Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет кредитов и займов организации (предприятия)

Введение

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Кредит в широком смысле – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Глава 1 Учет кредитов и займов организации (предприятия)

1.1 Нормативно-правовая база и задачи бухгалтерского учета кредитов и займов

Для осуществления нормальной хозяйственной деятельности организации необходимо периодически привлекать дополнительные средства в виде кредитов и займов. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о кредитах и займах установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденном Приказом Министерства финансов России от 02.08.2001 № 60.

С позиций гражданского законодательства такие хозяйственные операции, как получение кредита, получение займа, получение товарного кредита, получение коммерческого кредита, выдача простого или переводного векселя, эмиссия облигаций, представляют собой совершенно самостоятельные сделки, отличающиеся по своему юридическому содержанию.

Для целей бухгалтерского учета на указанные сделки ПБУ 15/01 распространяет единые правила трактовки исходя из заложенного в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) требования приоритета содержания перед формой.

Основная сумма долга, т.е. задолженность по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией - заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п.3 ПБУ 15/01).

Кредит - система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег и товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками, и другими юридическими лицами строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.

В зависимости от сроков предоставления существуют следующие виды кредитов:

- долгосрочный кредит - кредит, предоставляемый на длительные сроки (свыше одного года). Данный вид кредита используется на инвестиции производственного и социального характера;

- краткосрочный кредит - кредит, предоставленный на срок до одного года на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации.

По назначению кредиты бывают:

- банковский кредит - денежные ссуды, предоставляемые банковскими учреждениями на условиях возвратности и с уплатой процентов;

- государственный кредит - совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика;

- вексельный кредит - кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками - своим покупателям;

- ипотечный кредит - ссуда под залог недвижимости;

- коммерческий кредит - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю продавцом товара в форме отсрочки платежа;

- кредиты работникам - ссуды, предоставленные работникам на индивидуальное жилищное строительство, строительство садовых домиков и покупку потребительских товаров длительного пользования на условиях возврата и с уплатой процентов;

- заем - это договор, в соответствии с которым одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или материальные ценности на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора займа могут быть юридические и физические лица, кроме банков;

- налоговый кредит – это договор, при котором организация - заемщик временно освобождается от уплаты налогов (сборов) и, тем самым, получает возможность вовлечь налоговые ресурсы в хозяйственный оборот. В свою очередь, кредитор (государство) с их помощью регулирует экономическую ситуацию в стране и пополняет доходы бюджета за счет кредитных процентов. В отличие от обыкновенной отсрочки и рассрочки уплаты налога (сбора) налоговые кредиты предоставляются на более продолжительный срок (текущие - от 3 месяцев до 1 года, инвестиционные - от 1 года до 5 лет), имеют целевой характер и оформляются кредитным договором;

- овердрафт – форма краткосрочного кредита, предоставление которого осуществляется списанием с расчетного (валютного) счета клиента средств на оплату срочных платежей без оформления кредитного договора, в сумме большей, чем числится на расчетном (валютном) счете, в результате чего образуется кредитовое сальдо. При овердрафте в погашение задолженности направляются все суммы, зачисляемые на текущий счет, поэтому объем кредита изменяется по мере поступления средств, что отличает овердрафт от обычных разовых кредитов. Проценты взимаются по существующим или согласованным ставкам. В современной Российской практике овердрафтом называют кредит, предоставляемый банком по отдельному ссудному счету при недостатке собственных средств на расчетном счете организации для совершения текущих платежей и расчетов. Для снижения риска неплатежа по овердрафту банк может потребовать от заемщика залог в форме движимого или недвижимого имущества, достаточного для погашения выданного кредита, процентов по нем и покрытия других расходов.

Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения регулируется правилами кредитной организации, кредитными договорами и договорами займа. Кредит, полученный в банке, оформляется кредитным договором. По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором. Таким образом, денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возвратности. В кредитном договоре предусматривается:

- объект кредитования и срок кредита;

условия и порядок выдачи и погашения кредита;

- формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и др.);

- процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты;

- права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

- перечень документов периодичность их представления банку.

Предприятию-заемщику банк может открыть специальный ссудный счет, с которого заемщик делает необходимые перечисления в соответствии с целями, на которые был получен кредит. Если заемные средства требуются не все сразу, а в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформление в банке вместо разового кредита кредитной линии.

При временной нехватке оборотных средств организация может их одолжить не только у кредитного учреждения, но также у любого другого юридического или физического лица по договору займа. Кроме денежных средств по заключенному договору займа можно в соответствии со ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) передать в собственность и вещи (сырье, материалы, основные средства и пр.), определенные родовыми признаками.

По истечении срока договора заемщик обязан вернуть заимодавцу одолженную сумму денег или равное количество одолженных вещей того же рода и качества.

Кредит является частным случаем договора займа и всегда предполагается платным (с начислением процентов).

Согласно п.3 ст.809 ГК РФ договор займа может быть беспроцентным, если:

- договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

- по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Во всех остальных случаях, если это прямо не предусмотрено договором займа, проценты по займу не могут быть меньше ставки рефинансирования Банка России на день возврата долга или его части.

Отличительные особенности кредитного договора от договора займа:

- в соответствии со ст.819 ГК РФ в роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Центробанка РФ;

- предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа - деньги и имущество);

- кредитный договор должен быть заключен в письменной форме (ст.820 ГК РФ), что для договора займа это не является обязательным условием;

- основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования Центробанка РФ и размер банковской надбавки (маржи). Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов по предоставленным займам определяется по договоренности сторон. Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме.

В настоящее время основными задачами кредитов и займов является обеспечение хозяйственной деятельности предприятия, содействие их развития, увеличение объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятий, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеет долгосрочные кредиты банков. Задача же краткосрочных кредитов помогать предприятию, постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействовать ускорению оборачиваемости средств предприятия

1.2 Порядок предоставления кредитов и займов кредитными учреждениями

Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций.

Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.

Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.

1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

На этом этапе банки определяют:

а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;

б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д.

3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.

Заявка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.

В разделе “Общая информация о предприятии” заявки указывается форма собственности предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, контактная информация.

В разделе “Финансовая информация о предприятии” указывается размер уставного капитала, наличие в обороте заемных средств, их структура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных задолженностей в специальной форме, предложенной банком, прилагается к заявке.

В разделе “Информация по запрашиваемому кредиту” указывается сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей кредита, которое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обосновании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указываются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, касающиеся предоставления кредита.

К заявке, кроме вышеперечисленных документов прилагаются копии учредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов или операционных доходов.

При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов.

Информация о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по товарному и коммерческому кредитам), в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. Это Положение не применяется к договорам государственного займа.

Порядок оценки и принятия к учету материально-производственных запасов определен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». При этом учет МПЗ в составе расходов организации, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, ведут согласно ПБУ 10/99 «Расходы организаций»

1.3 Синтетический и аналитический учет кредитов и займов.

Для учета кредитов банков, других видов кредитов и займов предусмотрены пассивные счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 ”Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. Для организации аналитического учета целесообразно к этим счетам открыть следующие субсчета:

1) «Основной долг по полученным кредитам»;

2) «Проценты к уплате по полученным кредитам»;

3) «Основной долг по просроченным кредитам»;

4) «Проценты к уплате по просроченным кредитам»;

5) «Штрафные санкции по кредитным договорам»;

6) «Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств»;

7) «Кредиты и займы для работников».

Кредитовое сальдо счетов 66 и 67 и их субсчетов показывает сумму полученного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода.

ПБУ 15/01 не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. Если для построения правильного учета беспроцентных договоров займа достаточно использовать информацию, содержащуюся в Плане счетов, то для учета договоров государственного займа необходимо учесть следующее.

Понятие «государственный займ» определено Бюджетным кодексом Российской Федерации в ст.94, которого указано, что «источниками финансирования дефицита федерального бюджета являются государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени Российской Федерации». Аналогичные нормы содержит и Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (ст.817). К федеральным займам приравнены ценные бумаги, выпущенные от имени субъекта Российской Федерации (ст.95). Таким образом, нормы ПБУ 15/01 не должны распространяться на порядок учета государственных ценных бумаг (например, ГКО - государственных краткосрочных облигаций или облигаций местных займов). Однако помимо государственного займа существуют принципиально иные операции - получение организацией средств бюджетного кредита: «бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах» (ст.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Для учета данных средств следует использовать нормы ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Однако в этом ПБУ указано, что «бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств». Иными словами, к учету средств бюджетных кредитов нормы ПБУ 15/01 полностью применимы.

В п.3 ПБУ 15/01 указано на то, что организация - заемщик должна отразить основную сумму долга только в момент поступления денежных средств или получения иных вещей, являющихся предметом займа. Это полностью соответствует требованиям гл.42 «Заем и кредит» ГК РФ, где говорится о том, что договор «считается заключенным с момента передачи денег или иных вещей» (ст.807). Иными словами, до поступления денег или вещей заемщик не несет перед заимодавцем обязательств по возврату предоставленного займа, а поэтому не должен отражать эти обязательства в своем учете и отчетности.

Другое дело - привлечение займа посредством выдачи векселя. Если вексель передан ремитенту (первому держателю), то он начинает обращаться на рынке, а векселедатель обязан перед обратившимся к нему векселедержателем оплатить свой вексель независимо от того, получил он от ремитента соответствующие денежные средства (вещи) или не получил. Поэтому во исполнение принципа осмотрительности векселедатель обязан отразить выдачу векселя, не дожидаясь поступления денег.

Положение (ПБУ 15/01) отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета так называемой «основной суммы долга» и «затрат по получаемым займам и кредитам», т.е. процентов по заемным долговым обязательствам, процентов и дисконта по долговым ценным бумагам, дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов и выпуском и размещением заемных обязательств.

При получении банковских кредитов и займов от заимодавца денежных средств на их сумму в учете организации составляется запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов учета кредитов и займов:

- Дт счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

- Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При получении от заимодавца или по договору займа, предоставляемого материальными ценностями, вещных активов на сумму их оценки, предусмотренной договором, составляется запись по дебету счетов учета соответствующего имущества и кредиту счетов учета кредитов и займов:

- Дт счета 10 «Материалы», 41 «Товары»;

- Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Важным моментом формулировки п.3 ПБУ 15/01 является то, что если займ предоставляется в виде материальных ценностей, то данные факты хозяйственной деятельности учитываются в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Таким образом, именно договор рассматривается в данном случае как первичный документ, служащий наравне с документами, оформляющими фактическую передачу активов, основанием для бухгалтерской записи.

Факт заключения организацией договора товарного кредита или займа, предоставляемого материальными ценностями, не является хозяйственной операцией, отражаемой в бухгалтерском учете. Сам факт хозяйственной деятельности - передача имущества - оформляется накладной.

Согласно п.4 ПБУ 15/01 организация - заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация - заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

1.4 Совершенствование бухгалтерского учета кредитов и займов.

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

В соответствии со ст.265 и 269 НК РФ проценты за кредиты банка для целей налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных расходов и в фактическую себестоимость материалов или товаров не включаются. Анализируя срок выплаты кредитов и займов можно убедиться, что чем короче срок в течение которого выплачиваются проценты по кредиту, тем значительнее разница в фактической стоимости товаров, используемой в бухгалтерском и налоговом учете. Это свидетельствует о том, что необходимо пользоваться долгосрочным кредитованием, в целях сближения ведения бухгалтерского и налогового учета.