Учет лизинга основных средств, направления его совершенствования
НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УО «ПОЛЕССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
«Учет лизинга основных средств, направления
его совершенствования»
Руководитель
ПИНСК 2012
РЕФЕРАТ
Курсовая работа: 40с., 1 табл., 17 источников, 13 прил. (А-М)
ЛИЗИНГ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ДОКУМЕНТЫ, УЧЕТ
Актуальность данной темы состоит в том, что на сегодняшний день лизинговые отношения являются неотъемлемой частью ведения производственной деятельности. Многие организации, не имея возможности приобрести основные средства для осуществления своей деятельности, вынуждены их брать в лизинг.
Предметом исследования является лизинг основных средств.
Объектом исследования выступает Общество с ограниченной ответственностью «ППП», основным видом деятельности которого является производство пластмассовых изделий
Цель работы: исследование организации бухгалтерского учета и документального оформления лизинга основных средств, и их нормативно-правовое регулирование.
Приведенный в работе расчетно-аналитический материал объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
(подпись студента)
THE ABSTRACT
Term paper: 40с., 1 tab., 17 sources, 13 enc.(А-М)
LEASING, ECONOMIC ESSENCE, CLASSIFICATION, DOCUMENTS, THE ACCOUNT
The urgency of the given theme consists that for today leasing relations are an integral part of conducting industrial activity. Many organizations, without having possibility to get the basic means for realization of the activity, to take compelled them in leasing.
Object of research is leasing of the basic means.
The work purpose: research of the organization of accounting and documentary registration of leasing of the basic means, and their is standard legal regulation.
The settlement-analytical material resulted in work correctly and objectively reflects a condition of investigated process, and all borrowed of literary and other sources theoretical, methodological and methodical positions and concepts are accompanied by references to their authors.
Содержание
Введение......................
1.Экономическая сущность и организация учета лизинга основных средств
1.1. Экономическая сущность, классификация
и значение лизинга основных средств.......................
1.2. Краткая характеристика ООО
«ППП».........................
1.3. Нормативно-правовая база
2. Бухгалтерский учет лизинговых операций, его совершенствование.
2.1. Документальное оформление
2.2. Учет лизинговых операций у
лизингодателя.................
2.3. Учет лизинговых операций у
лизингополучателя.............
2.4. Пути совершенствования учета лизинга основных средств…....33
Заключение....................
Список использованных источников....................
Приложения....................
Введение:
Изменения экономических условий хозяйствования вызывают необходимость внедрения новых методов обновления материально-технической базы и модификации основных фондов различных отраслей деятельности. По расчетам Министерства экономики, объем инвестиций необходимо утроить, но инвестиционная активность сдерживается высокими процентами коммерческих банков и неблагоприятным инвестиционным климатом в Республике Беларусь. Эффективным способом решения данной задачи, хорошо апробированным на Западе и в настоящее время получающим развитие у нас, является лизинг - форма промышленного инвестирования, позволяющая предоставлять дополнительные гарантии инвесторам по сравнению с традиционным кредитованием. Лизинг объединяет все элементы внешнеторговых, кредитных и инвестиционных операций. Актуальность развития лизинга в Республике Беларусь обусловлена значительной физической изношенностью производственных основных фондов, наличием морально устаревшего оборудования, низкой эффективностью его использования и др. Предприятия не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса, а, следовательно, не могут производить конкурентоспособную продукцию и осваивать зарубежные рынки сбыта. Заинтересованность в лизинге проявляют представители малого бизнеса, которые, не имея достаточных средств и не прибегая к привлечению кредитов, могут в этом случае использовать в производстве новое прогрессивное оборудование и технологии. В развитии лизинга заинтересованы не только лизингополучатели как потребители оборудования, но и действующие производства, поскольку за счет лизинга расширяется рынок сбыта производимого ими оборудования.
Для инвесторов
лизинг обеспечивает, необходимую
прибыль на вложенный капитал
при более низком риске (по
сравнению с обычным
Именно сущность лизинга основных средств, проблемы и особенности их учета и оформление лизинговых операций и явились целью написания настоящей работы.
Исходя из цели, в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть понятие лизинга основных средств и его классификацию;
- изучить нормативно-правовую базу, регулирующую лизинговые отношения;
- ознакомиться с документальным оформлением лизинговых операций;
- обозначить направления учета лизинга основных средств у лизингодателя и лизингополучателя;
- выявить пути
совершенствования учета
Объект исследования – лизинговые операции на примере Совместного общества с ограниченной ответственностью «ПП Полесье»
Предмет
исследования – порядок
Методы исследования: сравнительного анализа, системного анализа, методы обобщения и синтеза, экономико-математические методы анализа данных налоговой отчетности.
В первой главе представлены теоретические аспекты изучения лизинговых отношений, рассматривается лизинг как понятие, его сущность, классификация и значение лизинга основных средств. Дается краткая характеристика предприятия, на примере которого будет рассматриваться методика учета, освящается нормативно-правовая база учета лизинговых операций. Вторая глава направлена на рассмотрение учета по лизинговым сделкам у лизингодателя и лизингополучателя, их документальное оформление, анализируются пути совершенствования учета лизинга основных средств.
Материалом для данной работы служили различные нормативно правовые документы, учетные документы СООО «ПП Полесье», аналитический материал из различных источников. При написании работы
были использованы работы следующих авторов: Аносов В. М., Панина, Н. М., Левкович А.О., Горемыкин В.А., Прилуцкий Л.Н. и др.
Глава 1 Экономическая сущность и организация учета лизинга основных средств.
1.1. Экономическая сущность, классификация и значение лизинга основных средств.
Несмотря на повсеместное распространение лизинга в мире, единого международного общепризнанного понятия данной правовой конструкции не существует до настоящего времени. Это связано как со сложным и неоднозначным содержанием, отражаемым термином, так и различиями в правовых базах и системах отчетности разных стран.
Термин «лизинг» происходит от английского глагола «to lease» - аренда. Хотя во многих языках есть аналогичные понятия - в мире наиболее употребительным является именно английское слово «leasing» [7, с. 8]. Несмотря на то, что лизинг появился в развитие арендных отношений, он не является арендой в полном смысле слова, существенно отличаясь от других ее форм, от сдачи в наем, продажи в кредит и от проката. Наиболее адекватным переводом термина «leasing» является «долгосрочная аренда». В литературе имеют место определения лизинга: как вида предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств; формы, промежуточной между кредитованием и прямым инвестированием; специфической формы финансирования капиталовложений в основные фонды; специфического вида долгосрочной аренды; специфической формы кредита; покупки в рассрочку, а также как комплекса имущественных отношений. Различные определения лизинга учитывают те или иные формы проявления этого экономического механизма. Попытки определить лизинг и дать соответствующую формулировку с точки зрения одного из участников лизинговой операции, приводит к подмене понятия лизинга как такового, конкретной формой его применения. Для поставщика оборудования лизинг может рассматриваться как эффективная форма сбыта своего товара, для лизингополучателя - как капиталосберегающая форма финансирования инвестиций, для лизингодателя - как вид предпринимательской деятельности. Таким образом, лизинг необходимо рассматривать с позиции системных взаимоотношений трех участников лизинговой операции.
В самом общем виде лизинг - это комплекс имущественных отношений, складывающихся в связи с передачей активов в пользование на условиях платности, срочности и возвратности на основе их приобретения [8, с. 11].
Для организации целенаправленной практической работы по освоению лизинговых отношений большое значение имеет правильное определение возможных видов, форм и способов их реализации, тем более что мировая практика выработала многочисленные варианты лизинговых отношений. На сегодняшний день рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции.
В мировой практике при
выделении видов лизинга
Рассмотрим классификацию более подробно.
1. По признакам
продолжительности сделок, степени
распределения рисков и
В условиях стран с рыночной экономикой финансовый лизинг - операция по специальному приобретению оборудования в собственность с последующей сдачей его во временное пользование на срок, приближающийся по продолжительности к сроку его эксплуатации и амортизации всей или большей части стоимости оборудования. В течение срока договора лизингодатель за счет получения лизинговых платежей возвращает себе всю стоимость оборудования и получает прибыль от сделки. Этот вид не предусматривает сервисного обслуживания имущества лизингодателем, не допускает досрочного прекращения договора. При финансовом лизинге лизингополучатель несет все экономические риски, как при полной амортизации инвестиций в течение периода лизинга, и часть инвестиционного риска, который не был устранен полностью в течение периода лизинга (частичная амортизация). Лизингодатель принимает на себя, в основном, финансовый риск. А в течение лизингового периода оперативного лизинга осуществляется только частичная амортизация инвестиций, и именно на эту часть лизингополучатель берет на себя инвестиционный риск, лизингодатель же берет на себя все остальные риски.
Оперативный лизинг - передача оборудования в лизинг на срок, значительно меньший, чем продолжительность его жизненного цикла. В связи с этим лизинговые платежи по одному договору лизинга не покрывают полной стоимости имущества. Лизингодатель вынужден сдавать его несколько раз, в связи с чем возрастает риск по возмещению остаточной стоимости объекта при отсутствии спроса на него. Лизингополучатель сохраняет за собой право аннулировать договор при условии предварительного и заблаговременного уведомления лизингодателя. По своей экономической сути оперативный лизинг схож с хорошо известными нам арендными отношениями.
В Республике
Беларусь для разделения
Отличительные признаки финансового и оперативного лизинга отражены в таблице 1.2
Таблица 1.2 Характеристика финансового и оперативного лизинга
Признаки |
Финансовый лизинг |
Оперативный лизинг |
1. Участники |
В классическом виде три (лизингодатель, лизингополучатель, поставщик) |
Как правило, три, возможно и два (лизингополучатель, поставщик) |
2.Примерные сроки договора в условиях устойчивой экономики |
2-5 лет и более (в зависимости от срока службы объекта лизинга) |
До года, 1-2 года |
3. Возможность приобретения объекта лизинга |
Опцион на приобретение |
Проблематичная (на общих основаниях) |
4. Проблемы реализации объектов для лизингодателя |
Минимальные |
Большие |
5. Управленческие функции для лизингодателя |
Концентрированы в течение срока действия договора |
Возрастают в прямой зависимости от количества перезаключаемых договоров |
6. Сфера применения |
Для оптимизации схемы привлечения инвестиций при обновлении производственной базы |
Для оптимизации схемы привлечения инвестиций при временной или сезонной потребности в основных средствах |
2) В зависимости от формы организации и числа субъектов различают: прямой, косвенный и леверидж (многосторонний) лизинг.
Прямой лизинг имеет место в том случае, когда поставщик (изготовитель) сам без посредников сдает объект в лизинг. Работа без посредников не только значительно упрощает механизм сделки и снижает затраты на ее проведение, но и позволяет самому производителю получать все экономические преимущества от лизинга своей продукции и обращать их на расширение и техническую реконструкцию производства [10, с. 15]. Однако существует и значительный недостаток такой схемы. Он проявляется в замораживании оборотных средств производителем в товарах, сданных в лизинг. Выход видится в создании крупными промышленными предприятиями дочерних лизинговых компаний с целью расширения сферы сбыта производимых товаров. При такой схеме производитель получает сразу всю стоимость производимых товаров (или большую ее часть), а также часть дохода лизинговой компании в виде дивидендов от прибыли.
Косвенный лизинг предусматривает передачу имущества в лизинг через посредников. О таком лизинге говорят в том случае, когда производитель и лизингодатель выступают раздельно. Это обычная для финансового лизинга форма, но иногда она используется и по оперативному лизингу (в отношении техники, остаточная стоимость которой имеет тенденцию к росту за счет инфляции). На долю косвенного лизинга приходится 80-85% от общего числа заключенных сделок.
Леверидж лизинг_распространен как форма финансирования сложных, крупномасштабных объектов (комплектного оборудования предприятий, авиатехники, судов, железнодорожного оборудования и подвижного состава и т.д.). Такой лизинг называется еще групповым или акционерным - лизингом с участием нескольких компаний поставщиков, лизингодателей и привлечением кредитных средств у ряда банков, а также со страхованием лизингового имущества и с возвратом лизинговых платежей с помощью страховых пулов. В зарубежной практике такой лизинг считается наиболее сложным. Ему присуще многоканальное финансирование. Часть средств может привлекаться и аккумулироваться путем выпуска акций и распространения их среди лизингодателей, принимающих участие в финансировании сделки. Оставшаяся часть финансируется кредиторами. [11, с. 18-19]
3) По критерию техники проведения операции и предназначению выделяют классический лизинг, возвратный, лизинг-помощь в продажах и лизинг поставщику. Классический лизинг характеризуется трехсторонним характером взаимоотношений и возмещением полной стоимости имущества. Возвратный лизинг характеризуется тем, что собственник имущества сначала продает его будущему лизингодателю, а затем сам берет в лизинг этот же объект у покупателя, т.е. одно и то же лицо (первоначальный собственник) выступает в качестве поставщика и лизингополучателя. Такие операции позволяют предприятиям временно высвобождать связанный капитал за счет продажи имущества и одновременно продолжать фактически пользоваться им уже на правах лизингополучателя. Это не исключает возможности последующего выкупа имущества по окончании срока договора и восстановления права собственности на него [10, с. 33-34]
Лизинг поставщику отличается от возвратного тем, что поставщик оборудования хотя и выступает в роли продавца и лизингополучателя одновременно, но не является пользователем имущества, которое он обязательно передает в сублизинг третьему лицу. По такой распространенной схеме изготовители оборудования могут самостоятельно заниматься финансовым лизингом, не прибегая к услугам профессиональных посредников [10, с. 34-35]
Лизинг-помощь в продажах представляет собой осуществление сбыта имущества с использованием лизинга на основании специального соглашения, заключенного между производителем (поставщиком) имущества и лизинговой компанией. Соглашение может оговаривать различные условия сотрудничества, чтобы разработать выгодное предложение для привлечения лизингополучателей. [12, с. 17]
4) По способу функционирования лизинг может осуществляться за счет собственных или привлеченных средств (более 85% всех сделок), а также смешанным способом
Лизинговые контракты с собственными финансовыми средствами используются для того, чтобы уменьшить степень вовлечения капитала лизингодателя или полностью провести сделку на основе финансовых средств лизингополучателя. Существует несколько форм проведения таких сделок: предоплата стоимости лизинга, депозит (деньги-гарантия) Предоплата является частью всей суммы стоимости лизинга. Она должна быть инициирована условиями контракта как дополнительные расходы по лизингу. Таким образом, происходит уменьшение суммы текущих лизинговых платежей. Однако предоплата не может превышать 30% стоимости производства или приобретения оборудования лизингодателем. В ином случае контракт рассматривается не как лизинг, а как покупка в рассрочку.
В качестве дополнительной гарантии и с целью уменьшения процента лизинговых издержек может быть оговорено внесение депозитов или денег-гарантий на начальный период срока лизинга или на весь срок. Депозит должен быть возвращен лизингодателем по окончанию срока лизинга или должен быть учтен в остаточной стоимости или при продаже актива лизингополучателю, в случае если сумма депозита не была компенсирована текущими расходами по лизингу. Сумма депозита не должна превышать 50% стоимости приобретения или производства объектов лизинга, в другом случае сделка также рассматривается не как лизинговая, а как покупка в рассрочку.
5) По критерию объема обслуживания лизинг делится на лизинг с частичным набором услуг, с полным набором услуг («мокрый» лизинг), так называемый «чистый» лизинг и генеральный лизинг.
Чистый (нетто) лизинг имеет место в случаях, когда все расходы по эксплуатации, ремонту и страхованию используемого оборудования несет лизингополучатель, и они не включаются в лизинговые платежи, которые таким образом очищаются от всех сопутствующих затрат. Лизингополучатель обязан по окончании срока сделки возвратить лизингодателю объект в хорошем состоянии с учетом нормального износа или приобрести его.
Лизинг с полным набором сервисных услуг, еще называемый "мокрым" лизингом, предусматривает комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования, а также поставки необходимого сырья, подготовки квалифицированного персонала, маркетинга, предоставление дополнительных услуг (например, скидки на топливо в сети АЗС при автомобильном лизинге) и даже рекламы выпускаемой лизингополучателем продукции со стороны лизингодателя. Такая форма взаимодействия участников лизинга способствует улучшению эксплуатационных возможностей используемой техники, увеличению выработки товаров и их конкурентоспособности.
Частично сервисный лизинг (с неполным набором услуг) предполагает заранее согласованное разделение функций по техническому обслуживанию объекта между сторонами договора. Например, лизингополучатель берет на себя ответственность за соблюдение установленных норм эксплуатации имущества и его текущее обслуживание, а лизинговая компания обязана оплатить расходы по поддержанию объекта лизинга в исправном состоянии
Генеральный лизинг позволяет при постоянном и проверенном сотрудничестве лизингополучателя с лизинговой компанией заключить общее соглашение по предоставлению лизинговой линии, по которой пользователь может при необходимости брать дополнительное оборудование без заключения каждый раз нового контракта.
По критерию намерения
участников лизинг бывает
срочным, возобновляемым, и револьверным.
Возобновляемый лизинг предусматривает
периодическую замену оборудования по
заявке лизингополучателя новыми, более
совершенными образцами того же рода.
Револьверный лизинг, или лизинг с последовательной заменой имущества отличается от возобновляемого тем, что предоставляет пользователю право по истечении определенного срока обменять лизинговое имущество на другое оборудование, которое, в соответствии с технологическими особенностями процесса производства, последовательно необходимо лизингополучателю
7) В зависимости от условий амортизации привлекаемого имущества выделяется лизинг с полной и неполной амортизацией
Лизинг с полной амортизацией характеризуется:
-полной выплатой стоимости
объекта лизинга при срочном
лизинге;
-опционом на выкуп объекта по оговоренной в договоре цене;
Лизинг с неполной амортизацией допускает частичную выплату стоимости объекта и по своему содержанию приближается к параметрам оперативного лизинга. Он охватывает, в основном, объекты недвижимости, а также различное оборудование, станки и целые предприятия.
8) По объектам сделок различают лизинг движимого имущества, недвижимости и персональный лизинг.
Лизинг движимого имущества подразделяется на лизинг производственного и строительного оборудования, компьютеров, транспортных средств, станков и т.д. Особой разновидностью его является специальный лизинг, по которому объект лизинга изготавливается с ориентацией на требования лизингополучателя, учитывая, что по истечении срока сделки он может быть использован лишь самим заказчиком. При лизинге недвижимости лизингодатель строит или покупает недвижимость по поручению лизингополучателя и передает ему для использования в производственных и коммерческих целях с правом выкупа (или без него) по окончании срока договора. В соответствии с классификацией недвижимости выделяют следующие разновидности лизинга: промышленный лизинг предприятий, производственных зданий и сооружений, лизинг торговых, складских, офисных и других помещений. В некоторых странах применяется так называемый персональный лизинг, по которому в распоряжение лизингополучателя предоставляется штат рабочих и служащих, работающих по найму.
9) По отношению к сфере рынка выделяют внутренний (все участники сделки из одной страны) и внешний (международный) лизинг, если хотя бы одна из сторон является иностранной, или все участники принадлежат разным странам, или кто-то из них имеет совместный капитал с зарубежной фирмой. Международный лизинг имеет несколько модификаций: прямой экспортный и прямой импортный, транзитный (косвенный).
Прямой международный лизинг представляет собой сделку, где все операции совершаются между коммерческими организациями с правом юридического лица из двух разных стран. Привлекательность его заключается в том, что лизингодатель имеет возможность получить экспортный кредит в своей стране и тем самым расширить рынок сбыта товаров и услуг, а лизингополучатель обеспечивает полное финансирование использования современных машин, оборудования и ускоренное техническое переоснащение производства.
Различие экспортного и импортного лизинга определяется страной месторасположения лизингодателя и лизингополучателя. Транзитный (косвенный) международный лизинг имеет место в тех случаях, когда лизингодатель одной страны берет кредит или приобретает необходимое оборудование в другой стране и поставляет его лизингополучателю, находящемуся в третьей стране. При международном лизинге имеют место лизинговые сделки, получившие название «дабл диппинг». При таких сделках используют комбинацию налоговых выгод в двух и более странах.
10) В зависимости от формы платежа лизинг бывает денежным, компенсационным и смешанным.