Учет кредитов и займов. 13
Калининградский торгово-экономический колледж - филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации"
Бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности
КУРСОВАЯ РАБОТА
СПЕЦИАЛЬНОСТЬ: 080110 «ЭКОНОМИКА И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ (ПО ОТРАСЛЯМ)
Студентка Ю.В.Емельянова
III курса группы 8БЭ
Руководитель:
Преподаватель: ___________________Л.Г.Борзова
___________________В.В.Левитан
Оценка________________________
______________________________
Калининград, 2012
СОДЕРЖАНИЕ:
1) ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
2) УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ:
2.1 Понятие кредитов и займов и их отличительные особенности………………….…...4 стр.
2.2 Виды кредитов
и займов, формы кредитования…………………………………....…
2.3. Бухгалтерский
учет кредита и займа…………………………………………......….…
2.4 Документальное оформление кредитов и займов………………………………….....12 стр.
3) АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ:
3.1. Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия……………………17 стр.
3.2. Оценка и анализ финансовой устойчивости организации…………………….20 стр.
4) ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
5) СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………
6) ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………
1. ВВЕДЕНИЕ:
Представленная курсовая работа посвящена теме "Учет кредитов и займов ".
Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Трудно представить себе современную, успешно развивающуюся компанию, которая бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.
Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Однако компании, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга. Поэтому, кроме банковского кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации в рамках договора займа.
В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Таким образом, высокая значимость проблемы учета кредитов банка и заемных средств организации определяет несомненную актуальность данного исследования в современных условиях.
Целью курсовой работы является исследование системы учёта кредитов и займов в коммерческих организациях.
В рамках достижения поставленной цели мною были поставлены и решены следующие задачи:
1) исследовать сущность кредитов и займов, а также выявить их отличительные особенности;
2) дать классификацию кредитов и займам по видам, а также основным формам кредитования;
3) рассмотреть документальное оформление кредитов и займов;
4) рассмотреть и проанализировать учет формирования займов и кредитов на примере организации ООО "Сладкоежка".
При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.
Объектом исследования является система учета кредитов и займов в РФ.
2. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ:
2.1. Понятие кредитов и займов и их отличительные особенности.
В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счет собственных источников уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в оборотных активах покрывается за счет привлеченных средств: кредитов и займов, предоставляемых банками, кредитными и некредитными организациями.
Кредит определяется как система экономических отношений, возникающих при передачи имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
В свою очередь, заем — одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договору заемщик получает от заимодавца в собственность или в оперативное управление деньги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму денег или товары эквивалентной значимости и ценности. К займам относится также привлечение дополнительных финансовых ресурсов путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций).
Таким образом, кредит и заем по существу очень близкие понятия, но, безусловно, имеют свои отличительные особенности. Рассмотрим эти особенности подробнее.
Во-первых, предметом кредитного договора могут быть только деньги, в свою очередь, предметом договора займа могут быть кроме денежных средств еще и любые активы.
Во-вторых, в роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций, а сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.
В-третьих, основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.
Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования. В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной Центральным Банком Российской Федерации.
В-четвертых, кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде, и несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. В свою очередь, договор займа между гражданами может быть не заключен в письменной форме, если его сумма не превышает более чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.
Наконец, срок возврата полученной суммы займа согласно статье 810 ГК РФ может быть:
- договором установлен;
- договором не установлен;
- определен
в договоре моментом
Что касается договора кредита, то он предусматривает выдачу на определенный срок определенной суммы в денежном выражении, подразумевающую получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.
2.2. Виды кредитов и займов, формы кредитования.
Среди заемных средств, прежде всего, выделяют банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит представляет собой денежные средства, выданные банком (другими кредитно-финансовыми институтами) на определенный срок и определенные цели организациям и физическим лицам. Банковский кредит предполагает возврат выданных денежных ссуд и, как правило, выплату процентов за пользование денежными средствами (п.1 ст. 819 ГК РФ).
Коммерческий кредит – кредит, в основе которого лежит отсрочка предприятием-продавцом оплаты товара и предоставление предприятием-покупателем векселя как его долгового обязательства оплатить стоимость покупки по истечении определенного срока. Наиболее распространены два вида векселя: простой, содержащий обязательства заемщика выплатить определенную сумму непосредственно кредитору, и переводный (тратта), предусматривающий письменный приказ кредитора заемщику о выплате установленной суммы третьему лицу либо предъявителю векселя. Особенность коммерческого кредита состоит в том, что ссудный капитал здесь сливается с промышленным. Главная цель такого кредита - ускорить процесс реализации товаров, а значит, ускорить получение заключенной в них прибыли. Важно отметить, что процент по коммерческому кредиту, входящий в цену товара и сумму векселя, как правило, ниже, чем по банковскому кредиту. Размер коммерческого кредита, как правило, ограничивается величиной резервного капитала, которым располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Именно через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.
В зависимости от срока, на который выдаются кредиты и предоставляются займы, они могут быть краткосрочными и долгосрочными. В свою очередь, краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной.
Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно договору не превышает 12 месяцев. Краткосрочными кредитами и займами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в оборотных средствах и целей производственного характера.
Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Долгосрочные кредиты и займы используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Они используются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и других капиталовложений.
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.
Кредит банковский - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.
Кредит государственный - это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).
Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости.
Кредит коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.
Кредит работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.
Срочной задолженностью является задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.
Просроченная задолженность – задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
В соответствии с учетной политикой заемщика он может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается менее 365 дней.
Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.
Перевод срочной, краткосрочной и долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
- расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случае предусмотренных действующим законодательством), проведением экспертиз, потреблением услуг связи;
- другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
В настоящее время используются следующие формы кредитования:
– банк перечисляет на расчетный счет организации сумму кредита. По истечении срока кредитования кредит погашается, т.е. организация перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму;
– банк для организации
открывает специальный ссудный
счет, на который зачисляется выручка.
С этого же счета оплачиваются
поступившие расчетные
– банк открывает организации специальные текущие счета под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета организации. Кредит погашается по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет организации, или путем реализации залога;
– банк предоставляет учет кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, с учетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя;
– банк приобретает у
организации право на взыскание
дебиторской задолженности
Факторинг-банк оплачивает организации-поставщику необходимую сумму, а в дальнейшем взыскивает ее с плательщика. Если организация-плательщик не заплатит сумму в срок, то факторинг-банк имеет право взыскать с нее проценты в свою пользу за каждый просроченный день. Одновременно банк получает и комиссию в процентах от суммы оплаченных документов.
2.3. Бухгалтерский учет кредита и займа:
Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Данное Положение разработано на основании МСФО 23 "Затраты по займам" в соответствии с требованиями норм законодательства РФ.
Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
В УГФПМП бухгалтерский учет займов и кредитов построен в соответствии ПБУ 15/01. для отражения займов и кредитов полученных задействованы счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.
Иными словами, моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).
Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.
Срочной задолженностью по
полученным заемным средствам считается
Просроченной задолженностью признается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве бухгалтерского баланса предусмотрен разд. IV "Долгосрочные обязательства", а для отражения краткосрочных обязательств - разд. V "Краткосрочные обязательства". Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) в разделе "Движение заемных средств".
При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств отражается в активе бухгалтерского баланса по статье "Краткосрочные (долгосрочные) финансовые вложения". В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация-заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).
В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 организации разрешено переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Указанное положение необходимо закрепить в учетной политике организации. В учетной политике УГФПМП отражено, что долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводить.(см. приложение )
Получение кредитов и займов отражается записью на счетах:
Д-т сч.50 «Касса», 51 «Расчетный счета», 52 «Валютные счета»- К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Поскольку полученные денежных средств по договору займа не связано с расчетами за товары (работы и услуги), их сумма у организации заемщика не облагается НДС.
По заявлению заемщика кредиты и займы могут быть направлены на погашение кредиторской задолженности без начисления на счета организации, в этом случае оформляется запись на счетах:
Если по договору займа получено имущество, например, в виде материалов, товаров, производится запись на счетах:
Д-т сч.10 «Материалы», 41 «Товары»,43 «Готовая продукция»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Если кредит или заем обеспечивается залогом, то заложенные ТМЦ и иное имущество организации учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Как ранее было сказано, заемщик может
переводить долгосрочную задолженность
в краткосрочную, и наоборот, если это предусмотрено учетной
если до возврата основной суммы долга остается 365 дне,
Или
Для учета просроченных кредитов
и займов к счетам 66 и 67 необходимо открыть
субсчет «Просроченная
Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам- К-т сч. 66,субсчет «Просроченная задолженность»-на сумму срочной задолженности, переведенной в просроченную.
В УГФПМП для учета займов и кредитов применяется запись: Д-т сч.50 «Касса», 51 «Расчетный счета» - К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». С Поставщиками и подрядчиками УГФПМП рассчитывается по условиям договора с ними, то есть сч. 60, 76, 10 с Сч.66 не корреспондируют . Возврат кредита или займа отражается записями:
Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- К-т сч. 50 «Касса», сч. 51 «Расчетные счета», сч. 52 «Валютные счета»- на сумму денежных средств по кредитному договору или договору займа и процентов по ним, перечисленных в погашение банком;
Д-т сч. 66,67 –К-т сч. 10 «материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»- на возвращенные ТМЦ, полученные ранее по договору займа.
Кроме того, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности согласно п. 33 ПБУ 15/01 организация должна отразить следующую информацию:
- о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;
- о наличии и изменении
- о величине, видах, сроках погашения
выданных векселей и
- о суммах затрат по кредитам,
займам и другим заемным
2.4 Документальное
оформление кредитов и займов.
Порядок оформления получаемых кредитов и их погашения регулируется правилами банков. Взаимоотношения между банком и клиентом оформляются кредитным договором (кредитным соглашением). Пример договора отражен в Приложении 1. Сфера применения кредитного договора ограничена. Согласно ст. 819 части 2 Гражданского кодекса РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства.
В первом разделе кредитного договора указываются объект кредитования, сроки, особые условия обеспечения возврата кредита.
Во втором разделе договора в обязательствах банка указываются сумма предоставляемого кредита, срок, ставка ссудного или банковского процента, комиссионное вознаграждение и др.
Обязанности заемщика - обеспечить целевой характер использования кредита, своевременность его возврата, уплату процентов (комиссионных).
Для правильного отражения в кредитном договоре цели кредита необходимо определить объект кредитования. Кредиты общего характера используются для удовлетворения любых потребностей в финансовых ресурсах (краткосрочные кредиты); целевые кредиты направляются исключительно на решение задач, указанных в договоре. Нарушение обязательств заемщиком влечет за собой применение санкций в форме досрочного отзыва кредита или увеличения процентной ставки.
В договоре определяются и способы погашения кредита. Он может быть погашен единовременным взносом (краткосрочный кредит) или в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора.
Важным моментов является возвратность кредита, гарантом которой служит любое имущество и нематериальные активы - недвижимость, ценные бумаги, товары, гарантии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательств договора имущество заемщика переходит в собственность банка. Размер кредита, определенного в кредитном договоре, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.