Учет кредитов и займов. 21

Содержание

Введение

Расходы организаций  и предприятий, связанные с производством  продукции, выполнением работ и услуг, по своей целевой направленности должны носить производительный характер. Однако па практике в процессе осуществления хозяйственной деятельности, как при социализме, так и в рыночных условиях, в силу объективных и субъективных причин могут возникать расходы финансового характера. Любой социально-экономической форме производства присущи свойственные только ей специфические экономические законы, объективно проявляющиеся в особых социально-экономических условиях, в результате которых могут отмечаться кредиты и займы. В рыночной экономике неизбежна относительная самостоятельность хозяйствующих субъектов в реализации высшей цели производства, что определяется известной их обособленностью. Связанные с этим некоторые различия экономических интересов хозяйствующих субъектов при определенных условиях могут порождать специфические финансовые затраты, проявляемые в нарушениях организациями плановой и дисциплины, стремлении искусственного завышения цен, трудностях реализации продукции и выражающиеся в больших потерях для экономики в целом. Что заставляет предприятия брать довольно большие кредиты.[7,с. 4]

На современном  этапе экономического развития жизнь  практически каждого человека и предприятия связана с кредитованием или займом: выдаются кредиты на развитие агропромышленного комплекса, на строительство или покупку жилья. [6, с. 10]

Цель  курсовой  работы -  изучить порядок учета кредитов и займов у организации-займодавцев и заемщиков, а так же выявление особенностей учета отдельных видов займов.

Задачи курсовой работы:

- познакомиться с видами кредитов и займов и их документальным оформлением;

- рассмотреть порядок их учета организации - займодавца и заемщика;

- ознакомиться с особенностями учета отдельных видов займов;

- изучить нормативно-правовое регулирование учета кредита и займов.

В настоящее  время у большинства предприятий  возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Актуальность  выбранной темы курсовой работы обусловлена тем, что правильно организованная и налаженная система бухгалтерского учета и аудита кредитов и займов, адекватная сегодняшним требованиям, должна способствовать получению достоверной информации об эффективности использования заемных средств.

1. Понятие, экономическая сущность кредитов и займов

и их документальное оформление

1. Понятие, экономическая сущность и классификация кредитов и займов

Кредит в  широком смысле - это система экономических  отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.[12,с. 48]

Займ - это вид обязательственных отношений, договор, в силу которого одна сторона (Займодавец) передаёт в собственность другой стороне (Заёмщику) деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками (например: числом, весом, мерой), а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Кредит - это  отношение между кредитором и  заемщиком, при котором кредитор передает заемщику деньги или вещи, а заемщик обязуется в определенный срок возвратить такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. [12, с. 50]

Банковский  кредит - кредит, представляемый банками  в денежной форме.

Коммерческие  организации призваны регулировать движение всех денежных потоков, в первую очередь кредитных, способствовать обеспечению наиболее рационального использования финансовых ресурсов общества и перелива капитала в те отрасли хозяйства страны, где отдача от вложений будет максимальной.

Принципы кредитования, которые должны соблюдаться в  процессе выдачи и погашения кредитов, - срочность возврата, обеспеченность, целевой характер и платность кредитования.

Срочность возврата предполагает возврат выданного  кредита в установленных объемах и срок.

Обеспеченность  кредита увязывает его выдачу и погашение с материальными процессами, гарантирующими возврат предоставленных денежных средств. Обеспечение должно быть ликвидным и полным. Даже когда банк предоставляет кредит на доверии (бланковый кредит), у него должна быть безусловная уверенность в том, что кредит будет своевременно возвращен. Необеспеченные кредиты могут предоставляться в крупных суммах только крупным предприятиям, т.е. первоклассным заемщикам, имеющим квалифицированное руководство и прекрасную историю развития.

Целевой характер кредита предусматривает выдачу и погашение кредита в соответствии с целями, заявленными при заключении кредитной сделки.

Платность кредита  обуславливает плату за его использование, в частности в форме ссудного процента.

Под условиями  кредитования понимаются требования, которые предъявляются к определенным (базовым) элементам кредитования: субъектам, объектам и обеспечению кредита.

Это означает, что  банк не может кредитовать любого клиента и что объектом кредитования может быть только та потребность заемщика, которая связана с его временными платежными затруднениями, с необходимостью развития производства и обращения продукта.

Основными условиями  кредитования являются:

1) совпадение  интересов обеих сторон кредитной сделки;

2) наличие возможностей, как у банка-кредитора, так  и у заемщика выполнять свои обязательства;

3) возможность  реализации залога и наличие  гарантий;

4) обеспечение  коммерческих интересов банка;

5) заключение  кредитного соглашения

Для того чтобы иметь полное представление о бухгалтерском учете кредитов и займов, нудно рассмотреть виды кредитов и дать им необходимую характеристику:

Кредиты бывают:

• в зависимости  от срока, на который выдается кредит:

– краткосрочные  – выдаются на финансирование оборотных средств сроком до 12 месяцев; учитываются на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы»;

– долгосрочные – выдаются на финансирование капитальных  вложений (приобретение инвестиционного  актива) сроком более 12 месяцев; учитываются на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

• в зависимости  от валюты, в которой выдается кредит:

– в валюте РФ (рублях);

– в иностранной  валюте.

Полученные  кредиты оформляются проводками:

– рублевый кредит: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счетов 66, 67;

– валютный кредит: Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счетов 66, 67 – в оценках: в валюте и рублевом эквиваленте, исчисленном по курсу ЦБ России на дату зачисления на транзитный валютный счет

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий  кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.

По связи  кредита с движением капитала можно разделить на два типа: ссуду денег и ссуду капитала:

Ссуда денег  связана с потребительскими и  иными целями, когда кредит не приносит приращения общественного продукта, а погашается за счет ранее созданных накоплений.

Ссуда капитала предполагает увеличение продукта; заемщик в этом случае обязан использовать заемные средства так, чтобы с их помощью получить новую стоимость, возвратить кредит, заплатить ссудный процент как часть прибыли, дополнительно полученной в результате использования банковских средств. Ссуда капитала - типичный банковский кредит

Указанная краткосрочная  и долгосрочная кредиторская задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

- срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

- просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения. Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций. Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета. Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования кредита или займа, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре. На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

1.2. Документальное оформление получения и выдачи кредитов и займов

Привлечение организацией заемных денежных средств может  быть оформлено договором займа или кредитным договором.

В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору займа  одна сторона (заимодавец) передает в  собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей [2].

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо — в месте его, нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное:

- если договор  заключен между гражданами на  сумму, не превышающую пятидесяти кратного установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ), и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной, из сторон;

- если по  договору заемщику передаются  не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками [15,с. 176 ].

В соответствии со ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик — возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. При этом кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора, и такой договор считается ничтожным. [2]

Действующее законодательство не содержит требования, предписывающего обязательное нотариальное удостоверение договора займа и кредитного договора. Однако если стороны считают это необходимым, такой договор может быть нотариально удостоверен. При этом, учитывая, что на момент заключения кредитного договора известна только его реальная сумма, государственная пошлина за его нотариальное удостоверение должна взиматься как за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке исходя из указанной в договоре суммы выдаваемого кредита без учета процентов и финансовых санкций. К добровольным нотариальным заверениям относятся удостоверение договоров, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества, и удостоверение договоров дарения. Следовательно, закон не обязывает удостоверять кредитный договор у нотариуса и соответственно уплачивать государственную пошлину или нотариальный тариф. Однако нотариус отвечает не только за форму сделки, но и за ее содержание, то есть при нотариальном удостоверении сделки нотариусом проверяется, отвечают ли условия сделки интересам обеих сторон. Размеры государственной пошлины установлены в главе 25.3 НК РФ.

Таблица 1

Сравнительный анализ договора займа и кредитного договора

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения  регулируется правилами банков и  кредитными договорами.

Для получения  кредита предприятие представляет в обслуживающий его банк заявление  на получение кредита, в котором  указывается размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением  документов, балансы (годовой и на последнюю отчетную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите, кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности - в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной предприятием по согласованию с банком, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и другие. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

Предприятие может  получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения его расчетного счета. Для этого в заявлении на получение кредита оно указывает сведения: полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с изложением формы ответственности, способа формирования капитала; юридический адрес предприятия; наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; наименование учредителей, кем и когда зарегистрировано предприятие; основной вид деятельности; размер уставного капитала, в том числе оплаченного; балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия; цель и размер кредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов.

 Одновременно с заявлением на получение кредита предприятие представляет в банк свой Устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы.

При поступлении  заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность предприятия-заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. Для проверки заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.

Если предприятие  желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы,  аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником  банка описывается кредитная  история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости  от величины кредита решение о  его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения  заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном  договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты  процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор  оформляется в двух равноценных  экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии  предприятия кредитный договор  является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости  от условий кредитного договора между  предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору.  Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

2.1. Учёт получения и погашения банковских кредитов,

 займов  и процентов

Банковские  кредиты делятся на кредиты краткосрочные  и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие  должно полностью возвратить полученный в банке кредит.

1. Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

2. Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Предприятия могут  получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте.

Для учета краткосрочных  кредитов банка в плане счетов предусмотрен счет 66 «Краткосрочные кредиты банков» - пассивный, расчетный. Для учета долгосрочных кредитов банка - счет 67 «Долгосрочные кредиты банков». По кредиту данных счетов отражается получение кредита, по дебету - его погашение.

Кредит может  быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета. [14]

Получение кредита  в зависимости от способа его  получения и целевого назначения может быть  отражено следующими бухгалтерскими формулами (проводками):

1. Получение  кредита - стандартная операция:

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 66 «Краткосрочные кредиты банков» , 67 «Долгосрочные кредиты банков»

2. Получение  небольшого краткосрочного кредита  наличными на приобретение материальных ценностей за наличный расчет:

Дт 50 «Касса»  Кт 66 “Краткосрочные кредиты банков”

3. Направление  полученного кредита сразу на  уплату авансовых платежей:

Дт 61 “Расчеты по авансам выплаченным”\ Кт 66 “Краткосрочные кредиты банков” , 67 “Долгосрочные кредиты банков”

4. Направление  полученного кредита сразу на  погашение задолженности перед поставщиками:

Дт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”\ Кт 66 “Краткосрочные кредиты банков” , 67 “Долгосрочные кредиты банков”

5. Направление  полученного кредита на открытие  аккредитива:

Дт 55/1 “Специальные счета в банках. Аккредитивы”\ Кт 66 “Краткосрочные кредиты банков”, 67 “Долгосрочные кредиты банков”

6. Направление  полученного кредита на счет  лимитированной чековой книжки: Дт 55/2 “Специальные счета в банках. Лимитированные чековые книжки” \ Кт 66 “Краткосрочные кредиты банков” ,67 “Долгосрочные кредиты банков”

Иногда возникает  необходимость брать дополнительные кредиты для погашения процентов по ранее полученным кредитам. В такой ситуации Банк выдает кредиты на более жестких для предприятий условиях. Одним из таких условий может являться заключение “Договора уступки денежных потоков”. Таким образом, банк получает возможность автоматически перенаправлять все денежные средства, поступающие на расчетный счет предприятия, на погашение кредита и процентов по нему. При этом документами, отражающими расчеты по кредитованию, являются мемориальные ордера и выписки о состоянии расчетного счета.

Погашение полученных кредитов осуществляется согласно условиям кредитного договора и может происходить  в двух формах - полностью и частями/

И в том, и в другом случае погашение задолженности оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 66 “Краткосрочные кредиты банков”, 67 “Долгосрочные кредиты банков”/ Кт 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 55 “Специальные счета в банках” [16, с. 47]

Условия погашения кредита оговариваются в кредитном договоре. В рассматриваемом случае в кредитном договоре предусматривается погашение кредита четырьмя равными долями, по одной доле в месяц.

Дата получения  кредита может определяться по-разному: в случае получения кредита в обслуживающем данное предприятие банке, датой получение кредита является дата зачисления денежных средств на один из счетов предприятия, так как одновременно происходит и списание средств с корреспондентского счета банка; в случае же получения кредита в филиале другого банка происходит временной разрыв между списанием денежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением на счет предприятия. В этом случае важно оговорить в контракте точную дату выдачи кредита, так как от нее зависит начало отсчета срока его погашения.

Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита.

Для предприятия  большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам.

В зависимости  от целевого назначения кредита и  от своевременности его возврата, проценты по кредиту могут быть списаны на капитальные вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли предприятия и нераспределенной прибыли предприятия. Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят на уменьшение чистой прибыли или специальных фондов.[ 17,с. 68]

Начисление  процентов по текущим кредитам может  быть оформлено следующими бухгалтерскими проводками [16, с. 65]:

1. Начислены  проценты по долгосрочному кредиту,  выданному на приобретение основных средств:

Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы” \ Кт 67 “Долгосрочные кредиты банков”

2. Начисленные  проценты по кредиту, отнесли  на расходы производства:

Дт 20 “Основное  производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”\ Кт 66 “Краткосрочные кредиты банков”, 67 “Долгосрочные кредиты банков”

Оплата начисленных  процентов оформляется следующей  бухгалтерской проводкой:

Дт 66 “Краткосрочные кредиты банков”, 67 “Долгосрочные кредиты банков”\ Кт 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” или 55 “Специальные счета в банках”

Проценты начисляются  так же, как и по кредитам в  национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия.[16,с. 68 ]

Пример:

Займ, кредит бухгалтерский  учет

ЗАО «Полярис» 10 февраля 2011 года на основании договора получило заем от ООО «Кредо» в размере 10 000 руб. сроком на один год. Проценты за пользование займом начисляются из расчета 60 процентов годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются три раза в следующие сроки: 20 июня 2011 года, 20 октября 2011 года и 10 февраля 2008 года. Заем ЗАО «Полярис» был получен 10 февраля 2011 года.

Проценты по займу уплачены ЗАО «Полярис» 5 июля 2011 года, 20 октября 2011 года и 5 апреля 2012 года. Задолженность по полученному  займу будет погашена полностью 5 апреля 2012 г. Штрафы и пени за несоблюдение условий договора в данном примере не рассматриваются.

Разовая сумма  процентов по займу, подлежащая уплате заимодавцу, составляет 2000 руб. (10 000 руб. х 60%: 3).

Таблица №2

В бухгалтерском  учете ЗАО «Полярис» будут сделаны следующие записи: