Учет кредитов и займов. 55

Содержание

Введение……………………………………………………………………………….3

1.      Теоретические аспекты по вопросам учёта кредитов и займов…………....6

1.1 Сущность кредитов и займов, необходимость их учёта………………....6

1.2   Законодательно-нормативная документация по учёту кредитов и займов………………………………………………………………………………...10

2.Современное состояние учёта кредитов и займов на примере

ОАО «Энгельсский молочный комбинат»……………………………………...15

2.1 Краткая характеристика финансово - экономических показателей предприятия………………………………………………………………….……..15

2.2 Бухгалтерский учёт кредитов и займов……………………….………....23

3. Перспективы совершенствования учёта кредитов и займов…………...….29

3.1 Рекомендации по преодолению выявленных недостатков в учёте кредитов и займов…………………………………………………………….…….29

3.2 Автоматизация учёта затрат…………………………………………..…..35

Выводы и предложения……………………………………………………...…….40

Литература………………………………………………………………………..…42

Приложение…………………………………………………………………….…..44

.

ВВЕДЕНИЕ

      Проблема  данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Трудно представить себе современную, успешно развивающуюся компанию, которая бы не использовала кредитные  ресурсы. Необходимость привлечения  заемных средств может быть обусловлена  временным дефицитом наиболее ликвидных  активов предприятия, необходимых  для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.

      Для удовлетворения потребности организаций  в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Однако компании, привлекающие заемные средства, руководствуется  не только популярностью и простотой  финансового инструмента, но и его  ценой, которая складывается из размера  процентов за пользование заемными средствами и иными расходами  на обслуживание долга. Поэтому, кроме  банковского кредита, организации  привлекают заемные средства путем  выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций  и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации  в рамках договора займа.

      В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка  и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и  нехватки оборотных средств у  предприятий, подготовить ресурсы  для подъема производства. В связи  с этим большое значение имеет  своевременный и правильный его  учет.

      В этих условиях возросла роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит  знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет  принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет  анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

     Правильный  учет позволит в дальнейшем выбрать  наиболее удобный и выгодный для  предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

       Актуальность выбранной темы  вытекает из того, что в настоящее  время кредиты банков, обеспечивая  хозяйственную деятельность предприятий,  содействуют их развитию, увеличению  объемов производства продукции,  работ, услуг. Значение кредитов  банка как дополнительного источника  финансирования коммерческой деятельности  особенно проявляется на стадии  становления предприятия, которое  использует кредитные ресурсы  при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты и займы. Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

      Таким образом, высокая значимость проблемы учета кредитов банка и заемных  средств организации определяет несомненную актуальность данного  исследования в современных условиях.

     Основной  целью данной курсовой работы является изучение современного состояния учета кредитов и займов на основании  практических данных предприятия  ОАО «Энгельсский молочный комбинат». 

        Для достижения данной цели  необходимо выполнение следующих  задач:

1.                  Рассмотреть сущность и роль кредита в современных  условиях хозяйствования;

2.                  Определить законодательно - нормативную документацию по учету кредитов и займов;

3.                  Изложить порядок учета кредитов и займов;

4.                  Рассмотреть правила предоставления займов, их учет;

5.                  На основе изученного материала внести предложения по совершенствованию учета кредитов и займов.

1. Теоретические аспекты по вопросам учёта кредитов и займов

1.1 Сущность кредитов и займов, необходимость их учёта

Для работы организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: резервного капитала, уставного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Периодически возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах погашается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями.

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08)

       Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета являются пассивными, а, следовательно, по кредиту отражается сумма выданного кредита, а по дебету его гашение.

        Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Таким образом, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости. Где: кредитор – это субъект кредитного отношения, представляющий стоимость во временное пользование; заемщик – субъект кредитного отношения, получающий кредит.
       Так же кредит по сущности можно определить как - товарную или денежную ссуду, выданную на условиях срочности, платности, возвратности, целевого назначения и материального обеспечения и на основе которых возникают отношения между кредитором и заёмщиком.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).
Банковский кредит — это выданные кредитно-финансовыми институтами в основном организациям, а так же физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой ссудного, т.е. банковского процента. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.
         Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.
Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.
Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.
Указанная краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной. ПБУ 15/08 дает их понятия:
• срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке; 
• просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
        Займ — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или в оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.
       В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.

Получение займов и кредитов оформляется соответственно договорами займа и кредитными договорами.

По договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне денежные средства или другое имущество, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе граждане и НКО.

Кредит юридическим лицам может быть предоставлен только в безналичном порядке, а так же открытием кредитной линии, т.е. заключением договора о максимальной сумме кредита, которую заемщик сможет использовать в течение определенного срока и при соблюдении определенных условий.

Кредитный договор является срочным и возмездным. Возмездность кредитного договора предусматривает взыскание процентов за пользование кредитом. Договор кредитования, как правило, предусматривает обязательное обеспечение кредита, в качестве которого могут выступать:

- договор гарантии

- залог

- страхование

- и проч.

Таким образом, кредит и заем по существу очень близкие понятия, но, безусловно, имеют свои отличительные особенности. Рассмотрим эти особенности подробнее.

Во-первых, предметом кредитного договора могут быть только деньги, в свою очередь, предметом договора займа могут быть кроме денежных средств еще и любые активы.

Во-вторых, в роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций, а сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

В-третьих, основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования. В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной Центральным Банком Российской Федерации.

В-четвертых, кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде, и несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. В свою очередь, договор займа между гражданами может быть не заключен в письменной форме, если его сумма не превышает более чем в десять раз установленный законом МРОТ.

Наконец, срок возврата полученной суммы займа согласно статье 810 ГК РФ может быть:

- договором установлен;

- договором не установлен;

- определен в договоре моментом востребования.

Что касается договора кредита, то он предусматривает выдачу на определенный срок определенной суммы в денежном выражении, подразумевающую получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.
       Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета являются пассивными, а, следовательно, по кредиту отражается сумма выданного кредита, а по дебету его гашение.

1.2             Законодательно-нормативная документация по учёту кредитов и займов

Законодательно - нормативными документами по учёту кредитов и займов являются: ГК РФ ч.2 гл.42 , Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003), а также Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008).

Все кредитные операции регламентируются Положением о порядке предоставления кредитным организациям денежных средств и их возврата. Утверждено ЦБ РФ в 1998г., гл. 42 ГК РФ установлено правило оформления заемных отношений.

Регулируют виды договорных отношений:

- договор займа (ст. 807)

-кредитный договор (ст.819)

-коммерческий кредит (ст.823)

- выданные заемные обязательства (ст.816)

Согласно ГК РФ термин "заем" (ст. 807 - 818) применяется как общее понятие для сделок по поводу передачи денег или других вещей в собственность на срок под проценты, а термины "кредит", "товарный кредит" и "коммерческий кредит" - как разновидности займа. Предоставление кредита предусмотрено только денежными средствами и только кредитными организациями (ст. 819).

В Гражданском кодексе в главе 42 "Заем и кредит" выделены следующие виды договорных обязательств, формирующих заемные отношения: а) договор займа, б) кредитный договор, в) товарный и денежный кредит, г) заемные отношения, возникающие при приобретении векселей, облигаций и других ценных бумаг.

Хотя гражданское законодательство и классифицирует такие хозяйственные операции, как получение займа, кредита (включая коммерческий и товарный кредит), выдача простого или переводного векселя, выпуск и продажа облигаций, в качестве самостоятельных сделок, в бухгалтерском учете на указанные сделки распространяются единые правила, установленные ПБУ 15/01.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Согласно ПБУ 15/08 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Согласно п.3 расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:

 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

 дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

 суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

 суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

 иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. 

Согласно п.7 ПБУ 15/08 расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Следует отметить, что Положения по бухгалтерскому учету предполагают различные способы ведения того или иного объекта учета. Выбор по принятию одного из способов стоит за самой организацией. Для этого организация формирует Учетную политику, закрепляя правила ведения учета у себя. Разработка и принятие учетной политики регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

В бухгалтерской отчетности организации относительно учета кредитов и займов, согласно требованиям ПБУ 15/08, отраженным в п.17 Положения, необходимо раскрыть следующие данные:

- о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

- о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

- о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

- о сроках погашения займа (кредитов);

- о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

- о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Согласно п.18 ПБУ 15/08 в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация – заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

Если организация получает заемные средства в иностранной валюте, учет осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000; далее - ПБУ 3/2000).

Организация-заемщик, получая заимствования в иностранной валюте, производит пересчет стоимости заемных средств в рубли. Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 4 ПБУ 3/2000).

Курсовые разницы, относящиеся к основной сумме долга по заемным средствам, в бухгалтерском учете отражаются в составе внереализационных доходов (расходов) на счете 91 "Прочие доходы и расходы" .

2. Современное состояние учёта кредитов и займов на примере ОАО «Энгельсский молочный комбинат»

2.1 Краткая характеристика финансово - экономических показателей предприятия

Открытое акционерное общество «Молочный комбинат «Энгельсский» действует в соответствии с Законом об акционерных обществах, принятым государственной Думой от 24 ноября 1995г. частью I ПС РФ и действующим законодательством РФ. Общество является открытым акционерным обществом, юридическим лицом и действует как коммерческая организация. Общество имеет печать со своим наименование, расчетный счет в Экономбанке.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы правления, принятия хозяйственных решений, сбыта продукции и установления цен на нее, оплаты труда, распределение чистой прибыли. Основная цель общества - получение прибыли.

Основные виды деятельности  ОАО «Молочный комбинат «Энгельсский»» наглядно представлены на рисунке 3.

Рисунок 3. Схема видов деятельности предприятия

Уставный капитал ОАО составляет 2415240 руб. и разделен на 20 127 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 120 руб. каждая. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующий его кредиторов. Акции находятся в собственности физических и юридических лиц Общества. Совет директоров состоит из 7 человек. Общество действует без исполнительного органа.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов. Форма ведения бухгалтерского учета - журнально-ордерная.

Учетная политика принята на ряд лет. Последний приказ от 25 ноября 2009г. № 71. В учетной политике предусмотрено:

1.  В качестве учетной цены выпускаемой готовой продукции принята отпускная цена отгруженной и реализованной продукции.

2.  Продукция считается оплаченной по мере ее отгрузки, а при расчете наличными деньгами - по поступлении средств в кассу или путем зачета сумм.

3.  Затраты на ремонт основных фондов включаются в себестоимость.

4.  Амортизация начисляется линейным способом.

5.  Налогооблагаемая база определяется по отгрузке.

Молочному комбинату все больше приходится конкурировать с импортными товарами, которые выпускаются на высокопроизводительном оборудовании и которые в основном отвечают международным стандартам качества.

За время существования и функционирования ОАО "Молочный комбинат Энгельсский" было проведено ряд реконструкций. На заводе эксплуатируется оборудование: сепаратор-сливкоотделитель Ж5-ОСТ-3, охладитель молока и сливок ООУ-М, пастеризатор трубчатый Т1-ОУН и др.

Оборудование и установки расположены в производственном цехе таким образом, чтобы продвижение сырья от одной стадии к другой было минимальным.

Для упаковки продукции используются:

-   автомат молокоразливочный Н6-ОРЗ-Е - для фасовки молока, кефира, ряженки, варенца, снежка, йогурта в полиэтиленовую пленку 0,5л;

-   автомат   М6-АР   2Т   для   расфасовки   творога   и   масла   в пергаментные брикеты по 200 и 250г;

- автомат для фасовки сметаны в пластмассовые стаканы по 250 грамм.

Состав продукции, которую выпускает ОАО "Молочный комбинат Энгельсский" можно изучить по данным таблицы 1.

Таблица 1-Виды и структура продукции ОАО "Молочный комбинат Энгельсский"

Основным видом производимой продукции является цельномолочная продукция, то есть цельное молоко 2,5% жирности, удельный вес которого в 2010 г. составил 33,95% (52 966 тыс. руб.), в 2009г. - 28,84% (24 024 тыс. руб.), в 2008г. 39,34% (17 333 тыс. руб.). Данная группа товаров занимает первое место по реализации.

Второе место по реализации занимает продукция группы «Масло животное». В 2008г. реализация масла в общем объеме, составило 17,63%, 7 770 тыс. руб. в денежном измерении, в 2009г. м35,45% или 29 523 тыс. руб., в 2010г. 32,56%, а в денежном измерении 50 793 тыс. руб.

Третье место занимает кисломолочная продукция (кефир, ряженка, снежок, варенец, биокефир, йогурт), удельный вес, которой составил в 2008г. 24,89% или 10 966 тыс. руб., в 2009г. 16,26% или 13 544 тыс. руб., в 2010г. 16,18% или 25 235 тыс. руб.

Четвертое место за продажей мороженым, пятое - творог, шестое - сметана.

Состав и структуру затрат на производство молочной продукции можно проанализировать по данным таблицы 2.

Таблица 2- Состав и структура затрат при производстве молочной продукции  ОАО "Молочный комбинат Энгельсский"