Учет лизинговых операций. 15

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Калининградский государственный технический университет»

Кафедра учета, анализа и аудита.

Курсовая работа допущена                                             Курсовая работа защищена

к защите                                                                            на _____________________                            .                                                                                                                (оценка)

Руководитель___________                                            _________________________                                       ______________________                                                (дата, подпись руководителя)

  (Ф.И.О. руководителя,

ученая степень, звание)_

Тема курсовой работы

" Учет лизинговых операций "

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерский учет и анализ»

                                                                             Курсовую работу выполнил(а)

                                                                             студент(ка)________________

                                                                                                    (группа)                                                                                                                                                                    

                                                                              _________________________                                                                                                                                                  

                                                                        (Ф.И.О. студента(ки)

                                                                 _________________________                                           

                                                                                 (дата, подпись студента(ки)

Калининград  2013

СОДЕРЖАНИЕ

ГЛАВА 3.Бухгалтерский учет лизинга………………………………………...29

   3.1 Учет лизинговых операций……………………………………………….29

   3.2 Особенности налогообложения при лизинге. …………………………...33

         3.2.1 Налог на добавленную стоимость…………………………………..33

         3.2.2 Налог на имущество организаций………………………………….40

         3.2.3Особенности налогового учета лизингового имущества………….41

         3.2.4Особенности налогового учета лизинговых платежей……………45

         3.2.5Транспортный налог…………………………………………………47

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….48

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….50                                                                                                               

ВВЕДЕНИЕ

     Одной из разновидностей договора аренды является лизинг. Объектом лизинга могут быть здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

Лизинг является прогрессивной формой инвестирования. По оценкам журнала «Euromoney», объем лизинговых сделок в мире составил в 2000 г. 415 млрд дол. США, при этом на долю США пришлось 260 млрд дол. На протяжении последнего десятилетия в США наблюдается рост лизинга в абсолютном выражении, доля в общих инвестициях достигает 31%. Однако в России эта форма инвестирования еще недостаточна развита. Существует ряд факторов, сдерживающих его развитие: несовершенство законодательной базы, неподготовленность организаций к использованию лизинговых сделок в своей хозяйственной деятельности, слабость банковской системы, сложности при прогнозировании лизингового процента и лизинговой премии.

Для оптимизации инвестиционных процессов в России в 1998 г. был принят Федеральный закон «О лизинге». Практика применения этого Закона выявила его внутренние противоречия и усиленные попытки Банка России усилить контроль над потоками капитала, приходящими в страну и уходящими из нее. Непоследовательное применение многочисленных нормативных актов о бухгалтерском учете и налогообложении лизинговых сделок финансовыми и контролирующими органами также значительно осложняли применение лизинговых операций на практике.

Для активизации лизинговой деятельности в 2002 г. была принята новая редакция Закона о лизинге, где был обновлен и либерализирован ряд существенных положений. При взаимодействии лизинговых компаний, банков и организаций возникают различные толкования положений этого Закона, что сдерживает его широкое применение. Дело в том, что субъектам лизинговой деятельности приходится руководствоваться «старыми» методическими рекомендациями, разработанными Минэкономики России и Минфином России в 1996—1997гг.

Актуальность данной работы заключается в том, что на данный момент лизинг в России является самым востребованным инструментом долгосрочного финансирования при приобретении абсолютно любой техники или оборудования.

 В работе будут рассмотрены виды лизинга, их организация, риски и преимущества этих операций, которые необходимо учитывать при ведении бухгалтерского учета.

 Целью написания данной работы является изучение учета лизинговых операций.

 Задачами данной курсовой работы являются:

-рассмотрение общей характеристики предприятия и проведение анализа его основных показателей финансово-хозяйственной деятельности;

-изучение организации бухгалтерского учета и аналитических работ предприятия;

-раскрытие понятия и видов лизинга, организации лизинговых операций, а также выявление рисков этих операций;

-выявление преимуществ лизинга и особенностей развития лизинговых операций в России;

-анализ учета лизинговых операций и особенностей налогообложения при лизинге;

-рассмотрение автоматизации  учета лизинговых операций.

ГЛАВА 1. Технико-экономическая характеристика предприятия

1. Общая характеристика предприятия.

Общество с ограниченной ответственностью «Балтвторметсервис» учреждено на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительного договора «08» августа 2005 года.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Место нахождения общества: РФ, 236010, Калининград, ул. Тенистая аллея, 34.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

ООО «Балтвторметсервис» является коммерческой, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли.

Видами деятельности общества являются следующие:

• обработка металлических отходов и лома;

• обработка отходов и лома черных металлов;

• обработка отходов и лома цветных металлов;

• оптовая торговля отходами и ломом;

• торговля: оптом и в розницу промышленными и пищевыми товарами;

• общестроительные, ремонтно-строительные работы в области промышленного строительства, на территории России, так и за ее пределами;

• транспортные услуги, в том числе автотранспортные перевозки;

• любые иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством и обеспечивающие получение прибыли.

Для осуществления предпринимательской деятельности общество имеет право:

• формировать заемный капитал путем выпуска облигаций в соответствии с требованиями законодательства;

• самостоятельно планировать свою хозяйственную, финансовую, коммерческую деятельность;

• самостоятельно устанавливать цены и тарифы на продукцию основного производства, собственные товары и услуги с учетом требований законодательства;

• инвестировать собственные средства в деятельность российских и иностранных предприятий и организаций;

• привлекать для работы российских и иностранных специалистов;

• самостоятельно определять формы, системы и размеры оплаты труда персонала;

• совершать любые сделки и другие юридические акты, прямо не запрещенные законодательством.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов, и составляет 30 000 рублей.

Уставный капитал общества разделен на доли, которые выражены соответствующим процентом в уставном капитале предприятия.

Размеры долей участников составляют:

• Коваленя Виктор Владимирович – 9000 рублей, что составляет 30% уставного капитала общества;

• Швыдкий Валерий Васильевич – 12000 рублей, что составляет 40% уставного капитала общества;

• Романов Игорь Викторович – 9000 рублей, что составляет 30% уставного капитала общества.

Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться за счет его имущества и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

2. Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основные экономические показатели работы ООО «Балтвторметсервис» за 2010-2012 гг. приведены в таблице 1. Показатели составлены по бухгалтерскому отчету предприятия (Приложения А, Б, В, Г, Д, Е).

Таблица 1 – Основные экономические показатели работы ООО «Балтвторметсервис» за 2010-2012 гг.

Из анализа показателей, приведенных в таблице 1 видно, что выручка от реализации продукции в 2012 г. увеличилась по сравнению с 2010 г. на  23392 тыс. руб., или в 1,3 раз. Себестоимость проданных товаров увеличилась на 14979 тыс. руб., или 1,2 раз. Темпы прироста себестоимости и затрат меньше или равны приросту выручки. За счёт этого прибыль от продаж возросла на 1844 тыс. руб., или почти в 2,2 раз.

 Собственный капитал (среднее значение за год) увеличился  в 6,8 раза или на 3178 тыс. руб. с 552 тыс. руб. в 2010 г. до 3730 тыс. руб. в 2012 г.

Рентабельность основной деятельности возросла на 100%, а рентабельность собственного капитала упала на 63%. Последняя тенденция  говорит о снижении доходности бизнеса для его владельцев. Снижение эффективности использования капитала предприятия произошло вследствие неравномерного роста собственного капитала предприятия и чистой прибыли: за анализируемый период собственный капитал вырос в 6,8 раза, а чистая прибыль лишь в 2,5 раза.

3. Организация бухгалтерского учета и аналитических работ.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия осуществляет общее собрание участников непосредственно или через привлечение сторонней (аудиторской) организации.

Общество осуществляет учет результатов своей деятельности. Бухгалтерский, оперативный и статистический учет и отчетность ведутся в порядке, установленном действующим законодательством.

Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на генерального директора и главного бухгалтера.

Бухгалтерский учет на ООО «Балтвторметсервис» (далее - Общество) осуществляется бухгалтерией Общества, как самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемым Главным бухгалтером. В структуру подразделения кроме Главного бухгалтера входят:

-заместитель главного бухгалтера ;

-бухгалтер-материалист, отвечающий за учет материалов поступающих в производство и состовляющий отчеты и акты сверок по поставщикам и подотчетным лицам;

-бухгалтер-расчетчик, поизводящий расчеты начисления по зароботной плате, согласно табелям учета рабочего времени и окладам, соответствующим штатному расписанию,

-кассир, осуществляющий учет прихода кассовой выручки.

Бухгалтерия осуществляет учет финансово - хозяйственной деятельности Общества и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль над сохранностью собственности Общества.

Для ведения в Обществе синтетического и аналитического учета, в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, используется разработанный рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Общество для оформления хозяйственных операций использует типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы.

Для организации своевременности и правильности оформления документов учета и представления их по месту учета в Обществе применяется График документооборота.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и качественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных возлагается на лиц, создавших и подписавших эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет Главный бухгалтер.

Требования Главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех участников, служб предприятия.

В случае невыполнения требований главного бухгалтера, главный бухгалтер представляет руководителю предприятия докладную, в которой указывает характер нарушения и виновное лицо.

ГЛАВА 2. Экономическая характеристика лизинга и перспективы его развития.

   2.1 Понятие  и виды лизинга

Содержание лизинга раскрывается через характеристику его предмета, субъектов, основных функций, принципов, типов, форм и видов.

Термин «лизинг» (англ. leasing) означает «аренда». При аренде вступают в договорные отношения арендодатель и арендатор по поводу сдачи имущества во временное владение и пользование за определенную плату. Как известно, эти отношения в российской практике возникли давно.

Использование термина «лизинг» связано с необходимостью выделения особого вида аренды — финансовой. Импульс к развитию лизинговых отношений в России дал Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности».

В соответствии со ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и использование для предпринимательских целей. При этом выбор продавца и приобретенного имущества осуществляется арендатором.

В Федеральном законе от 29 января 2002 г. № 10-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» отмечается, что «лизинг — совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретение предмета лизинга».

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и иное движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Однако не могут быть предметом лизинга земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое законом запрещено для собственного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинга являются:

• лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю собственности на предмет лизинга. Эти функции выполняют лизинговые компании, коммерческие банки, другие кредитно-финансовые организации, а также производители лизингового имущества;

• лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

• продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового соглашения (ст. 4 Закона о лизинге).

Экономические отношения, возникающие между сторонами договора лизинга, проявляются через следующие функции:

• производственно-снабженческие — приобретение во временное использование необходимого имущества;

• финансово-экономические — более целесообразное использование имеющихся финансовых ресурсов и экономия за счет лизинговых налоговых льгот.

Поскольку отношения по договору лизинга являются разновидностью кредитных отношений, они реализуются на основе трех принципов:

1) возвратность, 2) платность  и 3) срочность. Согласно Закону о лизинге лизингом является «инвестиционная деятельность по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим и юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем».

В лизинге как форме инвестирования ссудодатель и заемщик используют капитал не в денежной, а в товарной форме. При этом реализуется система таких отношений, как поручение, аренда, купля-продажа, товарное кредитование, инвестирование, страхование и др. Таким образом, лизинг включает в себя кредитные, инвестиционные и арендные отношения.

Лизинг имеет следующие преимущества для лизингополучателя:

1) более высокая гибкость, доступность и надежность, чем кредит, поскольку:

• участники сделки имеют возможность выработать наиболее удобную схему выплат и более упрощенную систему оформления;

• имущество, передаваемое в лизинг, выступает в качестве залога;

• появляется возможность обновлять основные производственные фонды, приобретя их за часть стоимости; лизинговые платежи совершаются равными долями и постепенно;

2) более высокая экономическая  эффективность, так как:

• уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль за счет отнесения лизинговых платежей на себестоимость продукции;

• ускоренная амортизация позволяет сократить общий период уплаты налога на имущество;

• НДС, уплаченный лизинговой компанией, уменьшает платежи НДС в бюджет.

Можно выделить следующие основные типы лизинга:

• долгосрочный (договор лизинга действует в течение трех и более лет);

• среднесрочный (договор лизинга действует в течение от полутора до трех лет);

• краткосрочный (договор лизинга действует менее полутора лет).

Лизинг может быть представлен двумя основными формами:

1) внутренний, когда и лизингодатель, и лизингополучатель — резиденты России; 2) международный, когда лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом России (ст. 6 Закона о лизинге).

Предыдущая редакция Закона «О лизинге» 1998 г. Предусматривала два основных вида лизинга: 1) финансовый (сдача в аренду имущества на длительный срок с полной амортизацией и полной окупаемостью стоимости имущества и переход в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга); 2) оперативный (неполная амортизация и последующий возврат имущества арендодателю). Подвидом был возвратный лизинг, когда арендатор и поставщик совпадают.

В Законе «О финансовой аренде (лизинге)» 2002 г. не приводится эта классификация, однако в п. 5 ст. 11 и ст. 14 говорится, что после окончания срока договора лизинга по согласованию сторон предмет лизинга может перейти либо в собственность лизингополучателя, либо остаться в собственности лизингодателя. Закон не запрещает также заключать договор лизинга не на полный срок амортизации предмета лизинга. Таким образом, классификация, приведенная в Законе о лизинге 1998 г., косвенно подтверждается и Законом 2002 г.

Наряду с этим выделяют следующие виды лизинга:

1) в зависимости от  объема обслуживания:

• чистый (все расходы по эксплуатации имущества несет арендатор, и они не включаются в лизинговые платежи);

• «мокрый» (с полным набором сервисных услуг, т.е. предоставление арендодателем комплексной системы технического обслуживания, ремонта, страхования, а также, по желанию арендатора, поставки необходимого сырья, подготовки квалифицированного персонала, маркетинга, рекламы, выпускаемой продукции и др.);

2) в зависимости от  вида организации сделки:

• прямой (изготовитель или владелец имущества сдает его в аренду);

• косвенный (сдача имущества в аренду осуществляется через третье лицо);

• левередж-лизинг (кредитный, паевой, раздельный). Предполагает дополнительное привлечение средств для лизинговых операций со стороны, когда объектом лизинга является дорогостоящее оборудование. Основной арендодатель получает преимущественное право на получение арендных платежей;

• сублизинг (переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу);

• револьверный (возобновляемый по истечении первого срока договора с учетом необходимости замены арендуемого имущества на более производительное);

3) по типу лизинговых  платежей — денежный, компенсационный, смешанный,

4) по отношению к налоговым  и амортизационным льготам:

• действительный (соответствует законодательству и экономическому содержанию лизинговой формы предпринимательской деятельности);

• фиктивный (носит спекулятивный характер, когда обычные операции купли-продажи с рассрочкой платежа проводятся вместо лизинговых, незаконно используя лизинговые льготы).

Рис. 1 Классификация лизинговых сделок

2.2 Организация  лизинговых операций.

Организация лизинговых операций существенно различается в зависимости от вида лизинга, участвующих субъектов, специфики национального законодательства

1. Подписание лизингового  контракта. С целью получения  необходимого оборудования лизингополучатель  представляет лизинговой компании  заявку на аренду, в которой  указываются вид имущества, его  характеристики и срок пользования  им, поставщик (предприятие-изготовитель). В заявке также содержатся  данные, характеризующие производственную  и финансовую деятельность лизингополучателя. После анализа представленных  сведений лизинговая фирма принимает  решение, доводит его до сведения  лизингополучателя с приложением  общих условий лизингового контракта  и одновременно информирует поставщика  оборудования о намерении лизинговой  компании приобрести оборудование. Лизингополучатель, ознакомившись  с общими условиями лизингового  соглашения, высылает лизингодателю  письмо с подтверждением-обязательством  и подписанным экземпляром общих  условий контракта, приложив к  нему бланк заказа на оборудование. Этот документ составляется фирмой-поставщиком  и визируется лизингополучателем.

2. Приобретение товара. Получив  экземпляр контракта и бланк  заказа (могут использоваться договор  купли-продажи оборудования, заключаемый  поставщиком и лизинговой фирмой, или наряд на поставку), лизингодатель  подписывает заказ и высылает  его поставщику оборудования. Владельцем  лизингового имущества, сохраняющим  права собственности и учитывающим  его на своем балансе, является  лизингодатель, получателем по сделке  является лизингополучатель, который  не выступает в роли собственника.