Учет кредитов в форме “овердрафт”

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

Введение……………………...............................................................................2

Глава 1. Учет кредитов в форме кредитных линий……………………………3

1.1. Назначение кредитов  в виде кредитных линий……………………………3

1.2. Методика расчета операций  по выдаче кредитов в виде  кредитных линий……………………………………………………………..............................6

    1. Бухгалтерский учет операций по выдаче кредитов в виде кредитных линий……………………………………………………………………………......8

Глава 2. Учет кредитов в форме “овердрафт”…………………………...……17

2.1. Назначение кредитов  в виде “овердрафт”………………………….…….17

2.2. Метод расчета операций  по выдаче кредитов в виде “овердрафт”…….....19

2.3. Бухгалтерский учет  по выдаче кредитов в виде  “овердрафт”……..…...23

Заключение……………………………………………………………………….26

Список литературы……………………………………………………………...27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

В структуре активов кредитных организаций, как и ранее, преобладают кредитные операции. В настоящее время кредит имеет огромное значение. Он решает проблемы, стоящие перед всей экономической системой. Так при помощи кредита можно преодолеть трудности, связанные с тем, что на одном участке высвобождаются временно свободные денежные средства, а на других возникает потребность в них. При помощи кредита приобретаются товарно-материальные ценности, различного рода машины, механизмы, покупаются населением товары с рассрочкой платежа.

Данная тема актуальна,  поскольку кредитные  отношения  в  современных  условиях достигли  наибольшего  развития.  В  настоящее время наблюдается расширение субъектов кредитных отношений, а так же рост многообразия самих операций. Актуальность кредитования  для кредитных организаций сегодня очевидна. С каждым годом оно получает все наибольшее развитие и распространение. Не случайно банк называется кредитным институтом. С каждым годом кредитные организации разрабатывают и внедряют новые кредитные программы.

Несомненно, эти события можно назвать переломными для российского рынка банковского обслуживания и банковской системы в целом.

Целью данной работы является рассмотреть кредитные операции кредитных организаций и их учет.

Данная цель достигается путем решения следующих задач:

- изучение теоретических  основ существования  кредита;

- исследование организации  учета кредитных операций;

- изложение порядка учета  кредитных операций;

- анализ современного  состояния кредита, его проблем и перспектив развития.

Предметом исследования явились положения Центрального банка России, в соответствии с которыми ведется учет кредитных операций. А также литература в области экономики, финансов и банковского дела, материалы периодических изданий и дополнительные источники информации, отражающие суть данной проблемы на современном уровне.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Учет кредитов в форме кредитных линий.

    1. Назначение кредитов в виде кредитных линий.

 

По технике предоставления кредита в виде кредитных линий делятся на:

1.      простая (невозобновляемая) кредитная линия

2.      возобновляемая (револьверная) кредитная линия, включая:

3.      онкольную (до востребования) кредитную линию

4.      контокоррентную кредитную линию

Невозобновляемая кредитная линия

Под кредитной линией под лимит выдач понимается договор, по которому выдача кредита предусмотрена несколькими суммами: в пределах обшей суммы договора (независимо от частичного погашения) и в пределах общего срока договора.

При этом оборот суммарной выдачи кредитов не должен превышать сумму, предусмотренную договором о кредитной линии, т.е. установленного лимита выдачи. Лимит выдачи по кредитной линии определяется объемом и условиями хозяйственной сделки, под которую испрашивается кредит.

Для оформления кредита в форме кредитной линии заемщик представляет в банк обычный пакет документов, который требуется в любом случае при оформлении ссуды. При положительном решении вопроса об открытии кредитной линии и согласовании величины лимита между банком и клиентом заключается кредитный договор. После этого кредитный отдел банка выписывает распоряжение бухгалтерии об открытии заемщику отдельного ссудного счета для кредитования в форме кредитной линии. [1]

В течение срока действия договора клиент-заемщик может получать в банке ссуду (транш) в любой момент без представления стандартного пакета документов. Выдача кредита осуществляется каждый раз по заявке клиента-заем шика установленной формы, являющейся неотъемлемой частью кредитного договора. В заявке указывается сумма очередного транша (кредита) и желательная дата его предоставления банком.

Лимит выдач по кредитной линии считается полностью использованным, если оборот суммарной выдачи кредита по всем траншам равен сумме, предусмотренной в кредитном договоре.

Погашение кредита может происходить двояко:

  • по каждой отдельной выдаче кредита устанавливается свой конкретный срок погашения, но в пределах общего срока пользования кредитной линией;
  • сроки погашения всех траншей приходятся на один срок, т.е. на срок окончания кредитного договора.

Возобновляемая кредитная линия

Под возобновляемой кредитной линией понимается договор о предоставлении заемщику ссуды, в котором определяется максимальный размер единовременной задолженности клиента-заемщика по полученным кредитам (лимит задолженности) и предусматривается возможность ее полного или частичного погашения на протяжении всего срока действия договора с правом последующего докредитования клиента до установленного лимита.

В отличие от невозобновляемой кредитной линии, где лимитируется оборот по выдаче кредита, при возобновляемой кредитной линии лимитируется лишь ежедневный остаток ссудной задолженности клиента. Максимальная сумма кредита, которую заемщик может получить в течение срока действия договора, не лимитируется. Таким образом, возможность неоднократного получения и погашения кредита в пределах установленного лимита задолженности делает эту форму кредитования для заемщиков наиболее привлекательной.

Оформление договора об открытии возобновляемой кредитной линии и выдача кредита осуществляются аналогично порядку, установленному для невозобновляемой кредитной линии.

Погашение кредита производится заемщиком либо путем безналичного перечисления средств с расчетного счета на ссудный счет, либо путем списания средств со счета клиента-заемщика в безакцептном порядке.

Возврат кредитов по договору о возобновляемой кредитной линии может быть предусмотрен на конкретную дату или «до востребования», но не ранее оговоренного срока.

Онкольная кредитная линия это такая кредитная схема, при которой кредитование ведется в пределах согласованного лимита суммы и в рамках согласованного периода времени, таким образом, что по мере погашения взятых ранее кредитов лимит может непрерывно и автоматически восстанавливаться.

Контокоррентная кредитная линия  - это  кредитование текущих производственных нужд заемщика, в пределах оговоренного лимита сумм и установленного срока действия соглашения, когда кредиты непрерывно и автоматически выдаются и погашаются, отражаясь на едином контокоррентном счете. Этот счет сочетает в себе свойства ссудного и расчетного счетов; лимит при этом каждый раз восстанавливается. Контокоррентный кредит погашается путем зачисления в кредит счета любых поступлений в адрес заемщика [2]

 

1.2 Методика расчета  операций по выдаче кредитов  в виде кредитных линий.

Кредитная линия представляет собой юридически оформленное соглашение между банком и заемщиком об обязанности банка предоставлять заемщику в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита.

Кредитная линия позволяет заемщику заимствовать средства в пределах определенного лимита, погашать все или часть ссудных средств и производить повторное заимствование в пределах срока пользования кредитной линией.

Размер кредитной линии, как правило, устанавливается на основании балансовых данных заемщика о размещении оборотных средств и имеющихся в его распоряжении источников их формирования.

Кредитная линия открывается для предприятий и организаций с устойчивым финансовым положением. В зарубежной банковской практике кредитная линия открывается на срок от трех до пяти лет, в российской — на срок не более чем на один год.

При кредитовании заемщика в порядке кредитной линии банк взимает с клиента комиссионные за предоставление кредитных ресурсов по требованию заемщика. Кредитная линия, открываемая заемщику, может быть рамочная, возобновляемая и невозобновляемая.

Рамочная кредитная линия является целевой, т.е. кредит в данном случае предоставляется на оплату товарных поставок в рамках одного договора в течение оговоренного срока.

Возобновляемая кредитная линия, которая также называется револьверным кредитом, является наиболее распространенным кредитом. В данном случае кредит предоставляется и погашается в пределах установленного лимита и сроков кредитования автоматически, без дополнительных переговоров.

Не возобновляемая кредитная линия характеризуется тем, что после выдачи и погашения кредита кредитные отношения между банком и заемщиком прекращаются.

В Положении Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» под открытием кредитной линии понимается заключение договора (соглашения), на основании которого заемщик приобретает право получать и использовать средства в течение обусловленного срока при соблюдении одного из следующих условий:

  • общая сумма предоставленных заемщику средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в кредитном договоре (так называемого лимита выдачи);
  • в период действия кредитного договора размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного ему в данном договоре лимита (так называемого лимита задолженности).

Условия и порядок открытия заемщику кредитной линии стороны определяют либо в специальном генеральном договоре (соглашении), либо непосредственно в самом кредитном договоре.

В Положении также специально подчеркивается, что под открытием кредитной линии ЦБ РФ понимает заключение любого Кредитный договор/кредитного договора, условия которого по экономическому содержанию хоть как-то отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление средств заемщику.

В рамках кредитной линии кредит выдается (в пределах согласованного лимита) только под надежное обеспечение. При этом сумма обеспечения залога может обеспечивать не всю кредитную линию, а только сумму долга на ссудном счете заемщика.

К числу наиболее важных моментов кредитования в порядке кредитной линии следует отнести определение лимита кредитования. Это обусловлено тем, что размер кредитной линии связан с двумя факторами: потребностью клиента в заемных средствах и его возможностями погасить кредит в полном объеме. В этой связи дня учета и согласования этих двух фак торов рассчитываются два показателя:

  • лимит потребности клиента в заемных средствах;
  • лимит кредитного риска заемщика.

При этом способ оценки кредитного риска заемщика ориентируется в первую очередь на оценку кредитоспособности клиента на основе расчета финансовых коэффициентов. Однако, учитывая, что данный метод не позволяет достаточно точно определить величину лимита кредитного риска, целесообразно дополнять его оценкой и анализом денежных потоков клиента.[3]

1.3 Бухгалтерский учет операций по выдаче кредитов в виде кредитных линий.

Кредитование, или выдача кредитов, составляет основную часть совершаемых банками активных операций. Бухгалтерский учет операций кредитования включает в себя:

• отражение на балансе банка операций, связанных с выдачей кредита и его погашением; 
• отражение в учете операций формирования резервов на возможные потери; 
• учет начисления и погашения процентов по кредиту; 
• учет начисления и погашения комиссий по кредитному договору; 
• учет операций уступки прав требования по кредиту; 
• отражение в учете полученного обеспечения по кредиту.

Основные нормативные акты Банка России, регулирующие операции кредитования в кредитных организациях РФ:

1. Положение Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26 июня 1998 года № 39-П;

2. Положение Банка России «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998 года № 54-П;

3. Указание Банка России «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств» от 27 июля 2001 года № 1007-У;

4. Положение Банка России "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" от 26 марта 2004 года № 254-П;

5. Положение Банка России "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" от 20 марта 2006 года № 283-П;

6. Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16 июля 2012 года № 385-П.

Бухгалтерский учет операций выдачи и погашения средств в рамках открытой кредитной линии осуществляется с использованием внебалансовых счетов. В Положении Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» характеристика одного из предназначенных для этого счетов изменена.

Бухгалтерский учет операций выдачи и погашения средств в рамках открытой кредитной линии осуществляется с использованием внебалансовых счетов. Если в договоре об открытии кредитной линии указывается ее лимит выдачи, то первой бухгалтерской проводкой является отражение в учете неиспользованной суммы так называемого лимита выдачи по открытой кредитной линии как долга банка заемщику:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

Проводка совершается на сумму установленного клиенту-заемщику лимита выдачи «в день, определенный соглашением/договором об открытии кредитной линии» (п. 3.1.1.1 Приложения к Положению Банка России от 31.08.1998 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»).

В результате совершения каждой предусмотренной договором операции по предоставлению транша кредитной линии первоначально зачисленная на счет 91302 сумма лимита выдачи уменьшается. Поэтому при предоставлении клиенту-заемщику последнего транша счет 91302 закрывается.

С 1 января 2008 года вступит в действие Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 302-П). Счет 91302 в нем отсутствует, но вместо него в новом Плане счетов имеется пассивный внебалансовый счет с другим номером, но тем же названием (91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»). Характеристика нового счета 91316 почти полностью аналогична действующей в 2007 году характеристике счета 91302. Очевидно, что для начала внебалансового учета кредитов по новому Плану счетов остатки по лицевым счетам, открытым на внебалансовом счете 91302, будут просто перенесены на аналогичные новые лицевые счета, открытые на внебалансовом счете 91316.

Характеристика нового счета 91316 отличается от характеристики счета 91302 только тем, что из нее исключено одно предложение: «При предоставлении (размещении) денежных средств по договору на открытие кредитной линии (в том числе клиентам — физическим лицам) в указанном договоре должен быть указан максимальный размер кредитной линии по предоставлению кредитов».

В составе договора об открытии кредитной линии должен быть подписан график (сроки и суммы) выдач денежных средств предприятию, а также график погашения предприятием своей задолженности по основному долгу и процентов (сроки и суммы). Во внебалансовом учете показывается уменьшение лимита выдачи на сумму каждого транша по счету 91302 проводкой:

Дт 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

При нескольких последующих траншах (предоставлении клиенту-заемщику части кредита) общая сумма списаний со счета 91302 не может превысить сумму первоначального зачисления, то есть лимита выдачи открытой кредитной линии. Более того, при выдаче предприятию согласно графику последнего транша счет 91302 закрывается.

Если предприятие не выбрало со счета 91302 часть предназначенных для него денежных средств (или всю сумму лимита выдачи), то есть по каким-либо причинам отказалось от их получения в согласованные графиком сроки, то на сумму неиспользованного лимита создается резерв в соответствии с требованиями Положения Банка России от 20.03.2005 № 283-П по условным кредитным обязательствам, а по окончании срока действия договора об открытии кредитной линии эта часть (или вся сумма лимита выдачи) списывается со счета 91302 той же проводкой:

Дт 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Таким образом, счет 91302 закрывается при выдаче последнего транша или при окончании срока действия договора об открытии кредитной линии.

Заметим, что счет 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» используется только для отражения операций по кредитным линиям. Причем на каждую открытую кредитную линию на этом счете открывается отдельный лицевой счет. Для одного и того же клиента одновременно могут быть открыты несколько кредитных линий, учитываемых на разных лицевых счетах внебалансового счета 91302.

Если в кредитном договоре нет упоминания об открытии кредитной линии, то для учета такого кредита счет 91302 не используется. Более того, дополнительным соглашением к такому кредитному договору, заключенным после начала его действия, нельзя преобразовать обычный кредит в кредитную линию.

Порядок учета кредитных линий с использованием внебалансового счета 91302 впервые был введен п. 11 Письма Банка России от 30.07.1998 № 168-Т «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности ряда совершаемых кредитными организациями операций». Оно действует до сих пор и с ним можно ознакомиться в любой справочной правовой системе. Однако в тексте документа в составе бухгалтерских проводок вместо счета 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (активный) использован счет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (пассивный).

Счет 91302 пассивный. Поэтому для корреспонденции с ним может использоваться лишь активный счет, то есть счет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (активный).

Дело в том, что в соответствии с п. 1.1.3.2 Указания Банка России от 25.12.2000 № 881-У «признак счета» по счету 91302 был изменен на пассивный, то есть счет из активного превратился в пассивный, так как отражает обязательства банка предоставить кредит. Банк России до сих пор не внес соответствующих изменений в п. 11 своего Письма от 30.07.1998 № 168-Т.

В результате следует иметь в виду, что после выхода Указания Банка России от 25.12.2000 № 881-У помещенная в справочные правовые системы редакция текста Письма Банка России от 30.07.1998 № 168-Т является правильной только формально, фактически она устарела в части бухгалтерских проводок с использованием счета 99999. В настоящее время бухгалтерами банков для отражения в учете рассматриваемых операций используется Приложение к Положению Банка России от 31.08.1998 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» (далее — Приложение к Положению Банка России № 54-П).

Метод двойной записи по внебалансовым счетам был введен Банком России с 1 января 1998 года вместо метода «приход-расход» искусственно. Внебалансовые счета не могут корреспондировать друг с другом в одной проводке. В любой проводке каждый внебалансовый счет корреспондирует лишь с искусственно созданными счетами 99998 и 99999. Такой метод двойной записи по внебалансовым счетам Банк России сохранил и в новом Положении № 302-П.

Кроме кредитов с установленным так называемым «лимитом выдач», согласно Положению Банка России № 54-П применяется и другой вид кредитов — кредиты с установленным так называемым «лимитом задолженности». В 2006 году согласно Положению Банка России от 05.12.2002 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 205-П) лимиты задолженности учитывались на лицевых счетах, открываемых на внебалансовом счете 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде “овердрафт” и “под лимит задолженности”» (пассивный).

Но Указанием Банка России от 11.12.2006 № 1757-У в Положение № 205-П были внесены изменения, которые вступили в силу с 1 января 2007 года. Счет 91309 получил новое название: «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде “овердрафт” и “под лимит задолженности”» (пассивный). Соответствующие изменения внесены в характеристику этого счета. Теперь в названии счета и его характеристике слово «кредиты» отсутствует, но косвенно видно, что на этом счете должен учитываться лимит по кредиту, предоставляемому в форме «овердрафт», и лимит по револьверной кредитной линии в виде лимита задолженности.

В то же время название счета 91302 в принципе не препятствовало отражению на отдельных лицевых счетах, открытых на этом счете, не только установленных лимитов выдач, но и установленных лимитов задолженности.

Как следствие этого можно отметить, что исходя из названия счета один и тот же клиент-заемщик мог бы одновременно иметь две открытые кредитные линии разного вида (c установленным лимитом выдач и с установленным лимитом задолженности) по одному и тому же счету 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

В этой связи становится понятной причина, по которой в Положении № 302-П из характеристики нового счета 91316 исключено предложение: «При предоставлении (размещении) денежных средств по договору на открытие кредитной линии (в том числе клиентам — физическим лицам) в указанном договоре должен быть указан максимальный размер кредитной линии по предоставлению кредитов».

Термин «максимальный размер» относится только к кредитным линиям с установленным лимитом выдач. К другому виду кредитных линий, учитываемых на счете 91309, то есть к кредитным линиям с установленным лимитом задолженности, термин «максимальный размер» не относится. То есть такая корректировка характеристики счета 91302 могла бы быть проведена еще 1 января 2007 года.

Банк России вместо счета 91309 использует в Положении № 302-П новый счет 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности», который будет применяться с 1 января 2008 года. На счет 91317 надо будет перенести остатки со счета 91309. Порядок отражения во внебалансовом учете операций останется прежним: по кредиту счета 91317 будут отражаться суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, а также суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (одновременно с соответствующими записями по балансовым счетам) в корреспонденции со счетом 99998. По дебету счета будут проводиться уменьшение неиспользованного лимита по мере предоставления средств в его счет (одновременно с записями по балансовым счетам), а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении дальнейшего предоставления средств в соответствии с условиями договора в корреспонденции со счетом 99999.

В то же время остался открытым вопрос об уточнении названий новых счетов 91316 и 91317. Если они различаются по трактовке Банка России только видом лимитов, то следует отразить это в названии счета 91316. Если это отличие связано с различными операциями по счетам с точки зрения их экономического содержания, то следует ждать соответствующих разъяснений Банка России.[4]

 
 

 

 

Глава 2. Учет кредитов в форме “овердрафт”.

2.1 Назначение  кредитов в виде “овердрафт”.

Овердрафт (англ. Overdraft — снятие свыше лимита) — вид банковского микрокредитования, при котором клиент получает право уходить «в минус», снимая с банковского счёта деньги, которых нет на счету. В случае ухода в овердрафт баланс счёта становится отрицательным и на него банк ежедневно, до погашения овердрафта, начисляет себе процент, ставка по которому как правило значительно превышает ставку по обычным кредитам.

Виды овердрафта

  • Овердрафт стандартный (классический).
  • Овердрафт авансом — предоставляется (в основном, надёжным клиентам) с целью привлечения на расчётно-кассовое обслуживание.
  • Овердрафт под инкассацию — предоставляется клиентам, обороты по кредиту расчётного счёта которого не менее чем на 75 % составляет инкассируемая денежная выручка (в том числе сданная на расчётный счёт самим клиентом).
  • Овердрафт технический — предоставляется без учёта финансового состояния клиента, под оформленные на счет заемщика гарантированные поступления на счет (продажа/покупка валюты на Бирже, до возврата срочного депозита и другие).

Требования к заёмщику для предоставления кредита-овердрафт:

  • наличие постоянной регистрации и проживание на территории, обслуживаемой банком;
  • наличие основного места работы на территории, обслуживаемой банком;
  • наличие непрерывного трудового стажа (срок устанавливается банком);
  • отсутствие просроченной ссудной задолженности перед банком.

Овердрафт для физических лиц

Общий срок овердрафтного соглашения обычно не превышает 6 месяцев.

Когда тратятся кредитные деньги, свободный лимит овердрафта уменьшается; когда на счёт зачисляются деньги, лимит овердрафта высвобождается и восстанавливается. Банки не требуют в обязательном порядке сразу осваивать весь лимит овердрафта и держать его занятым в течение всего месяца или года. Кредит осваивается по мере необходимости и при первой же возможности погашается. Это значительно экономит расходы на оплату процентов по кредиту-овердрафту.