д26)