Учет кредитов и займов. 14

Академия права и управления Федеральной службы исполнения наказаний

Институт подготовки государственных и муниципальных служащих

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, финансов и налогообложения

Курсовая работа

По «Бухгалтерскому финансовому учету».

На тему: «Учет кредитов и займов»

Выполнил:

Коробчилкина Е.В

3 курс 351 группа

Проверил:

Новикова Т.К.

2010г. 

Содержание:

Введение

1. Нормативное регулирование учета кредитов и займов.
2. Учет кредитов и займов
1. Основные понятия и виды кредитов и займов.
2. Особенности учета кредитов
3. Особенности учета займов.
4. Учет процентов по кредитам и займам.
3. Практическая часть.

Заключение

Приложение

Список используемой литературы.

В настоящее время трудно представить себе успешно развивающееся предприятие, которое бы не использовало кредитные ресурсы. В рыночной экономике роль кредита исключительно высока. Ни одно предприятие не сможет эффективно функционировать и сохранять конкурентоспособность, финансируя свою деятельность исключительно за счет собственных средств. Это замедляло бы оборачиваемость и, как следствие, снижало выручку

Введение

Вхождение экономики России в рынок - сложный и противоречивый процесс. Преобладавшая до недавнего времени государственная форма собственности предполагала в основном централизованное бюджетное финансирование предприятий. Существовавшая ранее система, при которой бюджетные средства выделялись в рамках государственного планирования развития экономики, не учитывала необходимости четкого законодательного регулирования финансово-кредитных  вопросов.

В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

С развитием в нашей стране рыночных отношений, появлением предприятий различных форм собственности (как частной, так и государственной, общественной) особое значение приобретает проблема четкого правового регулирования финансово-кредитных отношении  субъектов  предпринимательской  деятельности.

На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя  функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Целью курсовой работы является изучение учета займов и кредитов. Данная цель предопределила круг задач, решение которых  было представлено в данной работе:

• рассмотреть нормативное регулирование учета займов и кредитов;
• рассмотреть порядок учета кредитов банка;
• рассмотреть порядок учета займов.

1.Нормативное регулирование учета кредитов и займов

Кредиты и займы – это система экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при уплате процентов за временное пользование за определенный срок.

Взаимоотношения сторон, возникающие при совершении операций займа и кредита, регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ, параграф 1 «Заем», параграф 2 «Кредит».

Согласно ст. 807 «Договор займа» ГК РФ «по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей».

Согласно ст.808 п.1 ГКРФ заем должен быть заключен в письменном виде, это может быть договор, а может быть расписка или же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или вещи, причем договор считается заключенным только в момент передачи денег или вещи. Если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда (табл.2), а в случаи, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

В таблице 1 прописан минимальный размер оплаты труда, применяемый для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального страхования в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Согласно ст. 809 ГК РФ, если предметом договора займа являются деньги, то договор считается возмездным, если в нем прямо не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном договоре условий о размере процентов заимодавец имеет право на проценты на сумму займа в размере ставки рефинансирования (учетная ставка), устанавливаемой Банком России.

Согласно ст. 819 ГК РФ «по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее».

Основным документом, устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н (в ред. от 27.04.2012 N 55н).

Рассмотрим основные положения этого документа по учету сумм основного долга:

1. Заемщик учитывает основную  сумму долга по полученному займу или кредиту в составе кредиторской задолженности в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других поступивших вещей, предусмотренной договором.

2. Задолженность организации-заемщика  подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Срок погашения краткосрочной задолженности не превышает 12 месяцев, долгосрочной — превышает 12 месяцев.

3. Задолженность по полученным  займам и кредитам считается срочной, если срок её погашения ещё не наступил, просроченной — если срок её погашения истек.

4. В соответствии с  установленной учетной политикой  заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

5. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, видам заемных обязательств.

6. Задолженность по займу  или кредиту, полученному или  выраженному в иностранной валюте  или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции.

7. Возврат организацией-заемщиком займа или кредита отражается в его учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Рассмотрим основные положения ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»:

1. В состав затрат, связанных  с получением и использованием займов и кредитов, включают:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам.

2. Затраты по полученным  займам и кредитам должны признаваться  операционными расходами того  периода, в котором они произведены, независимо от формы и срока платежа.

3. Начисление процентов  по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредита.

4. При использовании заемных  средств для предварительной оплаты за товарно-материальные ценности (работы, услуги) проценты относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности. При принятии к учету вышеуказанных объектов дальнейшее начисление процентов производится в общеустановленном порядке — с отнесением процентов на операционные расходы организации-заемщика.

5. Задолженность по полученным  займам и кредитам показывается  с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

6. Заемщик может нести дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, например: оплата юридических и консультационных услуг, оплата услуг связи и др. Эти затраты могут быть непосредственно включены в состав операционных расходов того отчетного периода, в котором были произведены. Допускается включение этих затрат в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств. Рассмотрим основные положения ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» по учету инвестиционных активов:

1. Под инвестиционным  активом понимается объекты имущества, требующие большого времени и  затрат на приобретение или  строительство (например, объекты основных  средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы).

2. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.

3. Включение затрат по  полученным займам и кредитам  в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

• возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

• фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

• наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению;

• при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

4. При прекращении работ по созданию инвестиционного актива более чем на три месяца, включение процентов в первоначальную стоимость приостанавливается. Их относятся на текущие расходы организации в общеустановленном порядке.

5. Включение затрат по  полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств либо следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

2.Учет кредитов  и займов.

2.1.Основные понятия и виды кредитов и займов.

Получение займов и кредитов оформляется соответственно договорами займа и кредитными договорами.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другое имущество, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

         Имущество являющееся предметом займа, поступая в собственность заемщика, перестает быть собственностью заимодавца. Заимодавец вправе претендовать на возврат ему лишь равного количества других полученных им вещей того же рода и качества, но не тех же самых вещей. Договор займа считается заключенным в момент передачи имущества или денежных средств заимодавцем. Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе граждане и некоммерческие организации.

Договор займа бывает возмездным и безвозмездным. Договор займа считается возмездным, если по нему начисляются проценты. Проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме.

По договору денежного займа проценты не начисляются, если это отдельно предусмотрено в договоре. При отсутствии в договоре условия об оплате процентов их размер определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком долга.

По договору имущественного займа проценты не начисляются, если их начисление не предусмотрено в договоре.

Кредит (ссуда, долг) — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредит юридическим лицам может быть предоставлен только в безналичном порядке, а также открытием кредитной линии, т. е. заключением договора о максимальной сумме кредита, которую заемщик сможет использовать в течение определенного срока и при соблюдении определенных условий. Кредитный договор является срочным и возмездным. Договор кредитования, как правило, предусматривает обязательное обеспечение кредита, в качестве которого могут выступать договор гарантии, залог, страхование и проч.

Таким образом, отличительные особенности кредитного договора от договора займа можно сформулировать следующим образом:

Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой, согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов:

Кредит банковский - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Кредит государственный - это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).

Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости.

Кредит коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

Кредит работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.

Краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной. Срочной задолженностью считайся задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения.

Задолженность по предоставленному заемщику займу кредиту, полученному или выраженному в условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату предоставления займа (кредита).

Величина задолженности по предоставленному займу рассчитывается как произведение суммы долга в у.е. на курс условной денежной единицы на дату получения займа.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (иначе, выданные заемные обязательства).

Облигация — это долговое обязательство, в соответствии с которым заемщик (выпустивший облигацию) гарантирует кредитору (купившему облигацию) выплату определенной суммы по истечении установленного срока и выплату ежегодного дохода в виде фиксированного или плавающего процента.

Вексель — это долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в нем сумму.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

♦ проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

♦ проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

♦ курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

♦ расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случае предусмотренных действующим законодательством), проведением экспертиз, потреблением услуг связи;

♦ другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

На рисунке 1 представлена классификация кредитов и займов в соответствии с Гражданским кодексом РФ1.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая.
2. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
3. ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г.№107н.
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
6. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н.

7. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте"

8. Письмо Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78 «По вопросу об отражении в бухгалтерском учёте затрат по полученным займам и кредитам»

          9.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

10. Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам:

• кредитные договоры и договоры займа;
• дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров;
• выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;
• мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

11. Бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс (разделы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»);
• отчет о финансовых результатах (проценты к уплате; прочие доходы и расходы определяются на суммы возникающих курсовых разниц по полученным кредитам и займам);
• приложения к отчетности (наличие и движение заемных средств, взятых в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, с выделением сумм, не погашенных в срок; движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, если для этих целей привлекались кредиты и займы).

16. Регистры синтетического и  аналитического учета по счетам 66,67,51.

2.2.Особенности  учета кредитов.

Для учета расчетов по кредитам и займам предусмотрены счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета 66, 67 — пассивные, счета расчетов. По кредиту счетов отражаются полученные организацией кредиты и займы, а также начисленные проценты; по дебету — погашение кредиторской задолженности (основного долга и процентов). Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчетного периода.

Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом. Счет 67 используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств.

Получение краткосрочного кредита отражается в учете записью:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" — зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит  банка

Получение долгосрочного кредита отражается в учете записью:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам — зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит банка

Доходы по векселю будут выплачены банку при погашении векселя. Погашение векселя оформляется записью:

Дебет 66(67) Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - закрыта операция учета (дисконта) векселей в сумме указанной в векселе, ранее выданном покупателем

В случае получения кредита путем открытия специального ссудного счета в учете выполняется запись:

Дебет 55 "Специальные счета в банках" Кредит 66(67) — зачислена сумма кредита на специальный ссудный счет

Получение кредита путем оплаты банком счетов организации отражается следующим образом:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 66(67) —погашена задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 66(67) — погашена задолженность по расчетам с бюджетом

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 66(67) — погашена задолженность по расчетам с прочими кредиторами

Если кредит получен в иностранной валюте, то он учитывается в рублевом эквиваленте, полученном путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Пересчет производится на дату получения кредитов, дату их возврата, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет кредитных обязательств в иностранных валютах обусловливает возникновение курсовых ризниц, которые подлежат зачислению на финансовые результаты как внереализационные доходы или расходы.