Учет материально-производственных запасов. 17
Негосударственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Челябинский институт экономики и права им. М. В. Ладошина»
Факультет Предпринимательства и права
Кафедра Экономики, управления и мировой экономики
Курсовая работа
УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-
(подпись руководителя)
Челябинск
2012
Оглавление
Введение…………………………………………………………
1. Материально-производственные запасы
1.1. Материально-производственные запасы и их классификация………….5
1.2. Оценка материально-производственных
запасов………………………..9
2. Учет материально-производственных
запасов
2.1. Взаимосвязь складского
и бухгалтерского учета……………………….14
2.2. Синтетический учет материально-производственных запасов……….18
3. Инвентаризация материально-производственных запасов
3.1. Общие правила проведения
инвентаризации материально-производственных
запасов…………………………………………………....
3.2. Проведение инвентаризации материально-производственных запасов и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета………………...27
Заключение……………………………………………………
Библиографический список…………………………………………………..34
Введение
Материально-производственные запасы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том что участвуя в процессе производства, материально - производственные запасы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги). Целью написания данной курсовой работы послужило освоение материально -производственных запасов. Практически ни одна организация в своей деятельности не обходится без использования материально-производственных запасов.
Поэтому важно знать, что является материально-производственными запасами, что к ним относят, какие основные задачи ставятся перед персоналом, ведущим учет материалов, и какие требования к нему предъявляются. Немаловажно знать и уметь заполнять и использовать основные документы по учету поступления и списания материалов. Также необходимо умело и грамотно проставлять бухгалтерские записи по оприходованию либо списанию запасов.
Для организации важен выбор способа учета поступления материалов, либо с использованием только счета 10 «Материалы», либо дополняя учет счетами 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (при использовании учетных цен). Существуют также три способа списания материалов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов). Выбор оптимально пригодного способа для каждой организации, в зависимости от вида ее деятельности, также важен.
Для достоверного учета и контроля за наличием и сохранностью материально-производственных запасов необходимо четко знать основные правила проведения инвентаризации и оформления ее результатов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- дать понятие материально-производственным запасам, определить их классификацию.
- изучить виды оценки материально-производственных запасов
- проследить взаимосвязь складского и бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
- изучить ведение синтетического учета материально-производственных запасов.
- рассмотреть правила проведения инвентаризации материально-производственных запасов и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета.
1. Материально-производственные запасы
1.1. Материально-производственные запасы и их классификация
Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально -производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию. [10]
Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации. Например, в случае, когда обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материально-производственные запасы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.
К бухгалтерскому учету материально-
- используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг);
- применяемые для управленческих нужд организации.
Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:
- сырье и основные материально-
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
- вспомогательные материально-
- возвратные отходы
- инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Сырье и основные материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть).
Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин).
Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.
Комплектующие изделия - это
изделия организации-
Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы). [13]
В группе вспомогательных материалов в виду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.
Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:
- технологическое (используемое
для технологических целей в
процессе производства
- двигательное (горючее - бензин, дизельное топливо);
- хозяйственное (используемое на отопление).
Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.
Запасные части - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.
Возвратные отходы производства
- это остатки сырья и
Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты, спецодежда, спецприспособления).
Для целей аналитического
учета материально-
Каждому виду материально-производственных
запасов присваивается
Номенклатурный номер
является единицей бухгалтерского учета
материально-производственных запасов
и представляет собой краткое
числовое обозначение, присваиваемое
каждому наименованию, сорту, размеру,
марке материально-
Выбор единицы бухгалтерского учета материально - производственных запасов осуществляется в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением.
1.2. Оценка материально - производственных запасов
Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости, с учетом следующих особенностей:
- фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
- фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
- фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
- организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете "Торговая наценка".
- фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
- фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
- запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.
- при отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.
- оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
- материально - производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально - производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
- стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы. [21]
Транспортно - заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов).
При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
- включая все расходы,
связанные с приобретением
- включая только стоимость запаса по договорной цене.
Списание товаров по стоимости каждой единицы позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости проданных товаров.
При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Списание (отпуск) материалов
по способу ФИФО производится в оценке,
рассчитанной исходя из допущения, что
запасы используются в течение месяца
и иного периода в
Пример:
На начало отчетного периода в организации находилось 10 единиц материально-производственных запасов по цене 10 рублей за единицу. За период поступило 3 партии материалов: первая составила 1200 ед. по цене 10,10 руб., вторая – 1500 ед. по 10,20 руб., третья – 1800 ед. по 10,30 руб. Списано за период 4300 единиц. Определим стоимость списанных материалов тремя способами.
1. По себестоимости единицы:
За месяц списали 4300 единиц, т.е. полностью начальный остаток, первую и вторую партии, третья партия была списана частично. Определяем стоимость, как сумму произведений списанных единиц каждой партии на цену соответствующей партии:
Стоимость = (10 × 10) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2) + (1590 × 10,3) = 43897 руб.
Определим также остаток на конец периода:
Остаток = 10 + 1200 + 1500 + 1800 – 4300 = 210 ед.
В результате получаем, что стоимость списанных материалов за отчетный период составила 43897 рублей. В организации осталось 210 ед. материалов по цене 10,30 руб.
2. По средней себестоимости:
2.1. Взвешенная оценка:
Определяем среднюю стоимость единицы, как сумму произведений поступивших единиц каждой партии на цену партии и делим на общее число поступивших материалов:
Стоимость = ((10 × 10) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2) + (1800 × 10,3))/4510 = 10,21руб.
Стоимость списанных материалов определяем, как произведение количества списанных единиц на среднюю стоимость единицы.
Стоимость = 4300 × 10,21 = 43903 руб.
Остаток на конец периода равен 210 ед. по 10,21 руб.
2.2. Скользящая оценка:
Определяем стоимость единицы по мере поступления каждой партии:
Стоимость ед. 1 партии = (10×10) + (1200×10,1) / 1210 = 10,1 руб.
Стоимость 1 партии = 1210 × 10,1 = 12221 руб.
Стоимость ед. 2 партии = ((10× 0) + (1200×10,1) + (1500×10,2))/2710 = 10,15 руб.
Стоимость 2 партии = 1500 × 10,15 = 15225 руб.
Стоимость ед. 3 партии = ((10×10) + (1200×10,1) + (1500×10,2) + (1800×10,3))/4510 = 10,21 руб.
Стоимость 3 партии = 1590 × 10,21 = 16233,9 руб.
Общая стоимость списанных материалов = 43679,9 руб.
Остаток на конец периода равен 210 ед. по 10,21 руб.
3. ФИФО: В данном случае расчет аналогичен способу по себестоимости единицы.
2. Учет материально - производственных запасов
2.1. Взаимосвязь складского и бухгалтерского учета
Для хранения материальных запасов в организациях создаются:
- центральные (базисные) склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителя организации или службы (отдела) снабжения и сбыта.
- склады (кладовые) цехов, филиалов и других подразделений организации. [6]
Учет материальных запасов ( материалов, тары, товаров, основных средств, готовой продукции), находящихся на хранении в складах организации и подразделений, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей (сортовой учет). При автоматизации учетных работ указанная выше информация формируется на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.
Учет движения материальных запасов (приход, расход, остаток) на складе ведется непосредственно материально ответственным лицом. В отдельных случаях допускается возлагать ведение карточек складского учета на операторов с разрешения главного бухгалтера и с согласия материально ответственного лица.
При автоматизации (механизации) учета движения материальных запасов указанные в настоящем пункте формы учетной документации и накопительные регистры оперативного учета могут быть представлены на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.
Разноска из лимитно - заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца. В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток. [5]
При ведении в бухгалтерской службе сальдового метода учета материалов работник бухгалтерской службы сверяет все записи в карточках складского учета с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках. Сверка карточек с документами и подтверждение операций подписью проверяющего могут производиться также в случаях, когда в бухгалтерской службе учет материалов ведется с использованием оборотных ведомостей.
Прием - сдача первичных учетных документов оформляется, составлением реестра, на котором работник бухгалтерской службы или иного подразделения организации расписывается в получении документов.
Сдача складом лимитно - заборных карт производится после использования лимита. В начале месяца должны быть сданы все карты за прошлый месяц независимо от использования лимита.
О результатах произведенных на складах (в кладовых) проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники бухгалтерской службы, проводившие проверки, докладывают главному бухгалтеру организации.
Главный бухгалтер организации по результатам проверок обязан информировать руководителя организации о выявленных недостатках и нарушениях.
При оформлении отпуска материалов
подписями получателей
По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются, подшиваются и сдаются в архив организации.
На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета. В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и печатью. Книги складского учета регистрируются в бухгалтерской службе организации, о чем делается запись в книге с указанием номера по реестру. Организацией может быть установлен иной порядок оформления книг складского учета.
За определенные промежутки времени, но не реже одного раза в месяц, составляется оборотная ведомость по движению материальных ценностей, в которой отражаются:
- номера лицевых счетов;
- номенклатурные номера (если они имеются);
- наименования материальных ценностей и их отличительные признаки;
- единица измерения;
- цена;
- остаток на начало отчетного периода;
- приход за отчетный период;
- расход за отчетный период;
- остаток на конец отчетного периода. [15]
Материально-производственные
запасы в бухгалтерии могут
При количественно-суммовом методе в бухгалтерии заводятся карточки учета материалов, отличие которых от карточек на складе в том, что учет материалов, кроме количественного выражения, ведется в денежном выражении. В конце месяца карточки бухгалтерии сверяются с карточками склада, а затем по данным карточек составляются оборотные ведомости по принципу: одна строка ведомости - один номенклатурный номер. Ведомости составляются отдельно по материально ответственным лицам, по складам. Затем итоговые строки ведомостей сверяют с субсчетами счета 10 «Материалы» и со счетом в целом.
При сальдовом методе карточки учета материалов в бухгалтерии не заводят, а используют карточки склада. Периодически работник бухгалтерии проверяет правильность заполнения и ведения карточек склада, о чем свидетельствует дата проверки и его подпись. На конец месяца работник склада составляет ведомость учета остатков материально-производственных запасов на складе и передает ее для сверки с аналогичной ведомостью в бухгалтерию. Бухгалтерия полученные проверенные остатки переводит по учетным ценам в денежное выражение. Итоговые строки ведомостей сверяют с субсчетами счета 10 «Материалы» и со счетом в целом. [2]
Недостаток количественно-
2.2. Синтетический учет материально-производственных запасов
Для учета МПЗ применяют
следующие синтетические счета:
На малых предприятиях
все производственные запасы можно
учитывать на одном синтетическом
счете 10 «Материалы». Счет 10 "Материалы"
предназначен для обобщения информации
о наличии и движении сырья, материалов,
топлива, запасных частей, инвентаря
и хозяйственных
Материалы учитываются на
счете 10 "Материалы" по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления)
или учетным ценам. Организации,
занятые производством
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета, предусмотренные в «Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности»:
- «Сырье и материалы»;
- «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
- «Топливо»;