Учет лизинговых операций на предприятии

     Содержание 

     Введение 

     Принято считать, что лизинг является американским изобретением 50-х годов, которое  было перевезено через десятилетие  американскими предпринимателями  в Европу, а затем и в Японию. Однако многие специалисты не согласны с таким взглядом на историю лизинга и утверждают, что экономические отношения, подобные лизинговым были известны уже задолго до нашей эры.

     Английские  термины «leasing», а также «leasor» и «lesee» (стороны договора лизинга) не имеют адекватного перевода в русском языке. Многие европейские ученые признают сложность перевода термина «лизинг» на другие языки. Корень «лиз» в переводе с греческого означает растворение, а с английского — арендовать, сдавать в наем. Поэтому, в виду того, что термин «лизинг» уже достаточно прочно вошел в обиход и используется как в отечественной, так и в зарубежной литературе, нецелесообразно, вероятно, переводить его вообще.

     Основной  идеей лизинга является то, что  для получения прибыли совсем не обязательно иметь средства производства в собственности, достаточно лишь иметь право их использовать и извлекать доход. Поэтому лизинг позволяет предпринимателям в пору становления бизнеса начать производственную деятельность, не обладая значительным первичным капиталом.

     В теории и на практике лизинг характеризуется следующими определениями:

     1) способ кредитования предпринимательской  деятельности;

     2) одна из форм долгосрочной аренды;

     3) способ купли — продажи средств производства или права пользования чужим имуществом;

     4) инвестиционная деятельность.

     С одной стороны, лизинг по своему содержанию соответствует кредитным отношениям (выдаче кредита под покупку производственных фондов). Лизингодатель оказывает лизингополучателю финансовую услугу, приобретая имущество у производителя (продавца) за полную стоимость в собственность, а лизингополучатель возмещает эту стоимость лизингодателю периодическими платежами, включающими в себя по аналогии с кредитом расходы лизингодателя на приобретение и содержание имущества (сумма кредита) и уплату процентов по нему.

     Также можно сравнить лизинговые отношения  с предоставлением лизингодателем лизингополучателю коммерческого кредита по договору купли-продажи с рассрочкой оплаты за имущество, передаваемое в лизинг, в виде лизинговых платежей.

     С другой стороны, лизинг тесным образом связан с арендным механизмом. И в Гражданском кодексе Российской Федерации лизинг трактуется как финансовая аренда, а сам договор лизинга — как особый подвид договора долгосрочной аренды.

     В действительности же, совокупность всех этих определений наиболее полно отражает экономическую сущность лизинга. Сочетание одновременно свойств кредитной сделки, инвестиционной и арендной деятельности образует новую организационно-правовую форму бизнеса — лизинг.

     В данной форме реализуется комплекс имущественных отношений, связанных с передачей средств производства во временное пользование путем их купли и последующей сдачи в аренду.

     Таким образом, лизинг представляет собой  сложную трехстороннюю сделку, в которой финансирующая лизинговая фирма (лизингодатель) приобретает у фирмы — изготовителя движимое или недвижимое имущество и передает его в распоряжение фирмы — арендатора — лизингополучателя.

     Взаимоотношения сторон лизинговой сделки можно охарактеризовать следующим образом:

• Будущий лизингополучатель, нуждающийся в определенных видах имущества, подбирает поставщика и в силу отсутствия достаточных средств для приобретения имущества обращается к будущему лизингодателю с просьбой о его участии в сделке. Договором также может быть предусмотрено, что выбор поставщика и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
• Лизингодатель за счет собственных или заемных средств осуществляет закупку данного имущества и, сохраняя право собственности на предмет лизинговой сделки, передает его по договору лизинга лизингополучателю.
• Лизингополучатель получает в пользование приобретенное имущество и в течение срока лизинга выплачивает лизинговые платежи в порядке, сроки, форме и на условиях, предусмотренных в лизинговом договоре.

     Существуют  арендные сделки, которые, не попадают под несколько «узкое» российское определение лизинга, но считаются таковыми во многих странах мира.

     Например, по Российским законам не считается операцией лизинга сделка с имуществом, которое не может быть использовано для предпринимательских целей, хотя в других странах данные сделки могут считаться лизинговыми.

     Таким образом, понятие лизинга имеет  много интерпретаций, которые также  зависят от истории развития лизинговых отношений и законодательства каждой отдельно взятой страны.

     Целью написания курсовой работы является изучение порядка учета лизинговых операций на примере конкретного  предприятия.

     Объектом  исследования является ООО «Европарт».

     Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Технико-экономическая характеристика ООО «Европарт»
1. Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия

     ООО «Европарт» начало свою деятельность 15.05.2000г. Зарегистрировано в администрации г. Калининграда на основании распоряжения главы администрации. После этого организация осуществила постановку на налоговый учёт, и ей было выдано свидетельство «О постановке на налоговый учёт» № 11442 от 15.05.2000 г.,  ИНН 391301863833. А затем местные органы статистического наблюдения выдали карточку с кодом постановки на налоговый учёт. Юридический адрес: пл. Василевского 2.

     ООО «Европарт» – коммерческая фирма, главной целью деятельности которой является получение прибыли.

     Основным  направлением деятельности при создании фирмы являлось удовлетворение нужд населения по изготовлению и продаже  корпусной мебели. Материалы, используемые для изготовления изделий (мебели), производства Германии и Польши. ООО  «Европарт» использует в производстве мебели польские ДСП и МДФ фабрики «Кронопол» и высококачественную немецкую фурнитуру «BLUM».

     Чтобы использовать все указанные материалы  и обеспечивать ими население, при  изготовлении мебели ООО «Европарт» заключило контракты с данными поставщиками товаров на длительное время для обеспечения бесперебойной поставки материалов и изготовление из них мебели.

     За  время своей деятельности ООО  «Европарт» изготовило большое количество мебели и обеспечило ими огромную массу покупателей в г. Калининграде и области.

     На  данный момент общая торговая площадь  двух магазинов ООО «Европарт» составляет около 200 кв.м.

     ООО «Европарт» - одна из  компаний в городе Калининграде, работает и благополучно развивается и сегодня это хорошо известная торговая марка в сфере  торговли и производства корпусной мебели.

     Фирма по производству и продаже корпусной  мебели  – ООО «Европарт»  предлагает богатый ассортимент товара и услуги по их установке. На всей выставочной площади сети мебельных салонов ООО «Европарт» выставлено более 50 позиций товаров.

     Организация компании построена таким образом, чтобы обеспечить все звенья в  цепи «производитель – потребитель». ООО «Европарт» занимается производством своего товара, складированием, фасовкой и сборкой, размещением в магазине, проводит рекламные мероприятия, предоставляет услуги по доставке и установке товаров покупателям и заказчикам, несет гарантийные обязательства, стимулирует постоянных клиентов.

     В ООО «Европарт» кадровая политика осуществляется бухгалтером и генеральным директором. Бухгалтер осуществляет документирование начала, конца рабочей деятельности, выдачу премии, материальных поощрений, выговоров и т.д. Генеральный директор занимается выпиской приказов о назначении, снятии с должности, выдаче премий, материальных поощрений, о объявлении выговоров и т.д. В ООО «Европарт» кадровая  политика направлена на повышение уровня обслуживания клиентов, повышения уровня квалификации сотрудников, путем обучения на семинарах, проводимых на территории России. Каждый работник имеет оплачиваемый отпуск – 26 рабочих дней, больничный лист, декретный отпуск с сохранением рабочего места.

     ООО «Европарт» является хорошо организованным, развивающимся предприятием. С каждым годом объем продаж, число клиентов и оборот организации увеличивается. Маркетинговая стратегия организации фирмы направлена на увеличение оборота производства и продаж ООО «Европарт»  мебели.

     Технико-экономические  показатели деятельности ООО «Европарт» за 2008-2010 гг. представлены в таблице 1.1. 
 
 
 

     Таблица 1.1 - Технико-экономические показатели деятельности ООО «Европарт» за 2008-2010гг.

     По  данным таблицы можно сделать  вывод о том, что практически по всем показателям в 2010 году по отношению к 2009 году наблюдается рост, а по отношению к 2008 году снижение. Прибыль от продаж растет более высокими темпами, чем чистая прибыль, что обусловливается ростом иных расходов.

     Коэффициенты  текущей ликвидности и финансовой устойчивости находятся ниже нормального  ограничения. 

     1.2. Основные и нормативные и законодательные документы по учету лизинговых операций 

     При организации бухгалтерского учета  операций по договору лизинга необходимо руководствоваться:

• ст. 665—670 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом РФ от 29.10.98 (в ред. на 18.07.05 г.) № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»,
• Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»,
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

     Порядок отражения лизинговых операций в учете регламентируется Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

     Кроме того, Министерством экономики России разработаны и утверждены 16.04.1996 «Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей», которые могут быть полезны при анализе цены заключаемого договора и окончательного ее согласования.

     Также при отражении лизинговых операций используются все существующие положения  и рекомендации по бухгалтерскому учету.

     Налогообложение лизинговых операций регулируется в основном нормами Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

     Наиболее  существенное влияние на порядок отражения в учете лизингополучателя данных операций оказывает условие договора, определяющее, у кого из сторон сделки отражается на балансе предмет лизинга — у лизингодателя или у лизингополучателя.

     Одним из существенных условий при совершении лизинговой сделки является определение предмета (объекта) лизинга.

     Согласно  российскому законодательству объектами  лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

     При этом, земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, объектами лизинга быть не могут.

     Субъектами (участниками) классического лизинга  являются три основные стороны: лизингодатель, лизингополучатель и производитель (продавец) предмета лизинга.

     Лизингодатель — это физическое или юридическое лицо, которое за счет собственных и (или) привлеченных средств приобретает в рамках договора лизинга в свою собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга во временное владение и в пользование лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях. Договором может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

     Однако, законодательно могут быть установлены случаи запрещения перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

     Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга принимает предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

     Продавец — физическое или юридическое лицо, которое по договору купли — продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. При этом, лизингодатель в соответствии со статьей 667 ГК РФ должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду определенному лицу. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли — продажи.

     Кроме того, продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя или лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. В данном случае в сделке будут участвовать два лица.

     Обычно  лизинговые услуги представляются специализированными  лизинговыми компаниями, обладающими  достаточными средствами для инвестирования в предметы лизинга. В российской практике, как правило, лизинговые компании создаются на базе крупных банков, по отраслевому признаку или с участием государственных органов.

     Схемы лизинга представлены в Приложениях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Учет лизинговых операций в  ООО «Европарт»

     2.1. Учет операций по договору  лизинга 

     Порядок отражения в учете ООО «Европарт» (лизингополучателя) операций по договору лизинга, в случае передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя.

     ООО «Европарт» приняло в лизинг оборудование для осуществления производственной деятельности сроком на восемь лет.

     По договору лизинга, заключенному в июне 2010 года, оборудование учитывается на балансе ООО «Европарт». По истечении пяти лет право собственности на лизинговое имущество переходит лизингополучателю (ООО «Европарт»). Общая задолженность предприятия по лизинговым платежам составляет 240.000 руб., в том числе НДС — 36610,17 руб., ежемесячные лизинговые платежи — 2.500 руб., в том иле НДС 381,36 руб.

     Согласно  классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок эксплуатации оборудования составляет 8 лет, а норма амортизационных отчислений, соответственно — 1,04% в месяц. В соответствии с учетной политикой и договором лизинга амортизация оборудования начисляется линейным способом с коэффициентом ускорения 3.

     Стоимость лизингового имущества в соответствии с п.8 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга и Планом счетов бухгалтерского учета, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». В рассматриваемом случае лизинговое имущество отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме общей задолженности по лизинговым платежам, без налога на добавленную стоимость.

     Сумма налога на добавленную стоимость по оборудованию, полученному по договору лизинга отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

     ООО «Европарт» имеет право принять к вычету данную сумму налога на добавленную стоимость (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ и п.1 ст.172 НК РФ). Списание принятых к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В рассматриваемом случае такая запись производится в бухгалтерском учете малого предприятия по мере погашения задолженности перед лизингодателем.

     При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (п.8 Указаний № 15).

     На дату принятия основных средств к учету необходимо оформить первичные учетные документы по учету основных средств, которыми являются акт (накладная) приемки — передачи основных средств (форма № ОС-1) и инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6).

     В соответствии с п.2 статьи 31 Федерального закона «О лизинге» амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

     Стороны договора лизинга имеют право  по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (п.1 ст.31 Федерального закона «О лизинге»).

     При применении ускоренной амортизации  используется равномерный (линейный) метод  ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3.

     Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Начисленная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете согласно п.9 Указаний № 15 и Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

     Начисленные амортизационные отчисления на основании статьи 253 НК РФ относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией в полном объеме и учитываются для целей налогообложения прибыли.

     Начисление  причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п.9 Указаний № 15).

     При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п.11 Указаний № 15).

     Бухгалтерские проводки по данным операциям представлены в таблице 2.1. 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 2.1 - Бухгалтерские проводки