Учет лизинговых операций. 8

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

«Пермский государственный  научный исследовательСКИЙ университет»

Березниковский  филиал

Кафедра экономики

Курсовая работа

по дисциплине

Бухгалтерский финансовый учет

Учет лизинговых операций

Березники 2011

СОДЕРЖАНИЕ

лизинговая операция учет

Введение

Глава I. Теоретические и  методические основы учета лизинговых операций

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета лизинговых операций

.2 Понятия, сущность и  классификация лизинга

1.3 Теоретические основы  финансового и налогового учета  лизинговых операций

Глава II. Особенности учета  лизинговых операций в ООО ПКФ  «Альянс»

2.1 Технико-экономическая  характеристика ООО ПКФ «Альянс»

2.2 Документальное оформление  лизинговых сделок при различных  схемах

2.3 Расчет лизинговых платежей

2.4 Риски при заключении  сделки

Глава III. Недостатки учета  лизинговых операций и предложения  по их устранению

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время большинство  российских предприятий испытывает недостаток оборотных средств, из-за чего они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса и вынуждены брать  кредиты. Альтернативой банковского кредита является финансовая аренда (лизинг).

Актуальность учета лизинговых операций в России, обусловлена, прежде всего, увеличением ростом объемов  лизинговых сделок в 2010 году, который  по отношению к 2009 году составил 130,2% и достиг 725 млрд. руб.

Объектом исследования выступает  общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма  «Альянс», которое использует лизинговые операции в своей деятельности. ООО  ПКФ «Альянс» действует и успешно  развивается на рынке 20 лет. Лизинговой деятельностью ООО ПКФ «Альянс» занимается, с 2005 года, но за это время достаточно прочно закрепилось в этой сфере деятельности, создало свою клиентскую базу. Финансовое состояние предприятия стабильное. Увеличение товарооборота планируется в 2011года на 25%.

Предметом исследования являются лизинговые сделки.

Целью курсовой работы является совершенствование учета лизинговых операций.

Для решения поставленной цели определены следующие задачи:

а) изучение нормативно-правовой базы, регулирующей учет лизинговых операций;

б) определение сущности и классификации лизинговых операций;

в) изучение теоретических  основ финансового и налогового учета лизинговых операций;

г) анализ действующей практики учета лизинговых операций на действующем предприятии;

д) выявление проблем и  недостатков учета;

е) разработка мероприятий  по устранению недостатков.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные  и специальные методы: диалектический, сравнительный, исторический, сравнительно-правовой и иные, обращенные к теме работы.

Информационная база работы основана на данных предприятия, статистики, нормативно-правовых актах, регулирующих учет и взаимоотношения субъектов  лизинга, современных трудах отечественных  и зарубежных авторов, периодических изданиях, источниках Internet.

Работа состоит из введения, 3 глав, заключения.

Во введении определены цель и основные направления исследования, актуальность темы.

В 1 главе представлен  обзор нормативно-правовой базы, регулирующей учет лизинговых операций, раскрыты понятия, сущность и классификация лизинговых сделок, рассмотрены теоретические основы финансового и налогового учета.

Во 2 главе рассмотрены  особенности лизинговых операций в  ООО ПКФ «Альянс», дана характеристика предприятия, произведенные расчеты по лизинговой сделке, проведен анализ учета лизинговых операций, выявлены недостатки учета.

В 3 главе представлены решения  по устранению недостатков.

Работа снабжена рисунками, таблицами, формулами, приложениями.

ГЛАВА I. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ И  МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

.1 Нормативно-правовое регулирование  учета лизинговых операций

Получивший широкое распространение  в экономической практике многих стран с развитой экономикой лизинг является сравнительно новым (особенно для России) явлением. В 90-е годы была сформулирована правовая база, регулирующая и стимулирующая развитие лизинга в Российской федерации.

В настоящее время в  основном завершено формирование специальной  нормативной базы лизинга, которая  предоставлена следующими документами:

1. Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (ред. от 08.05.2010г.), Ч. II. - Гл. 34 «Аренда». П. 6 «Финансовая аренда (лизинг)», регулирующий экономические отношения, вытекающие из договора лизинга, который является разновидностью арендных отношений; права и обязанности арендатора и продавца; переход рисков случайной гибели или случайной порчи имущества. ГК РФ устанавливает, что предметом лизинга могут быть любые неупотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.
2. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ (ред. от 28.12.2010г.), Ч. II., в котором говорится, что первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования; имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды; организация имеет право применять специальный коэффициент при начислении амортизации; расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
3. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998г. № 164-ФЗ, (ред. от 08.05.2010г.), целями которого являются развитие форм инвестиций в средства производства на основе финансовой аренды (лизинга), защита прав собственности, прав участников инвестиционного процесса, обеспечение эффективности инвестирования. В настоящем Федеральном законе определены правовые и организационно-экономические особенности лизинга.
4. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999г. № 39-ФЗ, (ред. 23.07.2010г.), в котором говорится о развитии лизинга в РФ.
5. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», (ред. от 25.10.2010г.), определяет порядок организации бухгалтерского учета основных средств.
6. Приказ МВД РФ от 24.11.2008г. № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств» (ред. от 27.08.2010г.) устанавливает единый на всей территории Российской Федерации порядок регистрации в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации автомототранспортных средств с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см или максимальной мощностью электродвигателя более 4 кВт, а также максимальной конструктивной скоростью более 50 км/час и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования и принадлежащих юридическим лицам, гражданам Российской Федерации, иностранным юридическим лицам и гражданам, лицам без гражданства. Установленный порядок регистрации распространяется также на транспортные средства, зарегистрированные в других государствах и временно ввезенные на территорию Российской Федерации на срок более 6 месяцев.
7. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУАо международном финансовом лизинге», регулирующий сделки финансового лизинга.
8. Статья «Управление финансами и рисками в лизинговой компании», 2010, N 2, в которой рассматриваются основные меры, которые лизингодатель может предпринять для защиты своих интересов. В частности, к ним относятся предварительный отбор добросовестных лизингополучателей, взыскание неустойки при просрочке уплаты лизинговых платежей, бесспорное списание денежных средств со счета лизингополучателя, истребование имущества и другие меры.
9. Статья «Управление финансами и рисками в лизинговой компании», 2010, N 1, в которой указывается на необходимость применения интегрированного подхода к управлению рисками.

Перечисленные нормативные  документы являются важной законодательной  и методологической основой развития российского лизингового бизнеса.

.2 Понятия, сущность и  классификация лизинга

Экономическая сущность лизинга  объясняется характером имущественных отношений, возникающих при лизинговых сделках. Имущество - предмет договора лизинга - является собственностью лизингодателя, лизингополучатель же в течение срока действия договора получает право владения и пользования имуществом за определенную плату.

Наиболее подходящим и  в полной мере отражающим сущность лизинга является следующее определение: лизинг представляет собой сложную  трехстороннюю сделку, в которой  финансирующая лизинговая фирма (лизингодатель) приобретает у фирмы-изготовителя движимое или недвижимое имущество и передает его в распоряжение фирмы-арендатора (лизингополучателя).

Объектом лизинга может  быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей  классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке. В зависимости от объекта лизинга различают лизинг оборудования и лизинг недвижимого имущества.

Субъектами лизинга являются:

собственник имущества (лизингодатель) - лицо, которое специально приобретает  имущество для сдачи его во временное пользование;

пользователь имущества (лизингополучатель) - лицо, получающее имущество во временное пользование;

продавец имущества - лицо, продающее имущество, являющееся объектом лизинга.

Лизингодателем может  быть юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, т. е. передачу в лизинг по договору специально приобретенного для этого имущества, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью, не имеющий образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

В качестве юридического лица могут выступать:

банки и другие кредитные  учреждения, в уставе которых предусмотрена  лизинговая деятельность;

лизинговые компании - финансовые, специализирующиеся только на финансировании сделки (оплате имущества), или универсальные, оказывающие не только финансовые, но и другие виды услуг, связанные с реализацией лизинговых операций, например техническое обслуживание, обучение, консультации;

любая фирма, в учредительных  документах которой предусмотрена лизинговая деятельность, имеющая достаточное количество финансовых средств.

Лизингополучателем может  быть юридическое лицо в любой  организационно-правовой форме, осуществляющее предпринимательскую деятельность, а также гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью, без образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

Продавцом лизингового имущества  может быть предприятие - изготовитель, торговая организация или другое юридическое лицо, а также гражданин, продающий имущество, являющееся объектом лизинга.

Схема лизинговых отношений  представлена на рис. 1

При выделении видов лизинга  исходят, прежде всего, из признаков  их классификации, которые характеризуют:

1. отношение к арендуемому имуществу;
2. тип финансирования лизинговой операции;
3. состав участников лизинговой сделки;
4. тип передаваемого в лизинг имущества;
5. степень окупаемости лизингового имущества;
6. признаки окупаемости лизингового имущества;
7. сектор рынка, где проводятся лизинговые операции;
8. отношение к налоговым, таможенным и амортизационным льготам и преференциям;
9. порядок лизинговых платежей, который осуществляется разделением лизинга по видам в зависимости от:

Рис. 1 Схема лизинговых отношений

вида лизинга (финансовый, оперативный);

формы расчетов между лизингодателем и лизингополучателем:

1. денежные, когда все платежи производятся в денежной форме;
2. компенсационные, когда платежи осуществляются в форме поставки товаров, произведенных на сданном в лизинг оборудовании (по существу, это бартер), или путем зачета услуг, оказываемых друг другу лизингополучателем и лизингодателем;
3. смешанные, когда применяются обе указанные формы платежа.

- состава учитываемых элементов платежа (амортизация, дополнительные услуги, лизинговая маржа (разница между процентными ставками, ценами товаров, курсов ценных бумаг и другими аналогичными показателями), страхование и т.д.);

- применяемого метода  начисления:

1. с фиксированной общей суммой;
2. с авансом (депозитом);
3. с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости;
4. с учетом периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);
5. с учетом срочности внесения (в начале, середине или в конце периода платежа);
6. с учетом способа уплаты: равномерными равными долями; с увеличивающимися и уменьшающимися размерами (в зависимости от финансового состояния лизингополучателя и условий договора) (Приложение 1).

1.3 Теоретические основы  финансового и налогового учета лизинговых операций

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета  на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам  учета основных средств. Однако в  связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета, имущество

учитывается на балансе его  собственника. Действующая нормативная  база бухгалтерского учета предписывает экономическому субъекту вести на балансе учет имущества, принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). Исключение составляли лишь организации, которые должны были учитывать долгосрочно арендуемые основные средства с правом выкупа на своем балансе (счет 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»). Во всех остальных случаях, включая лизинг, учет арендованного имущества осуществлялся на балансе собственника, т. е. арендодателя, а арендатор должен был учитывать его за балансом (забалансовый счет 001).

Необходимо отметить, что  вопрос о том, кто должен учитывать  лизинговое имущество на своем балансе, чрезвычайно важен, так как от его решения зависит проведение комплекса мероприятий: осуществление амортизационных отчислений, переоценка лизингового имущества и т. п. Лизингодателю и лизингополучателю дано право решать этот вопрос по согласованию сторон в соответствии с условиями договора лизинга.

Учетная политика лизингодателя  и лизингополучателя должна раскрывать выбор условий постановки лизингового имущества на баланс и лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

В состав лизинговых платежей включаются суммы: возмещающие стоимость  лизингового имущества; выплачиваемые лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные для приобретения лизингового имущества; выплачиваемые за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем; комиссионного вознаграждения лизингодателю; иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга. Документы, используемые для оформления лизинговых сделок представлены в таблице 2.

Лизинговые платежи полностью  включаются в себестоимость лизингополучателя, а доходом лизингодателя является разница между суммой лизинговых платежей, получаемых от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества.

Кроме того, по соглашению сторон в договоре лизинга может быть

предусмотрена ускоренная амортизация  лизингового имущества с коэффициентом ускорения не выше 3, что является специфической особенностью лизинга, так как ускоренная амортизация, применяемая к любым другим видам основных средств, возможна по законодательству РФ с коэффициентом ускорения не выше 2. Решение о применении механизма ускоренной амортизации лизингового имущества должно быть зафиксировано в учетной политике организации с уведомлением об этом налоговых органов.

Налоговый учет лизинговых сделок на балансе лизингодателя.

1. Первоначальной стоимостью предмета лизинга признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден к использованию, кроме сумм налогов, подлежащих вычету.
2. Расходы на приобретение амортизируемого имущества уменьшают налогооблагаемую прибыль не единовременно, а через начисление амортизации. Причем к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Таким образом, лизингодатель в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, ежемесячно отражает суммы начисленной амортизации по данному имуществу.
3. Линейный способ начисления амортизации.
4. Лизинговые платежи (за вычетом НДС) отражаются у лизингодателя в составе доходов от реализации в течение срока действия договора.
5. Порядок исчисления НДС по лизинговым услугам исчисляется равномерно - ежемесячно в последний день месяца в течение срока действия договора лизинга.
6. Как установлено пунктом 1 статьи 374 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухучета. То есть налогом облагаются объекты, учтенные на балансовом счете 01. Но предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете лизингодателя на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Таким образом, исходя из положений главы 30 Кодекса такое имущество, изначально принятое к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, не облагается налогом на имущество организаций. Следовательно, обязанности по исчислению и уплате налога со стоимости предмета лизинга у лизингодателя не возникает. Налогом облагается остаточная стоимость основных средств, а так как за период действия договора начислена полная амортизация имущества, то налогооблагаемая база равна нулю. Соответственно налог на имущество не уплачивается.

Согласно ст. 357 <http://www.dip.perm.ru/upload/pages/2565/NK-357.doc> НК РФ налог платит тот, на кого зарегистрирован  автомобиль. Обычно это лизингодатель. Поэтому в договоре лизинга надо предусмотреть пункт о том, кто учитывает на балансе транспортное средство и регистрирует его. От этого и будет зависеть, кто должен платить налог - лизингодатель или лизингополучатель. Ставка транспортного налога по Пермскому краю составляет на автомобили до 100 л.с. 25 рублей за 1 л.с.

Получение налоговых и  амортизационных льгот имеет  следующие особенности:

1. Лизинговые платежи относятся на себестоимость производимой продукции (услуг), что соответственно снижает налогооблагаемую прибыль;
2. Возможность применения ускоренной амортизации, начисляемой не на базе срока службы лизинга, а исходя из срока контракта, снижает облагаемую налогом прибыль и ускоряет обновление имущества.

Бухгалтерский учет лизинговых сделок на балансе лизингодателя.

1. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат лизингодателя на приобретение, сооружение и изготовление такого предмета. В эту сумму не входит НДС.
2. При передаче предмета лизинга лизингополучателю делается внутренняя проводка по счету 03. Стоимость лизингового имущества переводится с субсчета «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» на субсчет «Имущество, переданное в лизинг».
3. Амортизацию начисляет лизингодатель.
4. Линейный способ начисления амортизации.
5. Доход от оказания лизинговых услуг в бухучете может отражаться по дебету счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Выручка». При этом в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» списываются расходы лизингодателя, связанные с оказанием услуги, в том числе амортизационные отчисления по лизинговому имуществу.
6. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Поэтому, если по условиям договора лизинга по его истечении предусматривается переход права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, лизингодатель при принятии предмета лизинга к бухгалтерскому учету вправе установить срок полезного использования, равный сроку действия договора лизинга, согласованному с лизингополучателем.

Налоговый учет лизинговых сделок на балансе лизингополучателя.

1. Амортизацию начисляет лизингополучатель линейным способом с ускоренным коэффициентом не выше 3.

2. До момента выкупа предмета лизинга в налоговом учете лизингодатель не может отразить в составе расходов затраты на приобретение этого объекта. А именно: первоначальную стоимость лизингового имущества. Ведь переданный на баланс лизингополучателя предмет лизинга перестает быть для лизингодателя объектом амортизируемого имущества. Поэтому для целей налогообложения прибыли его стоимость может быть учтена в составе расходов единовременно только в момент реализации. Поскольку реализацией признается переход права собственности на объект имущества, то в данном случае первоначальную стоимость предмета лизинга лизингодатель вправе включить в расходы только после получения всех лизинговых платежей по окончании (в последнем месяце) договора лизинга в конце срока действия договора у лизингодателя возникает убыток. Этот убыток, вызванный несопоставимостью величины дохода в сумме месячного лизингового платежа и расхода, равного первоначальной стоимости лизингового имущества, лизингодатель вправе учесть единовременно.

. Для целей исчисления НДС в момент передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя к последнему право собственности на данный объект не переходит. Лизингополучатель получает право собственности на лизинговое имущество только в момент выкупа (после уплаты всех лизинговых платежей). Следовательно, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя не является реализацией. Поэтому у лизингодателя НДС, исчисленный в момент передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя, не подлежит единовременному начислению в бюджет (отражается как НДС «отложенный»). Налог исчисляется и уплачивается в бюджет ежемесячно с суммы начисленного лизингового платежа за текущий месяц (по мере оказания услуг по договору лизинга)

Получение налоговых и амортизационных льгот имеет следующие особенности:

a. Взятое по лизингу имущество может не отражаться на балансе пользователя, поскольку право собственности сохраняется за лизингодателем;

b. Лизинговое имущество может не числиться у лизингополучателя на его балансе, что не увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество.

Бухгалтерский учет лизинговых сделок на балансе лизингополучателя.

1. Амортизацию начисляет лизингополучатель линейным способом с ускоренным коэффициентом не выше 3.
2. При передаче предмета лизинга лизингополучателю производится списание лизингового имущества с баланса с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», несмотря на то что перехода права собственности не происходит. При этом по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в ко<span class="Normal__Char" style=" font-family: 'Times New Roman CYR', 'Arial'; fon