Учет кредитов и займов. 40
Академия права и управления Федеральной службы исполнения наказаний
Институт
подготовки государственных и
Экономический факультет
Кафедра
бухгалтерского учета, анализа, финансов
и налогообложения
Курсовая работа
По «Бухгалтерскому финансовому учету».
На тему:
«Учет кредитов и займов»
Выполнил:
Коробчилкина Е.В
3 курс 351 группа
Проверил:
Новикова
Т.К.
2010г.
Содержание:
Введение
- Нормативное регулирование учета кредитов и займов.
- Учет кредитов и займов
- Основные понятия и виды кредитов и займов.
- Особенности учета кредитов
- Особенности учета займов.
- Учет процентов по кредитам и займам.
- Практическая часть.
Заключение
Приложение
Список используемой литературы.
Введение
Вхождение экономики России в рынок - сложный и противоречивый процесс. Преобладавшая до недавнего времени государственная форма собственности предполагала в основном централизованное бюджетное финансирование предприятий. Существовавшая ранее система, при которой бюджетные средства выделялись в рамках государственного планирования развития экономики, не учитывала необходимости четкого законодательного регулирования финансово-кредитных вопросов.
В
связи с переходом нашей страны
от административно-командной
С развитием в нашей стране рыночных отношений, появлением предприятий различных форм собственности (как частной, так и государственной, общественной) особое значение приобретает проблема четкого правового регулирования финансово-кредитных отношении субъектов предпринимательской деятельности.
На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.
Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества
Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Целью курсовой работы является изучение учета займов и кредитов. Данная цель предопределила круг задач, решение которых было представлено в данной работе:
- рассмотреть нормативное регулирование учета займов и кредитов;
- рассмотреть порядок учета кредитов банка;
- рассмотреть порядок учета займов.
1.Нормативное
регулирование учета
кредитов и займов.
Взаимоотношения сторон, возникающие при совершении операций займа и кредита, регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ, параграф 1 «Заем», параграф 2 «Кредит».
Согласно ст. 807 «Договор займа» ГК РФ «по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей».
Согласно ст. 809 ГК РФ, если предметом договора займа являются деньги, то договор считается возмездным, если в нем прямо не предусмотрено иное. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга.
Согласно ст. 819 ГК РФ «по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее».
Основным документом, устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов»
Рассмотрим основные положения этого документа по учету сумм основного долга.
1.
Заемщик учитывает основную
2.
Задолженность организации-
3.
Задолженность по полученным
займам и кредитам считается
срочной, если срок её
4.
В соответствии с
5. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов,кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, видам заемных обязательств.
6.
Задолженность по займу или
кредиту, полученному или
7. Возврат организацией-заемщиком займа или кредита отражается в его учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
Рассмотрим основные положения ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов» по учету затрат по займам и кредитам.
1. В состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, включают:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам.
2.
Затраты по полученным займам
и кредитам должны
3.
Начисление процентов по
4.
При использовании заемных
5. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
6. Заемщик может нести дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, например: оплата юридических и консультационных услуг, оплата услуг связи и др. Эти затраты могут быть непосредственно включены в состав операционных расходов того отчетного периода, в котором были произведены. Допускается включение этих затрат в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств. Рассмотрим основные положения ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов» по учету инвестиционных активов.
1.
Под инвестиционным активом
2. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.
3.
Включение затрат по
• возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
• фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
• наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению;
• при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.
4. При прекращении работ по созданию инвестиционного актива более чем на три месяца, включение процентов в первоначальную стоимость приостанавливается. Их относятся на текущие расходы организации в общеустановленном порядке.
5.
Включение затрат по
2.Учет кредитов и займов.
2.1.Основные
понятия и виды кредитов
и займов.
Получение займов и кредитов оформляется соответственно договорами займа и кредитными договорами.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другое имущество, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Имущество являющееся предметом займа, поступая в собственность заемщика, перестает быть собственностью заимодавца. Заимодавец вправе претендовать на возврат ему лишь равного количества других полученных им вещей того же рода и качества, но не тех же самых вещей. Договор займа считается заключенным в момент передачи имущества или денежных средств заимодавцем.
Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе граждане и некоммерческие организации.
Договор займа бывает возмездным и безвозмездным. Договор займа считается возмездным, если по нему начисляются проценты. Проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме.
По договору денежного займа проценты не начисляются, если это отдельно предусмотрено в договоре. При отсутствии в договоре условия об оплате процентов их размер определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком долга.
По договору имущественного займа проценты не начисляются, если их начисление не предусмотрено в договоре.
Кредит (ссуда, долг) — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.
Кредит юридическим лицам может быть предоставлен только в безналичном порядке, а также открытием кредитной линии, т. е. заключением договора о максимальной сумме кредита, которую заемщик сможет использовать в течение определенного срока и при соблюдении определенных условий.
Кредитный договор является срочным и возмездным Возмездность кредитного договора предусматривает взыскание процентов за пользование кредитом. Договор кредитования, как правило, предусматривает обязательное обеспечение кредита, в качестве которого могут выступать договор гарантии, залог, страхование и проч. Таким образом, отличительные особенности кредитного договора от договора займа можно сформулировать следующим образом:
— в роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Банка России на совершение такого рода операций;
— предметом кредитного договора могут быть только деньги;
— кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. В отличие от договора займа при несоблюдении письменной формы кредитный договор признается недействительным.
Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.
Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой, согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев.
Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.
Кредит банковский - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.
Кредит государственный - это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).
Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости.
Кредит коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.
Кредит работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.
Краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной. Срочной задолженностью считайся задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения.
Задолженность по предоставленному заемщику займу кредиту, полученному или выраженному в условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату предоставления займа (кредита).
Величина задолженности по предоставленному займу рассчитывается как произведение суммы долга в у.е. на курс условной денежной единицы на дату получения займа.
В случаях, предусмотренных законодательством, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (иначе, выданные заемные обязательства).
Облигация — это долговое обязательство, в соответствии с которым заемщик (выпустивший облигацию) гарантирует кредитору (купившему облигацию) выплату определенной суммы по истечении установленного срока и выплату ежегодного дохода в виде фиксированного или плавающего процента.
Вексель — это долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в нем сумму.
Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:
♦ проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
♦ проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
♦ курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
♦ расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случае предусмотренных действующим законодательством), проведением экспертиз, потреблением услуг связи;
♦ другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, но на нем фактически начат выпуск продукции, включение затрат по займам в первоначальную стоимость объекта прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации. С этого момента затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены. Затраты относятся на финансовый результат в качестве операционных расходов.
2.2.Особенности
учета кредитов.
Для учета расчетов по кредитам и займам предусмотрены счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета 66, 67 — пассивные, счета расчетов. По кредиту счетов отражаются полученные организацией кредиты и займы, а также начисленные проценты; по дебету — погашение кредиторской задолженности (основного долга и процентов). Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчетного периода.
Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом. Счет 67 используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств.
К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета:
66-1 «Расчеты по краткосрочным займам»;
66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;
67-1 «Расчеты по долгосрочным займам»;
67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».
Для формирования аналитической информации к названным счетам и субсчетам целесообразно дополнительно открыть субсчета:
66-1, 2; 67-1, 2 «Основной долг по полученным займам и кредитам»;
66-2, 3; 67-2, 3 «Проценты к уплате по полученным займам и кредитам»;
66-3, 4; 67-3, 4 «Основной долг по срочным займам и кредитам»;
66-4, 5; 67-4, 5 «Основной долг по просроченным займам и кредитам»;
66-5, 6; 67-5, 6 «Проценты к уплате по просроченным займам и кредитам»;
66-6, 7; 67-6, 7 «Штрафные санкции по договорам займов и кредитов»;
66-7, 8; 67-7, 8 «Заемные средства, полученные под векселя и облигации (заемные обязательства)».
Получение
краткосрочного кредита отражается в
учете записью:
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" — зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка
Получение
долгосрочного кредита отражается в учете
записью:
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам — зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит банка
Если
кредит получен под обеспечение векселя,
то в бухгалтерском учете составляются
следующие бухгалтерские записи:
Дебет 51 "Расчетные счета" - фактически полученная сумма кредита. Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" -- превышение номинальной стоимости векселя над суммой кредита Кредит 66 (67) - номинальная стоимости векселя (вексельная сумма)
Доходы по векселю будут выплачены банку при погашении векселя. Погашение векселя оформляется записью:
Дебет 66(67) Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - закрыта операция учета (дисконта) векселей в сумме указанной в векселе, ранее выданном покупателем
В случае получения кредита путем открытия специального ссудного счета в учете выполняется запись:
Дебет 55 "Специальные счета в банках" Кредит 66(67) — зачислена сумма кредита на специальный ссудный счет
Получение кредита путем оплаты банком счетов организации отражается следующим образом:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 66(67) —погашена задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 66(67) — погашена задолженность по расчетам с бюджетом
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 66(67) — погашена задолженность по расчетам с прочими кредиторами
Если кредит получен в иностранной валюте, то он учитывается в рублевом эквиваленте, полученном путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Пересчет производится на дату получения кредитов, дату их возврата, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет кредитных обязательств в иностранных валютах обусловливает возникновение курсовых ризниц, которые подлежат зачислению на финансовые результаты как внереализационные доходы или расходы.
Получение кредита отражается записью:
Дебет 52 "Валютные счета" Кредит 66(67) — отражено поступление денежных средств от заимодавцев по предоставленным ими кредитам в валюте
Возникающие в связи с текущим изменением курса иностранной валюты курсовые разницы подлежат отнесению на счет 91 "Прочие доходы и расходы":
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66(67) — отражены отрицательные курсовые разницы (при повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю)
Дебит 66(67) Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - отражены положительные курсовые разницы (при снижении курса иностранной валюты по отношению к рублю)
Погашение
задолженности перед банком отражается
в учете записями: