Учет материально – производственных запасов (на примере ОАО «Золото Якутии»

Оглавление

Введение……………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические основы учета материально – производственных             запасов……………………………………………………………………6

1. Понятие материально – производственных запасов, их задачи, оценка и классификации……………………………………………….6
2. Синтетический и аналитический учет……………………………….14
3. Инвентаризация материально – производственных запасов и оформление ее результатов…………………………………………..19

Глава 2. Бухгалтерский учет материально – производственных запасов (на примере ОАО «Золото  Якутии»)……………………………………….24

2.1. Экономическая характеристика  предприятия……………………….24

2.2.Особенности учета и  инвентаризации материально-производственных  запасов в организации…………………………..29

2.3. Рекомендация по совершенствованию  систем бухгалтерского учета  материально – производственных  запасов и исправление ошибок  в учете……………………………………………………………………..31

Заключение………………………………………………………………………….37

Список использованных источников и литературы…….......................................39 

Введение

В условиях рыночных отношений основным звеном всей экономики становиться предприятие. Это на предприятиях создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги.

Ни одно  российское предприятие  не обходится без применения материально  – производственных запасов в  своей хозяйственной деятельности. Промышленные предприятия приобретают  сырье  и материалы, потребляют их в производственном процессе и получают готовую продукцию. Торговые организации покупают и продают готовые материальные ценности – товары. Строительные фирмы приобретают стройматериалы и используют их во время выполнения работ. Даже  те организации, деятельность которых заключается в оказании услуг, не могут обойтись без определенных материально – производственных запасов.

Материально – производственные запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения  постоянства и непрерывности  воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения. Общепринятыми является отнесение продуктов труда к товарным запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

Любое предприятие ведет  свою деятельность с целью получения  материальных выгод. Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования предприятия. За исключением денежных средств, материально производственные запасы являются самыми ликвидными активами предприятия, и таким образом, реальные остатки материально – производственных запасов и их стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости предприятия в целом.

Правильный учет материально  – производственных запасов очень  важен вследствие существенного  влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и  финансовый результат организации  в целом. Существует  мнение, что  основной целью материального учета  является точное определение прибыли  (и, как следствие, оценки  собственного капитала), а не фактической стоимости  запасов. Большинство инвесторов и  кредиторов принимают свои решения  именно на основе прибыли, указанной  в финансовой отчетности, и оценки материально – производственных запасов, а также четкости соблюдения их учета.

Материально – производственные запасы составляют наибольший удельный вес в себестоимости продукции, и следовательно они оказывают  существенное влияние на будущий  финансовый результат. И чем выше темп инфляции, тем значимее становиться  тот или иной способ оценки материально  – производственных запасов и  метод их списания в производство. В настоящее время  организации  имею право самостоятельно выбирать тот или иной метод оценки материально  – производственных запасов при  формировании учетной политики организации.

Огромную роль в успешном функционировании организации играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей  и других заинтересованных лиц необходимой  информацией для эффективного управления производственными запасами в целях  оптимальных условий  для изготовления высококачественной продукции (работ, услуг) и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального  использования материалов. Необходимые  условия хорошо отлаженные связи, так  как они обеспечивают бесперебойность  снабжения, непрерывность процесса. Четкая классификация материально  – производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы  учета необходимы для своевременной  и правильной организации учета  материалов является их оценка. Она имеет значение для более эффективной организации обработки данных учета.

Исходя из вышесказанного можно определить актуальность выбранной темы.

Цель работы - рассмотрение теоретических и методических основ бухгалтерского учета материально – производственных запасов; выявление особенностей  и недостатков  бухгалтерского учета материально – производственных запасов на примере ОАО «Золото Якутии».

Исходя из поставленной цели, в работе ставятся следующие задачи:

- рассмотреть понятие  материально- производственных запасов,  их классификации, задачи и  оценки учета;

-  охарактеризовать синтетический  и аналитический учет;

-   рассмотреть экономическую  характеристику ОАО «Золото Якутии»;

- определить особенности  учета и инвентаризация материально  – производственных запасов в  организации;

-  выявить недостатки  учета материально – производственных  запасов и разработать предложения  совершенствования организации  учета на изучаемом предприятии.

Поставленная цель и задача предопределяют структуру работы, которая  включает введение, две главы, заключение, список использованных источников и  литературы.

В первой главе работы будут  рассмотрены теоретические вопросы, касающиеся материально – производственных запасов, их классификаций, задач, а  так же оценки учета.

Во второй главе работы будет рассмотрена бухгалтерский учет материально-производственных затрат на примере ОАО «Золото Якутии».

При написании работы использованы законодательные,  нормативные документы, учебная и учебно-методическая литература и интернет – ресурсы.

Глава 1. Теоретические основы учета материально-производственных запасов

1. Понятие материально -  производственных запасов, их задачи, оценка и классификации

Материально – производственные запасы – это часть имущества, которая входит в состав оборотных  средств и используется в процессе производства предприятии выполнение работ и оказание услуг для  продажи или управленческих нужд.

Для осуществления основной деятельности помимо помещения и  оборудования и других основных средств  предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором  они используются однократно. Стоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

В процессе производства материалы  используются различно. Одни из них  полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие — изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи — входят в изделия без каких — либо внешних изменений (запасные части), четвертые — только способствуют изготовлению изделий.

К производственным запасам относятся:¹

- сырье и основные материалы (10.1);

- покупные полуфабрикаты (10.2);

- топливо (10.3);

- тара и тарные материалы (10.4);

- запасные части (10.5);

- прочие материалы (10.6);

- материалы, переданные  в переработку на сторону (10.7);

- строительные материалы  (10.8);

- инвентарь, инструмент и хозяйственные принадлежности (10.9).

Производственные запасы - важнейшая  составная часть оборотного производственного  капитала (оборотных производственных средств фондов), в состав которого входят также запасы в незавершенном  производстве и запасы готовых товаров. Производственные запасы включают в  себя запасы сырья, основных и вспомогательных  материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, тары, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, необходимых предприятиям для обеспечения  бесперебойного процесса производства.

Классификации материально – производственных запасов:

1. По характеру владения:

- собственные МПЗ;

- не принадлежащие по праву  собственности.

2. По порядку использованием  МПЗ:

- в производстве (сырье, материалы);

- для продажи (товары готовой  продукции);

- ценности как средство труда  (инструмент).

3. В зависимости от роли производства:

- сырье и основные материалы;

- запасные части;

- тара.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе  сырья и материалов в производственно-эксплутационной деятельности.

Основными задачами учета  материально-производственных запасов  являются:

- формирование фактической себестоимости запасов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- выбор обоснованной учетной политики в отношении метода оценки материалов;

- определение всех затрат, связанных с приобретением запасов;

- списание стоимости израсходованных материалов на затраты предприятия и в себестоимость продукции.

- проведение анализа эффективности использования запасов.

В самостоятельные группы выделены продукты труда в виде запасов  готовой продукции и товаров, подлежащих продаже или перепродаже  без дополнительной обработки.

Порядок организации учета  запасов определяется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"², Методическими указаниями, утвержденными приказами Минфина РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.³ и № 135н от 26 декабря 2002 г. (по специнструментам, приспособлениям и спецодежде).

Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) занимает ведущее место  в системе нормативного регулирования  их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической  себестоимости, которая исчисляется  в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При покупке материально-производственных запасов у других организаций  фактической себестоимостью считаются  фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов в соответствии с законодательством РФ.

Указанные фактические затраты  могут включать:

• суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;
• суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно- консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением каждой единицы запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеэкономическим и т. п.) организациям;
• затраты по доведению запасов до состояния пригодности к использованию;
• иные затраты по приобретению материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  тех случаев, когда они непосредственно  связаны с процессом их приобретения⁴.

При изготовлении различных  видов МПЗ собственными силами организаций  фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство в соответствии с  действующим порядком формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость  запасов, внесенных как вклад  в уставный (складочный) капитал  организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ. ⁵

При получении МПЗ безвозмездно или в порядке дарения фактическая  себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования  организацией-получателем.

Фактическая себестоимость  МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, определяется исходя из стоимости  товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией. Эта  стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  организации обычно определяют стоимость  аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, принятых к учету в организации, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством  и ПБУ 5/01. Например, МПЗ могут быть переоценены по цене возможной продажи  на конец отчетного года, если в  течение года цены на эти запасы снизились либо они частично утратили первоначальные качества или морально устарели. При этом на разницу в  оценке (цена возможной продажи ниже первоначальной стоимости приобретения) уменьшаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником, учитываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении МПЗ с  оценкой в иностранной валюте производится пересчет в рублевом эквиваленте  по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценностей  к бухгалтерскому учету организацией-получателем  в соответствии с договором.

Следовательно, оценка материально-производственных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую  себестоимость приобретения.

Оценка отпуска МПЗ  на производство или в иных случаях  выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 одним из следующих способов:

• по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).⁶

Применение того или иного  способа производится по виду (группе) запасов и является элементом  учетной политики организации, которая  осуществляется в течение отчетного  года.

Первый способ характерен для оценки МПЗ, используемых в особом порядке (например, драгоценные металлы, драгоценные камни и др.), а  также для запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются  по стоимости каждой их единицы определенного  вида.

При использовании первого  способа согласно п. 74 Методических указаний могут применяться два  варианта исчисления себестоимости  единицы запаса:

• с включением всех расходов, связанных с приобретением запаса;
• с включением только стоимости запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

При применении второго варианта следует исходить из невозможности  непосредственного включения в  себестоимость конкретного вида запасов транспортно-заготовительных  и других расходов на приобретение (например, при централизованной поставке материалов). При этом величина отклонения (сумма разницы между фактическими расходами на приобретение и договорной ценой материала) распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Три последующие способа  оценки (по средней себестоимости, по способам ФИФО и ЛИФО) предполагают применение следующих вариантов  средних оценок фактической себестоимости:

• на основе среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и поступления за месяц;
• на основе определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

При отпуске материалов по средней себестоимости она исчисляется  по каждой группе (виду) запасов как  частное от деления общей себестоимости  группы (вида) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные  остатки на начало месяца и поступление  запасов за месяц.

При оценке по способу ФИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости  первых по времени приобретения запасов  с учетом остатка на начало месяца.

При оценке по способу ЛИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившими в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости  последних приобретений.

Наряду с рассмотренными выше вариантами взвешенных оценок в  Методических указаниях допускается  применение способа скользящей цены, т. е. определения цены исходя из состояния  данного материала к моменту  его отпуска, не ожидая окончания  месяца. Для пересчета средней  цены материала в этом случае может  быть избран любой способ (средняя  себестоимость, ФИФО, ЛИФО) по мере каждого  отпуска материала в производство, на продажу и т. п. Методика расчета  аналогична порядку, рассмотренному при  использовании взвешенной оценки. Однако применение скользящей оценки должно быть обосновано в учетной политике.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что учет материально-производственных запасов  – одна из важнейших составляющих учетной работы предприятия. Поэтому  в комплексе мер по созданию системы  бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной  учетной информации о наличии, движении и использовании материальных ценностей  на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля над их сохранностью. В  действующем законодательстве и  нормативных документах предусмотрено  использование разных способов оценки поступления и отпуска запасов, выбор которых определяется самой  организацией и отражается в учетной  политике.

Таким образом, ПБУ 5/01 применяется  ко всему имуществу, находящемуся в  организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, за исключением основных средств, незавершенного производства, денежных средств и ценных бумаг.

Учет материально-производственных запасов на предприятии организуется с соблюдением следующих положений:

1. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)⁷
2. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".⁸
3. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с изм. и доп. от 23 апреля 2002 г.).
4. Приказ Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды".⁹

2. Синтетический и аналитический учет материально – производственных запасов

В зависимости от принятой организацией учетной политики  поступление материалов может быть отражено двумя методами:

• с использованием счета 10 "Материалы" в корреспонденции с соответствующими счетами;
• с использованием учетных цен с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Метод использования счета 10 в корреспонденции с соответствующими счетами.  По методу использования  счета 10 поступление материалов на склад отражается проводками, отраженными  в таблице 1.

Таблица 1

Хозяйственные операции по поступлению материалов с использованием счета 10

Операции по дебету счета 10 необходимо отражать в бухгалтерских  регистрах в момент приобретения материалов в собственность независимо от того, когда поступили расчетные  документы поставщика. Выполнять  это требование должны все организации, и особенно те из них, которые при  списании материалов применяют метод  ФИФО или ЛИФО. В противном случае неизбежны ошибки при расчете  фактической себестоимости списания материалов в производство.

Поэтому в момент оприходования  материалов, не имея еще счетов-фактур поставщика, бухгалтер должен оценить  стоимость неотфактурованных материалов (по данным договора, предыдущим поставкам, рыночным ценам или другим образом  в соответствии с учетной политикой  организации), а затем скорректировать  эту сумму после получения  подтверждающих документов.

Неотфактурованная поставка - поставка материальных ценностей  от поставщика до предъявления расчетного документа к оплате. В данном случае материальные ценности приходуются  по покупным ценам в обычном порядке. Суммы НДС по этим ценностям будут  учтены в том отчетном периоде, в  котором поступят расчетные документы. При поступлении от поставщика расчетных  документов ранее сделанная запись о поступлении материальных ценностей  подлежит сторнированию, а в учете  делают положительную запись на сумму, указанную в расчетном документе  поставщика, предъявленного к оплате.

Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основании  данных о фактическом поступлении  материальных ценностей и расчетных  документов, предъявленных к оплате.

При применении данного метода исправления в бухгалтерских  регистрах иногда бывают настолько  многочисленными, что заинтересованным службам организации (службе главного бухгалтера, плановому отделу, менеджерам и др.) сложно вести бухгалтерские  записи по учету материалов.

Отпущенные в производство материальные ценности списывают в  течение месяца с кредита счета 10 в дебет соответствующих счетов учета затрат. При этом делают следующие  бухгалтерские проводки:

Д20 "Основное производство", 23, иных счетов в зависимости от направления расходования материалов (25, 26 и др.) - К 10;

Д08 "Вложения во внеоборотные активы" - К 10.

При реализации материальных запасов их списывают со счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Метод использования учетных  цен с применением счетов 15 и 16. Суть данного метода состоит в том, что информацию о фактической себестоимости заготовления материалов формируют путем суммирования данных по дебету двух счетов: 10 и 16. При этом по дебету счета 10 материалы учитывают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного используют счет 15.

Организации предоставлено  право самостоятельно устанавливать  принципы формирования учетной цены. За основу могут быть взяты: цена поставщика; фактическая себестоимость материалов по предыдущему месяцу; фиксированная  цена, утверждаемая на определенный период времени. Любой выбранный метод  должен быть закреплен в учетной  политике организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной  цене проводкой:

Д 10 - К 15 - оприходованы материалы  по учетной цене. Основание для  бухгалтерской записи - накладная, приходный  ордер.