Учет кредитов и займов. 45
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
| |
Содержание
Введение…………………………………………………………
1.
Учет кредитов и займов……………………
1.1
Понятие кредита и займа…………………
1.2
Виды кредитов и займов……………………
2.
Документальное оформление
2.1 Отличие договора займа от договора кредита………………………… 11
3. Учет операций с кредитами и займами в рублях……………………….. 13
4.
.Учет операций с кредитами
и займами в иностранной
5.
Учет кредитов и займов на
примерах организаций……………………..
Заключение……………………………………………………
Список
литературы……………………………………………………
В
системе экономических
Кредитные отношения, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Опыт зарубежных стран показывает, что умелое использование кредита, так же, может ускорять обороты предприятия в несколько раз. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия
Можно, конечно, накапливать капиталы за счет бережливости, умеренности в расходах, но для настоящего подъема экономики в этом случае потребуется не один десяток лет. Благодаря более активной кредитной политике, более активному применению кредита как источника инвестиций в условиях острой нехватки ресурсов в экономике, общество получает источник устойчивого экономического развития. Важно при этом рассматривать кредит не как показатель бедности, а как эффективный инструмент ускорения и расширения производства
Актуальность
данной работы видится в том, что
у предприятий всех форм собственности
всё чаще, объективно возникает потребность
привлечения заемных средств, для
осуществления своей
Целью курсовой работы стало рассмотрение методики отражения кредитов и займов в бухгалтерском учете.
Для этого необходимо определить такие задачи, как, понятие, виды, формы кредита и займа, а также особенности кредитов и займов - их правовое обеспечение, документооборот и их различия.
На сегодняшний день вести предпринимательскую деятельность практически невозможно без привлечения кредитов и займов. В свою очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных и заемных операций - тем более что затраты по кредиту и займу помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль
1. Учет кредитов и займов
1.1 Понятие кредита и займа
Для
работы организаций, в условиях постоянно
меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно
формировать оборотные активы только
за счет собственных источников: резервного
капитала, уставного капитала, нераспределенной
прибыли, целевого финансирования. Периодически
возникающая дополнительная (временная)
потребность в оборотных
Кредит
- это система экономических
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).
Банковский кредит - это выданные кредитно-финансовыми институтами в основном организациям, а так же физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой ссудного, т.е. банковского процента. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.
Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.
Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.
Указанная краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной. ПБУ 15/08 дает их понятия:
-
срочной задолженностью
-
просроченной задолженностью
Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Обычно связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.
Заем - договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или в оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику. В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.
Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета являются пассивными, а, следовательно, по кредиту отражается сумма выданного кредита, а по дебету его гашение.
1.2 Виды кредитов и займов
Ипотечный кредит (ипотека) - кредит, выдаваемый для покупки недвижимости под залог недвижимости в качестве обеспечения возврата кредита. Обычно это долгосрочный заем, выдаваемый на срок от 10 до 30 лет. Ипотечный кредит может быть получен как под обеспечение недвижимостью, уже имеющейся у вас в собственности, так и под обеспечение покупаемой недвижимости - как готовой, так и строящейся. Обеспечением по кредиту может выступать квартира, дом либо земельный участок. В отдельных случаях банк может потребовать от вас внести в качестве гарантии возврата ипотечного кредита определенную сумму из ваших собственных средств - от 10 до 30 процентов от суммы кредита. Однако в последнее время все большее количество кредитных учреждений отказываются от этой практики и выдают ипотечные кредиты без первоначального взноса. Ипотечные кредиты выдаются с фиксированной процентной ставкой, которая сохраняется в течение всего срока кредита, или с плавающей ставкой.
Потребительский кредит - кредит, выдаваемый для покупки каких-либо товаров или услуг, например, мебели, видеотехники или туристической путевки. Большинство потребительских кредитов на рынке выдаются с фиксированной процентной ставкой, которая сохраняется в течение всего срока кредита. При фиксированной процентной ставке кредитор требует, чтобы вы ежемесячно вносили платежи для погашения вашего кредита. Сумма ежемесячных платежей предварительно рассчитывается на весь срок кредитования, фиксируется в кредитном договоре, и состоит из выплаты части основной суммы кредита и выплаты процентов за пользование. Срок кредитования составляет от 6 месяцев до 25 лет. Наличие обеспечения по кредиту (квартиры, автомобиля, и т.п.) может повысить ваши шансы на получение кредита, а также снизить ставку кредитования и увеличить сумму кредита. При обеспеченном кредите вы предоставляете кредитору залог, который служит гарантией возврата кредита. При получении кредита Банк может потребовать дополнительные выплаты, такие, как комиссия за выдачу кредита, плата за ведение ссудного счета, страховка.
Автокредит - кредит, выдаваемый банком на приобретение автомобилей, как новых, так и подержанных. Обычно выдается на срок от одного до пяти лет. Большинство кредитов на покупку машины на рынке выдаются с фиксированной процентной ставкой, которая сохраняется в течение всего кредитования. При фиксированной процентной ставке кредитор требует, чтобы вы ежемесячно вносили платежи для погашения вашего кредита. Сумма ежемесячных платежей предварительно рассчитывается на весь срок кредитования, фиксируется в кредитном договоре, и состоит из выплаты части основной суммы кредита и выплаты процентов за пользование. Лизинговый кредит - кредит по поводу передачи в аренду движимого и недвижимого имущества. По срокам лизинговый кредит является долгосрочным, цена данного кредита представляет собой лизинговый платеж, по целям - инвестиционный кредит. Форма предоставления лизингового кредита - товарная. Банки могут участвовать в лизинговой сделке напрямую или косвенно.
Факторинг - это покупка банком денежных требований поставщика к покупателю и их инкассация за определенное вознаграждение. Это способ кредитования поставщика с условием возврата кредита в форме правопреемства или уступки права требования к покупателю.
Форфейтинг - кредитование экспортера посредством покупки векселей и других долговых требований; форма трансформации коммерческого кредита в банковский.
Доверительный займ - выдается на срок 1 месяц в режиме «заемной линии», предусматривающей оформление договора на 1 год и получение займов в течение срока договора без дополнительного оформления документов. Условием получения доверительного займа является внесение пайщиком членского взноса. Возврат доверительного займа производится единовременно по истечении срока договора займа.
Оформляется
без поручителей при наличии
справки о доходах. Выдается только
при наличии положительной
Заем для предпринимателей - выдается пайщикам, занимающимся индивидуальной предпринимательской деятельностью. Условием выдачи займа для предпринимателей является внесение пайщиком членского дополнительного взноса. При получении займа на 12 мес. компенсация за пользование займом вносится ежемесячно, основная сумма займа погашается на 7-й -12-й мес. равными долям. Возврат займа, выданного на 24 мес. осуществляется в следующем порядке: первые 12 мес. погашается компенсация за пользование займом, основная сумма займа погашается на 13 -24-й мес. равными долями. Предприниматели, имеющие положительную заемную историю могут оформить «Предпринимательский заем» в режиме заемной линии. При повторном получении займов действует система скидок.
Обеспечением займа для предпринимателей является поручительство физических лиц, и/или дополнительно возможен залог имущества.
2. Документальное оформление договора кредита и займа
В
соответствии с гражданским
Правовое регулирование кредитного договора осуществляется не только на основании норм о кредитном договоре, но и на основании норм о договоре займа в части, не противоречащей существу кредитного договора.
Кредитный
договор заключается в
Требования об обязательном нотариальном удостоверении кредитного договора в действующем законодательстве не содержится. Однако, если стороны считают это необходимым, такой договор может быть нотариально удостоверен. При этом, учитывая, что на момент заключения кредитного договора известна лишь его реальная сумма, то за его нотариальное удостоверение государственная пошлина должна взиматься как за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, исходя из указанной в договоре суммы выдаваемого кредита без учета процентов и финансовых санкций, то есть в соответствии с пп.3 п.4 ст.4 Закона Российской Федерации «О государственной пошлине» в размере 1,5 процента от суммы договора, но не менее 50 процентов от минимального размера оплаты труда.
Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.
2.1 Отличие договора займа от договора кредита
В Гражданском кодексе Российской Федерации займы и кредиты, как договора, имеющие одинаковую сущность, объединены в одну главу 42 «Заем и кредит» необходимо отметить, что эти договора имеют существенные различия.
Заключая
договора займа или кредита, организации
осуществляют операции с заемными средствами,
которые можно условно
1. получение заемных средств;
2.
начисление и уплата (получение)
процентов за пользование
3. возврат заемных средств.
Самым
сложным из перечисленных трех, является,
несомненно, второй этап, который регулирует
возникновение процентов по долговым
обязательствам и их уплату. Как
показывает практика, организации нередко
совершают большое количество ошибок
с отражением в бухгалтерском
и налоговом учете таких
В случае договора займа предметом договора служит заем - деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, в случае договора кредита - денежные средства.
В обоих случаях получающей стороной выступает заемщик. Заем выдает займодавец: любая организация или любое частное лицо; лицензия заемщику при этом не требуется. Кредит же предоставляет банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию.
Для юридических лиц гражданское законодательство содержит обязательное требование к письменной форме договора займа и договора кредита независимо от суммы. Для кредитного договора несоблюдение этого требования указывает на необходимость считать договор ничтожным.
Относительно договора займа между гражданами гражданское законодательство устанавливает норму, указывающую на необходимость заключения договора в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.
В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной Центробанком России.
Так как кредит по договору кредита выдает банк или иная кредитная организация, то есть сутью выдачи кредитных средств является получение кредитором дохода, то кредитный договор содержит обязательное требования начисления процентов. Согласно определению кредитного договора, заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Срок возврата полученной суммы займа, согласно статье 810 ГК РФ, может быть:
- договором установлен;
- договором не установлен;
- определен в договоре моментом востребования.
Что касается договора кредита, то он предусматривает выдачу на определенный срок определенной сумма в денежном выражении, подразумевающую получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.
Таким образом, можно выделить три основных различия между кредитами и займами:
Различия Займ - Кредит
1.
По объему предоставления
2. По субъекту предоставления: любые организации Банки или любые кредитные организации
3. По условиям предоставления: процентный и беспроцентный - только процентный
3. Учет операций с кредитами и займами в рублях
Учет кредитов и займов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/08, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №107н.
Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.
В
развитие данных счетов целесообразно
открывать субсчета, на которых будут
отражаться расчеты по кредитам, полученным
в рублях и валюте. С помощью
открываемых субсчетов
К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета:
66-1
«Расчеты по краткосрочным
66-2
«Расчеты по краткосрочным
67-1
«Расчеты по долгосрочным
67-2
«Расчеты по долгосрочным
Согласно
ПБУ 15/08 организация-заемщик принимает
к учету задолженность по основной
сумме долга в момент фактической
передачи денег или других вещей
и отражает ее в составе кредиторской
задолженности. В случае неисполнения
или неполного исполнения заимодавцем
договора займа и (или) кредитного договора
организация-заемщик приводит информацию
о недополученных суммах в пояснительной
записке к годовой
Обратим внимание и на то, что действие ПБУ 15/08 не распространяется на беспроцентные договора и договора государственного займа, кроме того, положения ПБУ 15/08 не распространяются на бюджетные и кредитные организации.
Возврат задолженности по кредиту
Возврат
полученного кредита отражается
в бухгалтерском учете
Дт 66 (67) “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (“Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”)
Кт 51 “Расчетный счет” - возвращена сумма заемных средств.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» возврат заемных средств не признается расходом организации.
Пример.
Предположим, что организация получила 12 апреля от банка кредит, стоимость которого выражена в условных денежных единицах. Сумма заемных средств эквивалентна 5000 евро. Заемные средства предоставлены сроком на 1 месяц под 40% годовых.
Организация вернула заемные средства 12 мая.
Курс евро взят условно и составляет:
На 12 апреля - 34,50 рубля.
На 12 мая -34,70 рубля.
Для
упрощения примера проводки, связанные
с начислением процентов
12 апреля
Д51 К66 -172 500 руб.- получены денежные средства по договору кредита
(5000 у.е. *34,50 руб.)
12 мая
Д66 К51- 173 500 руб.- возвращена сумма заемных средств
(5000 у.е. * 34,70 руб.)
Как видим, в результате на счете 66 осталась сумма 1000 рублей (173 500 рублей - 172 500 рублей), которая фактически представляет собой возникшую суммовую разницу, то есть разницы все-таки возникают.
Отражение в учете процентов за пользование заемными средствами.
Пунктом 16 ПБУ 15/08 установлено, что начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.
Уплачиваться проценты могут как в денежной, так и в натуральной форме (по договору займа), по кредитному договору уплата производится только денежными средствами. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты.
Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер процентов по договору, то они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо знать:
1. размер, предоставляемых средств;
2. ставка процентов (годовая);
3.
фактическое количество
Как правило, за базу принимается действительное число календарных дней в году - 365 или 366 и соответственно в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней.
Тогда формула для исчисления процентов будет иметь вид:
Проценты = R год. : (365 x 100) х Р х S, где
R год. - годовая процентная ставка;
P - период, за который исчисляются проценты (в днях);
S
- сумма займа, на которую
Для справки: банки, по кредитам, пользуются предпочтительно данной формулой.
Однако стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360 дням или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора. Задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
В
бухгалтерском учете
Пример.
Торговой организации 10 марта банком был предоставлен кредит в сумме 1000 000 рублей сроком на 3 месяца под 24% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца. Срок возврата кредита, установленный договором - 10 июль. Общая сумма процентов, которую должна уплатить организация за пользование предоставленным кредитом составит:
1000 000 рублей * 24 : (366 * 100) *93 дн. = 60 983,61 рублей;
В бухгалтерском учете организации операции с заемными средствами были отражены следующим образом:
10 апреля
Д51 К66 -1000 000 руб. -получена сумма кредита
31 апреля
Д91 К66 - 14 426,23 руб.- начислена сумма процентов по кредиту за март 1000 000 руб. * 24 : (366 *100) * 22 дн.)
5 мая
Д66 К51 - 14 426,23 руб.- перечислена банку причитающаяся сумма процентов за март
30 мая
Д91 К66 -19 672,13 руб.- начислена сумма процентов по кредиту за апрель (1000 000 руб.* 24 :(366 *100) * 30 дн.)
5 июня
Д66 К51- 19 672,13 руб.-перечислена банку причитающаяся сумма процентов за апрель
30 июня
Д91 К66 - 20 327,87 руб.- начислена сумма процентов по кредиту за май (1000 000 руб. *24 : (366 *100) * 31 дн.)
5 июля
Д66 К51 - 20 327,87 руб.- перечислена банку причитающаяся сумма процентов за кредит
10 июня
Д91 К66 - 6 557,38 руб.- начислена сумма процентов по кредиту за июнь (1000 000 руб. * 24 : (366 *100) * 10 дн.)
Д66 К51 -1 000 000 руб. - возвращена банку сумма заемных средств
Д66
К51- 6 557,38 руб. перечислена банку
При
начислении процентов по заемным
средствам есть один момент, на который
следует обратить особое внимание.
Дело в том, что положения ПБУ
15/08 не дают четкого ответа на вопрос,
в какой момент организация - заемщик
должна начислять проценты. Пунктом
16 данного бухгалтерского документа
установлено, что начисление процентов
производится в соответствии с порядком,
установленным договором, а пункт
18 этого же документа требует
от заемщика производить начисление
причитающихся процентов
Поэтому в случае, если условиями договора не определено ежемесячное начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/08 организация - заемщик все равно должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).
Так как бухгалтерский стандарт допускает начислять проценты двумя возможными способами организация должна выбрать любой из вариантов и закрепить данное положение в своей учетной политике.
Получение заемных средств по договору кредита
Согласно пунктам 3 и 4 ПБУ 15/08 организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег и отражается в составе кредиторской задолженности. Аналитический учет задолженности по кредитам ведется отдельно по видам кредитов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).
В соответствии с положениями ПБУ 15/08 задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения).
Стоит
обратить внимание на то, что учет срочной
и просроченной задолженности ведется
раздельно на отдельных субсчетах,
открываемых к счетам 66 и 67. Организация,
получившая заемные средства, по истечении
срока платежа обязана