Учет лизинговых операций. 7

Министерство  образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Российский Государственный Университет Нефти  и Газа им. И.М.Губкина»

Кафедра производственного менеджмента

Курсовая работа

на тему:

«Учет лизинговых операций»

Выполнил:  Проверила:

студент гр. ЭЭ-11-02 к.э.н., доцент

Погодин В.О.                                                            Оздоева А.Х.  

Москва, 2013 г 

Оглавление

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы лизинга: сущность, виды, правовые основы 4

1.1. Понятие  лизинга, его формы и виды 4

1.2. Правовые  основы лизинга в Российской  Федерации 10

Глава 2. Основы бухгалтерского учета лизинговых операций 15

2.1. Учет лизинговых  операций у лизингодателя 15

2.2. Учет лизинговых  платежей у лизингополучателя 20

Глава 3. Основы налогового учета лизинговых операций 24

3.1. Учет НДС 24

3.2 Учет налога на имущество 25

3.3 Учет налога на прибыль 26

Заключение 28

Список использованной литературы 29

Введение

Лизинг - долгосрочная аренда (на срок от 6 месяцев до нескольких лет) машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного  назначения, предусматривающая возможность  их последующего выкупа арендатором. Лизинг осуществляется на основе долгосрочного  договора между лизинговой компанией (лизингодателем), приобретающей оборудование за свой счет и сдающей его в  аренду на несколько лет, и фирмой-арендатором (лизингополучателем), которая постепенно вносит арендную плату за использование  лизингового имущества.

На данный момент лизинг в России является самым востребованным инструментом долгосрочного финансирования при приобретении абсолютно любой техники или оборудования, поскольку существенно снижает риски производителей и освобождает трудовые и финансовые ресурсы. Востребованность лизинга в России определяет актуальность темы курсовой работы.

Информационной базой  для написания работы послужили: учебная, научная, методическая литература по рассматриваемому вопросу; статистические справочники проблемные статьи в  федеральных средствах массовой информации, электронные ресурсы.

Цель написания курсовой работы заключается в рассмотрении понятия лизинг и изучении особенностей бухгалтерского учета расчетов по лизингу.

В соответствии с целью  были поставлены следующие задачи:

1. Раскрыть сущность и формы лизинга.
2. Рассмотреть законодательную базу лизинга
3. Рассмотреть порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу.
4. Рассмотреть особенности налогового учета лизинговых операций

Глава 1. Теоретические основы лизинга: сущность, виды, правовые основы

1.1. Понятие лизинга, его формы и виды

Само понятие "лизинг" (или по-другому - финансовая аренда) в России появилось сравнительно недавно. Лизинг – слово английского происхождения от глагола lease - сдавать и брать во временное пользование. Таким образом, можно подумать, что понятие "лизинг", используемое в нашем современном гражданском праве, аналогично общепринятой аренде, когда арендодатель предоставляет арендатору имущество во временное владение и пользование или только во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации). На самом деле это не так.

В настоящее время существует определённое терминологическое недоразумение в трактовке категорий "лизинг" и "аренда". Смысл этого недоразумения заключается в том, что в англосаксонском праве термины "аренда" и "лизинг" идентичны, а в российском праве эти два термина в определённом смысле различаются. В Гражданском кодексе Российской Федерации только некоторые арендные правоотношения названы лизингом, а именно отношения по финансовой аренде.

Это означает, что термин "лизинг", являющийся в мировой практике аналогом российской аренде, в России используется для обозначения только части арендных отношений, причём достаточной узкой.

Для того чтобы понять эту разницу необходимо знать логику арендных отношений (то есть лизинга) в западной трактовке, а именно в американской интерпретации, так как лизинг зародился и получил своё развитие в США. 
В мировой практике аренда (lease) – это соглашение, посредством которого арендодатель, собственник имущества, передаёт арендатору право использовать это имущество в течение оговорённого срока и за определённую арендную плату. Существуют две основные категории аренды:

- операционная аренда (operation lease) и

- финансовая аренда (financial lease) или финансовый лизинг.

Именно финансовая аренда (финансовый лизинг, financial lease) в США, как и аналогичные термины в Германии "leasingvertrag", Франции "credit-bail", Италии "operazioni di locazione finanziaria", Бельгии "arrendamiento financiero" являются синонимом российского лизинга.

Все эти термины обозначают не просто аренду (операционную аренду в США), а аренду оборудования специально приобретённого арендодателем (лизингодателем) для арендатора (лизингополучателя).

Поэтому, когда в российском праве используется термин "лизинг", имеется в виду финансовая аренда, которая в мировой практике называется финансовым лизингом. Именно финансовым лизингом названы в ст. 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге правоотношения, при котором арендатор оборудования (лизингополучатель) выбирает это оборудование и поставщика, у которого это оборудование покупается, а арендодатель (лизингодатель) покупает это оборудование и передаёт его в пользование (то есть в аренду) арендатору на определённых условиях и за определённое вознаграждение. Эти же правоотношения в российском праве называются лизингом.

Исходя из этого можно сделать вывод: понятие "лизинг" в российском праве идентично общемировому термину "финансовый лизинг", то есть - финансовая аренда. А значит термины лизинг, финансовая аренда, финансовый лизинг являются синонимами.

Принято выделять следующие субъекты лизинговых отношений:

Лизингодатель - юридическое или физическое лицо, которое за счет собственных и (или) привлеченных средств приобретает в ходе реализации договора Лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета Лизинга лизингополучателю за установленную плату, на определенных условиях и на определенный срок во временное пользование и владение без перехода или с переходом к лизингополучателю прав собственности на предмет лизинга.

Лизингополучатель - юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязуется принять предмет лизинга за установленную плату, на определенных условиях и на определенный срок во временное пользование и владение в соответствии с договором Лизинга.

Продавец - юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с договором купли - продажи с лизингодателем осуществляет продажу лизингодателю в оговоренный срок имущество, которое является предметом  Лизинга. Продавец обязуется передать Предмет Лизинга лизингополучателю или лизингодателю в соответствии с условиями по договору купли - продажи. Любой из субъектов лизинга может являться или не являться резидентом РФ.

Лизинговые фирмы (компании) - коммерческие организации, осуществляющие согласно законодательству Российской Федерации и со своими учредительными документами функции лизингодателей. В качестве Учредителей лизинговых фирм (компаний) могут быть физические, юридические лица (резиденты РФ или же нерезиденты РФ).

Существует большое количество классификаций Лизинга по разным признакам. Ниже описаны 3 более значимые.

Рисунок 1. Классификация лизинга по составам участников

Рисунок 2. Классификация лизинга по рыночным секторам и объемам обслуживания лизингового имущества

Схемы основных видов лизинга  по составам участников сделки представлены на рисунках ниже:

Рисунок 3. Схема прямого лизинга

Рисунок 4. Схема косвенного лизинга

Рисунок 5. Схема возвратного лизинга

Рисунок 6. Схема суб-лизинга

Подводя итоги, можно с  уверенностью сказать, что лизинг — это вполне удобное средство для приобретения имущества в аренду для начинающих бизнесменов.

1.2. Правовые  основы лизинга в Российской  Федерации

Под законодательством о лизинге следует понимать совокупность нормативных актов, предназначенных для регулирования лизинговых операций. Существующая в настоящее время в России законодательная база, регулирующая лизинговую деятельность, включает следующие нормативные документы:

• Гражданский кодекс Российской Федерации (гл.34);
• Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)";
• иные нормативные акты (указы Президента, постановления Правительства и др.)

Согласно главе 34 Гражданского кодекса РФ, договор лизинга считается  разновидностью договора аренды. По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество (предмет  лизинга) у определенного им же продавца и предоставить этот предмет лизингополучателю  за плату во временное владение и  пользование для предпринимательских целей (ст.665 ГК РФ).

Более подробно правовые аспекты  лизинга определяются Законом о  лизинге.

В соответствии с Законом  о лизинге, лизинговая деятельность определена как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества  и передаче его в лизинг. Под  лизингом понимается совокупность экономических  и правовых отношений, возникающих  в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением  предмета лизинга.

Таким образом, лизинговые отношения  рассматриваются законодательством  как инвестиционные и осуществляемые в рамках треугольника: поставщик (производитель) - лизингодатель (инвестор) - лизингополучатель (пользователь).

Итак, лизинг как деятельность предполагает заключение и исполнение договора лизинга и всех сопутствующих  ему договоров с подготовкой  к заключению этих договоров, а также  с публично-правовым регулированием, бухгалтерским учетом и налогообложением возникающих при этом отношений.

Рассмотрим более подробно требования законодательства к осуществлению  лизинга.

Пунктом 1 статьи 15 Закона о  лизинге установлено, что договор  лизинга независимо от его срока  должен быть заключен в письменной форме.

Требования к содержанию договора лизинга определены в статье 15 Закона о лизинге, согласно которой  в договоре лизинга должны быть указаны  данные, позволяющие определенно  установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о  предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается  заключенным.

Имущество, которое может  быть предметом договора лизинга, установлено  статьей 666 Гражданского кодекса РФ   и статьей 3 Закона о лизинге. Им могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

В лизинг не могут быть переданы нематериальные активы, ведь нематериальные активы - это превращенная форма  такой категории объектов гражданского права, как бестелесные вещи, а  последние вообще не могут быть предметом  договора аренды.

Также предметом лизинга  не могут быть земельные участки  и другие природные объекты, а  также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения (п.2 ст.3 Закона о лизинге)/

Предмет лизинга и после  передачи лизингополучателю остается в собственности лизингодателя (п.1 ст.11 Закона о лизинге).

Право собственности лизингодателя  ограничивается, однако, правами лизингополучателя  на период действия договора лизинга. К лизингополучателю переходит  в полном объеме, если договором  лизинга не установлено иное, право  владения и пользования предметом  лизинга (п.2 ст.11 Закона о лизинге).

Содержание договора лизинга  отличается от содержания обычного договора аренды с точки зрения прежде всего  обязанностей лизингодателя.

Лизингодатель обязан:

1) приобрести в свою  собственность избранное лизингополучателем  имущество у указанного им  же продавца для его передачи  за определенную плату, на определенный  срок, на определенных условиях  в качестве предмета лизинга  лизингополучателю.

2) предоставить предмет  лизинга лизингополучателю в  состоянии, соответствующем условиям  договора и назначению имущества.

По договору лизинга лизингополучатель  обязан принять предмет лизинга  в порядке, предусмотренном договором  лизинга.

Следующей обязанностью лизингополучателя  является выплата лизингодателю  лизинговых платежей в порядке и  в сроки, которые предусмотрены  договором лизинга.

Общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга составляет лизинговые платежи. Лизинговый платеж состоит из трех основных частей:

затраты лизингодателя, связанные  с приобретением и передачей  предмета лизинга лизингополучателю,

затраты, связанные с оказанием  других предусмотренных договором  лизинга услуг, доход лизингодателя.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Согласно статье 18 п.3 Закона о лизинге, лизингодатель обязан предупредить лизингополучателя обо  всех правах третьих лиц на предмет  лизинга.

Важной обязанностью лизингополучателя  является беспрепятственный допуск лизингодателя к предмету лизинга  и к финансовой информации с целью  инспектирования и контроля (ст.37 и 38 Закона о лизинге).

От риска случайной  гибели или порчи предмета лизинга  следует отличать риск невыполнения продавцом своих обязанностей (п.2 ст.22 Закона о лизинге) и риск ошибки при выборе предмета лизинга (п.3 ст.22 Закона о лизинге). Эти риски несет  та сторона, которая выбрала продавца или предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором. Убытки, проистекающие  из несостоятельности продавца, возлагаются  на лицо, несущее риск.

Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга  заключают обязательные и сопутствующие  договоры (п.2 ст.15 Закона о лизинге). К обязательным относится только договор купли-продажи. К сопутствующим же - договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие.

Изменение и прекращение  договора лизинга возможно по тем  основаниям, которые предусмотрены  ГК РФ и Законом о лизинге , а также по обычным для любого договора аренды основаниям, если они не противоречат Закону о лизинге.

В соответствии с п.2 ст.13 Закона о лизинге лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения  договора лизинга и возврата в  разумный срок лизингополучателем имущества  в случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, Законом о  лизинге и договором лизинга. Следовательно, в договоре должны быть установлены случаи расторжения договора лизинга.

Из рассмотренного материала  следует, что регулированию лизинговой деятельности уделено значительное внимание в российском законодательстве, что говорит о большом практическом значении данного вида деятельности, как для отдельных предприятий, так и для экономики государства  в целом.

Глава 2. Основы бухгалтерского учета лизинговых операций

Для отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете  следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина  России от 17.02.1997 г. N 15 (с изм. и доп. от 23.01.2001 г.).

Следует различать два  основных направления учета лизинговых операций:

• Учет у лизингополучателя
• Учет у лизингодателя

2.1. Учет лизинговых  операций у лизингодателя

Лизингодатель в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, приобретая имущество для передачи по договору лизинга, формирует первоначальную стоимость передаваемого имущества, в которую входят расходы на приобретение основного средства.

Все затраты, связанные с  приобретением лизингового имущества, лизингодатель отражает по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Рисунок 7. Основные проводки при принятии основного средства на баланс лизингодателем

Изменение первоначальной стоимости  предмета лизинга в целях бухгалтерского учета производится в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, согласно которому коммерческая организация вправе проводить переоценку объектов не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода).

Основной проблемой учета  операций по передаче лизингового имущества является учет лизингового имущества, которое может находиться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.

1. Учет лизинговых платежей при  условии учета имущества лизинга  на балансе лизингодателя. 

Преимущества метода учета предмета лизинга на балансе Лизингодателя:

• Простота учета. На основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в полном объеме.
• Отсутствие расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.
• В случае изменения графика платежей по договору, проблем с учетом не возникает – лизинговые платежи признаются в виде расходов по вновь утвержденному графику.
• Отсутствие налоговых рисков. На сегодняшний день сложилась положительная судебная практика для налогоплательщика, претензии от налоговых органов в части выделения выкупной стоимости из лизинговых платежей, в случае, если выкупная цена прописана в договоре, более не поступают. Лизингополучатель имеет право учитывать все произведенные лизинговые платежи с составе расходов в полном объеме, а при выкупе техники учитывать ее как объект основных средств по условной стоимости, указанной в договоре выкупа.
• Налог на имущество, включенный в лизинговые платежи, исчислен со стоимости покупки предмета лизинга.

Недостатки метода учета предмета лизинга на балансе Лизингодателя:

Отсутствие у Лизингополучателя  возможности в начале действия договора применить к стоимости предмета лизинга амортизационную премию для налогового учета, тем самым  увеличив расходы,

В соответствии с п.5 ПБУ 6/01, ОС, предназначенные исключительно  для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Учет данных активов происходит по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в момент передачи предмета лизинга лизингополучателю по акту приема-передачи лизингового имущества.

Рисунок 8. Учет передачи имущества лизингополучателю при условии учета объекта лизинга на балансе лизингодателя

Амортизация лизингового  имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, начисляется в  соответствии с выбранным организацией и закрепленным в учетной политике методом и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту  счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация лизингового  имущества».

Накопленные на счете 20 суммы  ежемесячно списываются в дебет  счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Причитающиеся по договору лизинга  платежи за отчетный период отражаются у лизингодателя по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90, субсчет  «Выручка».

Поступление от лизингополучателя  лизинговых платежей отражается по кредиту  счета 62 в корреспонденции со счетами  денежных средств

2. Учет лизинговых платежей при  условии нахождения имущества  на балансе лизингополучателя

В случае, если имущество  передается на баланс лизингополучателю, то совокупность операций будет выглядеть  следующим образом:

Рисунок 9. Учет передачи имущества лизингополучателю при условии учета объекта лизинга на балансе лизингополучателя

Преимуществами учета предмета лизинга на балансе Лизингополучателя являются:

• Возможность регулирования налога на прибыль за счет применения в налоговом учете амортизационной премии без согласования с Лизингодателем.
• Возможность улучшить данные финансовой отчетности, за счет увеличения валюты баланса.

Недостатки метода учета  предмета лизинга на балансе Лизингополучателя:

• Лизингополучатель ведет сложный учет сделки. Бухгалтерский и налоговый учет не равны между собой. В налоговом учете лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по этому имуществу амортизации. Таким образом, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для целей налогообложения, и наоборот.
• Изменение графика платежей по договору приводит к необходимости пересчета финансового результата и усложняет работу бухгалтерии.
• Один и тот же предмет лизинга имеет две «первоначальные стоимости» в бухгалтерском учете. Одну формирует лизинговая компания, другую — лизингополучатель (она отличается от первой на величину маржи лизингодателя). Если договор лизинга успешно завершается, то особых трудностей данное обстоятельство не вызывает. Но если договор расторгается досрочно и имущество возвращается лизинговой компании, то встает вопрос о корректном определении остаточной стоимости предмета лизинга, по которой лизинговая компания должна оприходовать имущество на баланс. Сегодня этот вопрос четко не разрешен ни в одном нормативном документе. А поскольку остаточная стоимость имущества является налогооблагаемой базой по налогу на имущество, то для лизинговой компании высока вероятность дополнительных налоговых рисков
• Расходы Лизингополучателя увеличиваются. Налог на имущество рассчитывается с большей «первоначальной стоимости».
• ИП не имеют возможности воспользоваться этим методом.

В течение срока действия договора лизинга производятся следующие записи:

Д-т 51 К-т 62 – отражена сумма поступивших лизинговых платежей;

Д-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», К-т 90-1 – отражена выручка отчетного периода в сумме поступивших лизинговых платежей;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «НДС» – начислена задолженность бюджету по НДС от суммы платежей по договору лизинга;

Д-т 90 К-т 97 – отражено списание части расходов будущих периодов, приходящейся на сумму поступивших лизинговых платежей.

Организация должна сама выбрать  вариант учета и закрепить  его в учетной политике в целях  бухгалтерского учета.

2.2. Учет лизинговых  платежей у лизингополучателя

1. Учет лизинговых платежей при условии нахождения имущества на балансе лизингодателя

Лизингополучатель на основании  договора лизинга и акта приема-передачи имущества учитывает поступление  объекта на забалансовом счете 001 «Арендованные  основные средства» на сумму лизингового  договора. По истечении срока действия договора лизингополучатель списывает  стоимость этого объекта с  забалансового счета 001.

Рисунок 10. Учет лизинговых платежей у лизингополучателя при условии учета лизингового имущества на балансе лизингодателя

В течение срока действия договора лизингополучатель в бухгалтерском учете также может производить следующие записи:

Д-т 19 К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю в составе лизинговых платежей;

Д-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» К-т 51 – отражен перечисленный лизинговый платеж;

Д-т 68, субсчет «НДС» К-т 19 – принят к зачету НДС, уплаченный лизингодателю.

Согласно ст. 17 Закона N 164-ФЗ лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание, капитальный  и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не установлено договором. Если в течение срока действия договора лизинга лизингополучатель  за свой счет осуществляет техническое  обслуживание или производит ремонт предмета лизинга, он должен произвести следующие записи: