Учет малого бизнеса

Содержание

Система построения учета и налогообложения Италии……………….3

Практическая  часть……………………………………………………….19

Библиографический список………………………………………………23

Приложение. Налоговые  декларации……………………………………24

Система построения учета и налогообложения Италии

История бухгалтерского учёта науки начинается в Италии. Здесь возник и получил распространение  метод двойной записи: в 1494 г. францисканский ионах и математик Лука Пачоли (1445 – 1517 гг.) опубликовал трактат  «Сумма арифметики», с которого начинается бухгалтерский учёт. Однако наукой учёт стал лишь после 1861 г. Именно тогда в стране возникли три большие школы бухгалтерского учёта (ломбардийская, тосканская и венецианская), отличающиеся теоретическими кон- цепциями и подходами к их практической реализации.

В 1808 г. Наполеон ввёл в Италии Коммерческий кодекс. И до сих пор, несмотря на последующие  редакции Кодекса и политические перемены на Апеннинском полуострове, влияние французского законодательства в области регулирования бизнеса  вообще и бухгалтерского учёта в частности остаётся достаточно сильным. При этом следует учесть, что единое экономическое пространство начало формироваться в Италии лишь с момента её объединения в 1861 г.

Ещё первый Коммерческий кодекс обязывал всех торговцев вести  журнал хозяйственных операций. Все страницы журнала должны были быть пронумерованы, прошиты и опечатаны коммерческими судебными органами. Однако никаких единых требований относительно правил учёта и форм отчётности тогда не существовало. Лишь вторая редакция Коммерческого кодекса, принятая в 1865 г., сделала обязательным заполнение и публикацию периодической бухгалтерской отчётности.

Второй Коммерческий кодекс Италии (1882 г.) впервые провозгласил, что основным принципом бухгалтерского учёта в этой стране является прямое и правдивое отражение финансового состояния и результатов деятельности компании.

В третьем Коммерческом кодексе (1942 г.) бухгалтерскому учёту  было уделено гораздо больше внимания, чем в двух предыдущих.

В нём было декларировано, что основное назначение учёта и отчётности – давать пользователю ясную и точную картину состояния компании. Третий Кодекс впервые содержал требования к представлению данных и оценке статей отчётности. Был установлен минимальный объём сведений, которые должны быть представлены в бухгалтерском балансе. Однако никаких требований и ограничений относительно объёма и содержания отчёта о прибылях и убытках ещё не было.

В основу оценки внеоборотных активов был положен  принцип себестоимости, а для  оборотных активов была предусмотрена оценка по минимальной из двух цен: приобретения и реализации.

Отступления от официальных правил учёта были возможны, если того требовал особый характер активов  или самой компании.

В 1974 г. в ходе реформы, касающейся регулирования  деятельности публичных компаний, был введён ряд документов, в которых основной целью составления финансовых отчётов провозглашалось представление объективной информации о компании. Тогда же были определены форматы основных бухгалтерских документов, обязательной частью отчётности стал доклад совета директоров компании, а право надзора за процессом их представления было передано Национальной комиссии по компаниям и биржам (НККБ). За прошедшую четверть века власть и влияние этой организации постоянно возрастали.

Принципиальным  нововведением реформы 1974 г. стал обязательный независимый аудит компаний, чьи акции продаются на открытом рынке. В задачи аудиторов входит установление факта соответствия отчётности компании, как законодательным нормам, так и бухгалтерским стандартам. Впоследствии требование обязательного аудита было распространено на другие категории компаний, в числе которых медиа-концерны, страховые компании, банки и компании, находящиеся в государственной собственности.

Очень сильно влияние  на бухгалтерский учёт в Италии налогового законодательства. Системой своих актов оно охватывает гораздо больший круг проблем бухгалтерской практики, нежели профессиональные стандарты. Поэтому итальянские бухгалтеры, как и наши, в своей работе ориентируются, прежде всего, на налоговое законодательство. Особую роль играет соблюдение законодательных требований при формировании отчёта о финансовых результатах, поскольку именно по его данным определяются налоги, взимаемые с итальянских компаний.

Последнее десятилетие  стало для итальянского учёта временем серьезных перемен.

Основной причиной итальянской реформы стала необходимость  следовать требованиям Директив Европейского Союза, в частности, касающихся форм и принципов составления  бухгалтерской отчётности компаний и финансовых институтов, формирования консолидированных отчётов и внедрения профессиональных бухгалтерских и аудиторских стандартов.

Бухгалтерский учёт в Италии отличается весьма характерными, хотя и противоречивыми особенностями. К ним можно отнести его  консервативный характер и тесную связь с гражданским, прежде всего, налоговым законодательством. Причины этого кроются в особенностях бизнес-среды: среди коммерческих предприятий здесь преобладают малые и средние. Отрытых акционерных обществ в Италии крайне мало – лишь 213 компаний продают свои акции на Миланской фондовой бирже. Подавляющее большинство компаний закрыто для потенциальных внешних инвесторов, а тем более – для передачи контроля над их деятельностью. Именно поэтому биржи и биржевые индикаторы не играют в Италии такой большой роли, как в других странах.

Поскольку большинство  компаний небольшого размера и управляются  самими собственниками, спрос на независимый  внешний аудит и детальную  бухгалтерскую информацию в целом  весьма ограничен. Он исходит лишь от налоговых органов и банков. Однако для банков, что особенно важно подчеркнуть, бухгалтерская отчётность не является серьёзным фактором при принятии решений о кредитовании. Таким образом, главными пользователями отчётных данных до сих пор остаются фискальные органы.

Глубина раскрытия информации в отчётности итальянских компаний довольно незначительна, даже по сравнению с официальными требованиями. Несмотря на то, что с 1991 г. эти требования существенно возросли, консерватизм, и сохранение конфиденциальной информации до сих пор являются наиболее распространёнными подходами к ведению бухгалтерского учёта и бизнеса в Италии.

Поскольку итальянские  компании составляют отчётность в основном исходя из налоговых требований, для  бухгалтеров и менеджеров важно  отразить в ней минимальную прибыль, чтобы уменьшить налоговое бремя. Подавляющее большинство малых и средних компаний ведут бухгалтерский учёт и представляют отчётность (по крайней мере, в соответствии с официальными правилами) скорее для удовлетворения требований законодательства, чем для управления деятельностью фирмы. Профессиональное сообщество в Италии – второе по численности в Европе после британского. Однако низкое качество и информативность официальных отчётов, подаваемых в налоговые органы, и то небольшое значение, которое придаётся этим отчётам на самих предприятиях, не отражают истинного состояния бухгалтерского учёта в Италии, где многие предприятия используют множественные системы счетов, позволяющие достаточно эффективно собирать, обобщать и использовать бухгалтерскую информацию для принятия управленческих решений в интересах самих фирм, а не официальных органов.

Два профессиональных звания позволяют в Италии заниматься бухгалтерским учётом – это звания бухгалтера и доктора коммерции. Различия между ними носят скорее исторический характер, нежели содержательный. Чтобы получить звание доктора коммерции, нужно дольше учиться и сдать более серьёзные экзамены, чем для получения звания бухгалтера. Но права и обязанности и тех, и других при ведении профессиональной бухгалтерской деятельности одинаковы. И те, и другие должны официально зарегистрироваться в государственных органах и получить право вести профессиональную практику. Однако бухгалтеры и доктора коммерции объединены в разные профессиональные организации.

В Италии учётные  работники обычно не входят в штат компаний, а осуществляют свою деятельность как независимые эксперты, несущие личную ответственность за результаты своей работы. Кроме того, практикующие бухгалтеры не имеют права заниматься другими видами деятельности, например, такими как налоговое консультирование и аудит. Аудиторы же, в свою очередь, не могут заниматься бухгалтерской практикой. Таким образом, в стране существуют две самостоятельные профессии, и итальянским профессионалам приходится выбирать между деятельностью независимого бухгалтера и работой в крупных аудиторских фирмах, имеющих регистрацию в Национальной комиссии по компаниям и биржам (НККБ).

С введением  в 1974 г. законодательного требования внешнего аудита для акционерных компаний, представленных на бирже, в Италии появились сначала аудиторские, а затем и бухгалтерские стандарты, которые разрабатывали несколько организаций независимо друг от друга (Министерство по делам государственных предприятий, Итальянская ассоциация акционерных обществ и ряд других). Такой разнобой осложнял работу бухгалтеров, и в 1982 г. НККБ сделала выбор в пользу стандартов, предложенных Национальным советом докторов коммерции. С тех пор документы, подготовленные этой, наиболее авторитетной в профессиональных кругах Италии организацией, стали национальными стандартами бухгалтерского учёта. При их создании были приняты во внимание, как теоретические разработки, так и лучшие образцы бухгалтерской практики (национальные и международные), а также Директивы ЕС. К настоящему моменту опубликовано 23 национальных учётных стандарта и 21 аудиторский стандарт. Многие из них сейчас пересматриваются в соответствии с действующим законодательством и международными стандартами.

Нельзя не отметить достаточно неопределённый статус профессиональных бухгалтерских стандартов в правовой системе Италии.

Правовую систему  итальянского государства можно  охарактеризовать как систему римского права, с главенством законодательных  норм, обязательных для всех экономических  агентов. Законы и постановления  властей и сегодня играют доминирующую роль в регулировании бухгалтерского учёта в этой стране.

Поэтому стандарты, разработанные профессионалами, не имеют в этой стране силы закона, как и в России.

Формы и содержание бухгалтерской отчётности. Со вступлением  в Европейский Союз Италия ввела в свое законодательство общеевропейские требования к бухгалтерскому учёту и отчётности. В соответствии с 4 и 7 Директивами ЕС все итальянские компании обязаны представлять отчётность, соответствующую требованиям международных стандартов. Годовая отчётность итальянских компаний может включать:

- бухгалтерский баланс;

- отчёт о прибылях и убытках;

- пояснительную записку;

- операционный отчёт (отчёт о текущей деятельности);

- отчёт внутренних аудиторов;

- отчёт о движении капитала;

- отчёт о движении денежных средств;

- отчёт президента компании;

- доклад совета директоров;

- аудиторское заключение.

Лишь первые 5 из этого списка обязательны для  представления всеми без исключения открытыми акционерными обществами. Аудиторское заключение обязательно для некоторых категорий компаний – финансовых, страховых, медиа-холдингов и т. д. Компании, акции которых котируются на биржах, должны представлять, помимо итогового годового, отчёты за полугодие.

Все данные в  итальянской отчётности приводятся на начало и конец периода. Малые предприятия могут представлять бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках и пояснительную записку в сокращённом, по сравнению с обычным, варианте. Отчётность составляют исходя из общепринятых бухгалтерских принципов – осмотрительности, сравнимости, начислений, постоянно действующего предприятия.

Банки и финансовые компании имеют собственные формы  бухгалтерской отчётности. Для всех прочих экономических агентов итальянское  законодательство предусматривает  формы, аналогичные российским.

Баланс представляется итальянскими предприятиями в обычной  горизонтальной форме слева –  «актив», справа – «пассив». Принцип  группировки статей – по их экономическому содержанию, как и в Германии, а не по степени ликвидности, как  в Великобритании. В конце баланса указывают все забалансовые обязательства компании – гарантии выданные и полученные, поручительства, договорные обязательства по будущим покупкам и продажам, предстоящие выплаты по лизингу и т. д. Безусловно, это весьма существенная информация, она даёт внешним пользователям бухгалтерской отчётности возможность получить более реальное представление о финансовом положении компании и оценить риски, с которыми компания может столкнуться в будущем.

Отчёт о прибылях и убытках  строится по вертикальной форме, также хорошо знакомой российским бухгалтерам. Такая модель отчёта пришла в Италию из Германии. В основу классификации статей отчёта положен принцип экономического содержания, а не направления расходования средств.

В отличие от российской отчётности, содержание пояснительной записки к годовому отчёту компаний строго регламентировано итальянским законодательством. Минимальный состав информации, который должен содержаться в пояснительной записке, таков:

- способы оценки статей отчётности и перевода стоимостей, выраженных в иностранной валюте, в лиры;

- состав внеоборотных активов (материальных, нематериальных и финансовых) с указанием их исторических цен и данных о переоценках и амортизационных отчислениях, а также прочих существенных сведений;

- состав и способы списания организационных расходов, расходов на исследования и разработки и рекламу с обоснованием того, почему выбраны именно эти способы;

- произошедшие за отчётный период изменения в активах и обязательствах компании (особое внимание следует уделить различного рода резервам);

- список инвестиций в зависимые, дочерние и другие фирмы, осуществляемых как напрямую, так и через трастовые компании, с указанием состава инвестиций, долей собственности и их стоимости, а также данных об этих юридических лицах;

- состав дебиторов и кредиторов;

- состав балансовых статей, касающихся доходов и расходов будущих периодов, резервов и т. п.;

- предстоящие финансовые расходы по каждому виду активов и пассивов;

- состав и природа забалансовых обязательств, а также возможные финансовые обстоятельства, связанные с вложениями в дочерние и зависимые общества;

- выручка компании в разбивке по видам деятельности и регионам;

- доходы от вложений в зависимые и дочерние общества;

- финансовые доходы и расходы, связанные с кредитами, займами и т. п.;

- состав чрезвычайных статей, отражённых в отчёте о доходах и расходах;

- принципы изменения методов оценки статей, если такие изменения имели место за отчётный период;

- среднегодовая численность сотрудников в разбивке по категориям;

- расходы на оплату труда управленческого персонала и внутренних аудиторов;

- данные об акционерном капитале компании и изменениях, произошедших в нём за отчётный период;

- данные о конвертируемых облигациях и других видах ценных бумаг, выпущенных компанией.

Особенности оценки статей отчётности. В основе оценки лежит  принцип себестоимости. Применительно  к покупаемым активам, в неё включают, помимо договорной цены, все расходы, которые компания понесла для  приведения этого актива в рабочее  состояние (налоги и таможенные платежи, стоимость транспортировки, установки и монтажа и т. п.). Во всех случаях в состав себестоимости можно включать и некоторую долю процентов к оплате, накопленных за период производства или приведения в рабочее состояние данного актива.

Переоценки внеоборотных активов могут проводиться только по решению законодательных органов. Внеоборотные активы и дебиторскую  задолженность оценивают в балансе  по их чистой стоимости. В противовес большинству европейских стран, в Италии расходы на исследования и разработки, а также на рекламу, могут быть капитализированы, т. е. не списаны сразу на текущие расходы, а показаны в активе баланса. Оценка некоторых нематериальных активов (в частности, гудвила и торговых марок) возможна только при продаже компании. Различий в учёте финансового и операционного лизинга не существует – вся аренда считается операционной.

Для оценки запасов используется наименьшая из цен покупки и продажи. Для списания на производство разрешены  все общепринятые методы – ФИФО, ЛИФО и средневзвешенной цены.

В случаях, когда процесс  производства продукции требует  длительного времени (например, при  изготовлении сыров, ликёров и т. п.), на стоимость запасов можно  отнести и некоторую величину процентных выплат.

Согласно итальянскому законодательству компания может владеть (иметь в активе) не более чем 10% от всего заявленного акционерного капитала. На эти акции не производится выплата дивидендов, а право голоса резервируется до тех пор, пока акции  не обретут другого владельца. В отчётности их отражают по цене приобретения.

Важную роль в бухгалтерской практике имеет  создание резервов под безнадёжные  долги. В Италии разрешено ежегодно относить на такой резерв 0,5% общего объёма дебиторской задолженности. Когда объём резерва достигает 5%, дальнейшее его увеличение запрещается. Безнадёжный долг подлежит списанию за счёт этого резерва.

Гражданское законодательство Италии позволяет любым способом пересчитывать статьи, выраженные в  иностранной валюте, однако для целей  налогообложения все предприятия обязаны пользоваться курсом, сложившимся на конец финансового года. Отрицательные курсовые разницы вычитают из налогооблагаемой прибыли.

Практика отложенного  налогообложения на итальянских  предприятиях крайне редка. Убытки, полученные компанией, могут быть отнесены на будущие прибыли в течение пятилетнего периода.

Действующая ныне ставка налога на прибыль компаний составляет 37%. Она может быть снижена  до 27%, если компания не прибегает к  займам, а финансируется из собственных  средств. Все компании обязаны также платить местный налог, составляющий 4,25% от величины добавленной стоимости за вычетом расходов на оплату труда.

Поскольку основную массу предприятий составляют малые  и средние фирмы, принадлежащие  индивидуальным собственникам, практика составления консолидированных отчётов в стране невелика.

Составляемая  в соответствии с требованиями национального  законодательства бухгалтерская отчётность служит почти исключительно целям  налогового контроля.

В настоящее  время бухгалтерский учёт в Италии претерпевает серьёзные перемены. Вводятся новые законодательные требования относительно раскрытия бухгалтерской информации, консолидированных отчётов, содержания и полноты основных бухгалтерских форм. Поскольку традиционно итальянская бухгалтерская практика следует за требованиями национального законодательства, авторы законов стремятся приблизить национальный учёт к требованиям международных стандартов, Директив ЕС и реалиям современного бизнеса.

Повышению интереса к получению правдивой и точной информации со стороны внешних пользователей способствуют, во-первых, приватизационные процессы, идущие сейчас в крупнейших итальянских концернах, а во-вторых, создание региональных бирж, на которых, как планируется, будет вестись торговля акциями средних по величине коммерческих предприятий. Также увеличивается число акционеров, заинтересованных в получении полной и объективной информации о своих предприятиях, что уже в ближайшие годы приведёт к ещё более существенным изменениям в итальянском бухгалтерском учёте.

Налоговая система  Италии имеет достаточно сложную  структуру, включающую в себя свыше 350 законов, устанавливающих и определяющих порядок исчисления и уплаты почти 40 федеральных и местных налогов. Для налогоплательщиков, которым  необходимо заранее детально спланировать режим налогообложения доходов, в Италии предусмотрена практика получения официальных постановлений налоговых органов. После предоставления необходимой информации компания-заявитель получает описание режима налогообложения, который будет применяться к ее будущим доходам, при условии соответствия ее фактической деятельности предоставленному в налоговую службу описанию.

 Несмотря  на то, что итальянская налоговая  система состоит из почти 40 различных налогов, 80 процентов бюджета  формируют только три из них:

- федеральный  налог на прибыль; 

- региональный  налог на прибыль;

- налог на  добавленную стоимость.

Объектом обложения по налогу на прибыль является чистый доход компании в виде нераспределенной прибыли. Последняя определяется на основе счета прибылей и убытков и других данных бухгалтерского учета по формуле: валовой доход компании минус издержки производства и расходы, необходимые для поддержания процесса коммерческой деятельности.

Издержки и  расходы, вычитаемые из валового дохода предприятия, включают широкий ряд статей. Прежде всего, это заработная плата персонала, но без учета выплат директорам компании в порядке участия в прибылях. Эксплуатационные расходы, расходы на ремонт и модернизацию основных фондов разрешены в пределах до 5% стоимости на начало налогового периода. Расходы на НИОКР могут вычитаться в полном объеме из доходов в первый год их проведения; в последующий период размер вычета – не более 25% фактических затрат.

Регулирующая  роль подоходного налога с юридических  лиц проявляется и в ряде других случаев. Например, если при продаже части основных капиталовложений получена прибыль, то она зачисляется на специальный резервный счет, который приравнен к амортизационному фонду и таким образом освобожден от налога.

Специальные правила регулируют обложение доходов, полученных за границей. Налоги, уплаченные там, дают право на налоговую льготу в Италии. В тех случаях, когда между Италией и страной, где был получен доход, имеется договор об избежании двойного налогообложения, он регулирует процент изъятия, который не может превышать суммы итальянского подоходного налога. В тех случаях, когда такой договор отсутствует, льготное изъятие лимитируется в пределах 25%. Таким образом, принцип универсальности обложения доходов, полученных за границей, в Италии не существует, и эффективные ставки подоходного налога колеблются от 33 до 75% текущих ставок в зависимости от страны происхождения.

С 1983 г. налог  взимается по единой ставке 36%. До этого  периода основная ставка подоходного  налога составляла 25%. Кроме неё в Италии имелись две специальные ставки. Для финансовых и холдинговых компаний, оперирующих только с ценными бумагами, ставки подоходного налога сократились до 7,5%. Компании и организации со «смешанным» капиталом, в котором доля участия государства превышала 50%, уплачивали налог по ставке 6,25%.

Налог на добавленную  стоимость взимается по дифференцированным ставкам. В настоящее время их пять: льготная – 2%, основная – 9%, две  повышенные – 18% и 38%, а также нулевая, которая применяется к экспорту товаров и услуг.

Льготная ставка 2% применяется к товарам первой необходимости (хлеб, молоко и другие продукты питания), а также газетам, журналам. По основной ставке 9% облагается широкий круг промышленных изделий, в том числе текстильных. Продукты питания и спиртные напитки, продаваемые через ресторан, а также бензин и нефтепродукты облагаются по ставке 18%. Самая высокая ставка применяется к предметам роскоши (меха, ювелирные изделия, спортивные автомашины).

Особая категория  косвенных налогов представлена такими старейшими фискальными инструментами, как гербовый, регистрационный и концессионный налоги.

Гербовый налог  взимается в форме продажи  государством специальной гербовой бумаги или гербовых марок, требуемых  по закону для надлежащего оформления различных коммерческих документов (долговых обязательств, квитанций, чеков, счетов-фактур, по которым не взимается налог на добавленную стоимость; частных контрактов и письменных соглашений). Все нотариальные операции в обязательном порядке облагаются гербовым сбором. Размер гербового налога дифференцирован по видам документов, а внутри отдельных видов (например, долговые расписки) зависит от суммы сделки. По упомянутым долговым распискам с каждой 1000 лир взимается налог от 5 до 8 лир. Цена фирменных бланков колеблется от 400 до 1500 лир за один лист.

Регистрационный налог выплачивается в тех  случаях, когда совершаемая сделка или акт должны быть зарегистрированы государством в соответствующих  книгах. По закону регистрация необходима при переходе прав собственности (суда, наземные средства передвижения, патенты и некоторые другие). Кроме того, регистрируются все контракты, связанные с лизингом, займами, доверенности, дарственные, судебные решения и предписания.

Налоговые правонарушения в Италии влекут административную или уголовную ответственностью. Уголовная ответственность наступает при неуплате налогов в сумме более 200 тыс. евро и только при доказанном умысле такого уклонения. Своеобразным «наказанием» налогоплательщика, имеющего задолженность по налогам, может стать передача сведений о долге специализированной компании (концессионеру) - уполномоченной коммерческой фирме по сбору долгов. Эта фирма самостоятельно (по договору с налоговым органом) взыскивает задолженность с неплательщика путем розыска, изъятия и продажи его имущества, после чего (за вычетом определенного процента собственного интереса) перечисляет ее в бюджет. Такую процедуру взыскания налоговых долгов власти Италии объясняют тем, что коммерческая фирма имеет больше, чем государство, возможностей «преследовать» неплательщиков.

Кроме того, итальянские  власти достаточно часто (последний  раз в 2004 году) применяют налоговую  амнистию. Так, амнистия 2002 года позволила  вернуть в бюджет около 30 млрд евро под гарантию освобождения налогоплательщиков от административной и уголовной ответственности. Ставка налога для легализованных доходов составила 2,5 процента и могла быть заменена приобретением государственных облигаций на сумму, составляющую 12 процентов от сокрытого капитала.

Резюмируя изложенное, хотелось бы отметить в качестве положительных, на мой взгляд, моментов организации бухгалтерского учета и налогообложения.

Во-первых, это  первенство данной страны в организации бухгалтерского учета, что с одной стороны говорит об ее экономической развитости, с другой же, означает, что законодательство в данной области потерпело немало преобразований. Связано это с тем, что именно в Италии возник бухгалтерский учет и метод двойной записи, т.е. не у кого было повзаимствовать опыт организации учета и все сложности приходилось преодолевать самостоятельно.

Во-вторых, необходимо выделить обязательное наличие специального образования у людей, занимающихся деятельностью в сфере учета. Это позволяет хотя бы формально защитить организацию от «бухгалтеров-самоучек», которые могут даже навредить предприятию.

В качестве схожих черт организации учета России и  Италии, думаю, следует отметить, составление  отчетности «для налоговых органов», что позволяет малым предприятиям экономить на платежах в бюджет, рассчитывая которые по реальным данным, легко можно оказаться отнюдь нерентабельным.

Спроецировать итальянскую систему бухгалтерского учета на условия российского  рынка не представляется возможным  из-за различного уровня развития экономики  и сложившегося экономического менталитета. Однако, очень полезным было бы установление в российском законодательстве требований к квалификации бухгалтеров для более широкого круга хозяйствующих субъектов (пока что в ФЗ «О бухгалтерском учете» уточнены требования лишь в главным бухгалтерам акционерных обществ, размещающих акции на открытых рынках).

Доходы и  расходы