Учет материально-производственных запасов. 30

Министерство  транспорта РФ

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

ГОУ ВПО 

«Дальневосточный  государственный университет путей  сообщения»

                                                            Кафедра: «Бухгалтерский учет и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Бухгалтерский учет»

теритическая  часть: Учет материально-производственных запасов

практическая  часть: вариант №2

                                                                              Выполнил: Ковех А.К.

                                                                 КТО8-Э-558

                                                                                Проверил: Лопаева Л.Н.

Хабаровск

2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………3

Понятие и классификация материально-производственных запасов………4

Методы оценки МПЗ………………………………………………………………6

Организация материально-технического снабжения  на железнодорожном транспорте………………………………………………………………………12

Учет  поступления, списания и инвентаризации МПЗ……………………….17

Практическая  часть…………………………………………………………….33

Список литературы…………………………………………………………….50

Введение

Материально производственные запасы являются предметами труда и обеспечивают основной производственный процесс организации, в котором  они используются. Себестоимость  их полностью передается на вновь  созданный продукт, занимая при  этом довольно высокий удельный вес.

В настоящее  время в условиях рыночной экономики, заготовление и приобретение материально  производственных запасов имеет  важное значение на начальной стадии заготовления. Поэтому данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части  рационального приобретения и использования  материалов, и обеспечение надлежащего  их заготовления и расходования.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется  десятками тысяч наименований, а  информация по учету материально  производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация  учета и контроля за приобретением, движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана  с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных  работ, начиная от выписки учетных  документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материально  производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Без правильной организации учета и контроля за использованием материалов невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах.

1. Понятие и классификация материально-производственных запасов.

В бухгалтерском  учете в качестве материально  – производственных запасов принимаются  активы:

используемые  при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенные  для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты» и  др.);

предназначенные для продажи (готовая продукция  и товары);

используемые  для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Готовая продукция относится к части  материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь  конечным результатом производственного  цикла, а также законченными обработкой (комплектацией) активами, технические  и качественные характеристики которых  соответствуют условиям договора или  требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары  являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для  продажи.

Основная  часть материально – производственных запасов (МПЗ) используется в качестве

предметов труда  и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью  переносят свою стоимость на стоимость  на стоимость производственной продукции.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости  от той роли, которую играют разнообразные  производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие  группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спец.одежда и спец.оснастка.

Сырье и  основные материалы – предметы труда, из которых изготавливают продукт  и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного  хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а  материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар  и др.).

Вспомогательные материалы используются для воздействия  на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских  свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и  облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.)

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит  условный характер и нередко зависит  лишь от количества материала, использованного  на производство различных видов  продукции.

Покупные  полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они  выполняют такую же роль, как и  основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные  отходы производства – остатки сырья  и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию  полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного  сырья и материалов (опилки, стружка  и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и  тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для  технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара  и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и  продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используются для ремонта  и замены износившихся деталей машин  и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материально –  производственных запасов организации, используемая в качестве средств  труда в течении не более 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того материалы классифицируют по техническим  свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы  и др.

Указанные классификации производственных запасов  используют для построения синтетического и аналитического учета, а также  составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе  сырье и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

Согласно  ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета  материально-производственных запасов  выбирается предприятием самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и  движением. В зависимости от характера  материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и  т.д.

2. Методы оценки МПЗ.

При постановке объекта материально-производственных запасов на учет в первую очередь  решается вопрос о его оценке. Пунктом 5 ПБУ 5/01 определено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической  себестоимости зависит от порядка  поступления запасов в организацию, а именно: приобретения материально-производственных запасов за плату, изготовления собственными силами организации, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, путем получения по договору дарения или безвозмездно, в результате выбытия основных средств и другого имущества, полученных в результате операций по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами.

. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает: 
- стоимость материалов по договорным ценам; 
-транспортно-заготовительные расходы; 
- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму  оплаты, установленную соглашением  сторон в возмездном договоре непосредственно  за материалы.

Транспортно - заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно  связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно - заготовительных  расходов входят: 
- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору; 
- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников; 
- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды); 
- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям; 
- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях; 
- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету; 
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов; 
- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли; 
- другие расходы.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных  в организации целях, включают в  себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению  технических характеристик приобретенных  материалов, не связанные с производственным процессом.

Отдельно следует сказать о  процентах за пользование заемными средствами, привлеченными на приобретение материально-производственных запасов. ПБУ 5/98 регламентировало включение  данных затрат в фактическую себестоимость  запасов до момента оприходования  материально-производственных запасов  на складах. Кроме того, в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства, включаются в состав операционных расходов. ПБУ 5/01 уточняет, что в себестоимость  материально-производственных запасов  включаются только начисленные до принятия к бухгалтерскому учету запасов  проценты по заемным средствам, привлеченным для их приобретения. Затраты по оплате процентов по заемным средствам, произведенные после принятия к бухгалтерскому учету запасов, согласно ПБУ 10/99 формируют результат по операционным расходам.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  материально-производственных запасов. Указанные расходы относятся  непосредственно на счет 90 "Продажи".

Впервые регламентируется, что фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету  в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Так, отрицательная  суммовая разница увеличивает фактическую  себестоимость приобретенных активов, а положительная - уменьшает. Суммовые разницы, возникающие после принятия материально-производственных запасов  к бухгалтерскому учету, относятся  на счет 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные доходы (расходы).

Если  организация самостоятельно создает  материально-производственные запасы, то их фактическая себестоимость  определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данных запасов. Причем затраты на производство запасов учитываются и формируются  организацией в порядке, установленном  для определения себестоимости  соответствующих видов продукции. Данные затраты собираются на счетах учета затрат на производство и по мере принятия к бухгалтерскому учету  соответствующих запасов списываются  в дебет счета 10 "Материалы".

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, фактическая себестоимость  полученных активов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Так, Федеральным законом от 26.12.95 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и Федеральным законом от 8.02.98 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что если размер вклада в уставный капитал превышает 200 МРОТ, то денежная оценка материально-производственных запасов должна быть подтверждена независимым оценщиком.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных на безвозмездной  основе или по договору дарения, а  также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей  рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В ПБУ 5/01 впервые дается определение текущей  рыночной стоимости актива. В соответствии с п. 9 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки надежной информации. Во внимание принимаются колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты и подтверждающими условия, существовавшие на конец отчетного периода.

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается в составе доходов  будущих периодов. Далее, по мере списания в производство полученных материальных ценностей, соответствующие суммы  списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, определяется исходя из стоимости  активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов.

Если  стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, установить невозможно, то стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретаются  аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую  себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, полученных по договору дарения, безвозмездно, остающихся от выбытия основных средств и  другого имущества, а также полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, включаются также фактические затраты  организации на доставку этих активов  и приведение их в состояние, пригодное  для использования.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, определенная в соответствии с ПБУ 5/01, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации. В настоящее время российским законодательством переоценка материальных ценностей, учитываемых в составе  средств в обороте, не предусмотрена.

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина  России от 31.10.2000 г. № 94н, указаны два  варианта учета материальных ценностей - по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Если  оценка материально-производственных запасов организации в текущем  бухгалтерском учете ведется по учетным ценам, то обязательно применение калькуляционного счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого отражают фактические затраты по заготовлению и приобретению материально-производственных запасов в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств и т.д., а по кредиту - учетную стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов в корреспонденции со счетом 10 "Материалы". Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Накопленные на счете 16 отклонения списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов. Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной  в договоре. К такому роду запасов  относятся товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, а также материалы, принятые в  переработку.

Оценка  материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета  суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

3. Организация материально-технического снабжения на железнодорожном транспорте.

ОАО «Российские  железные дороги» является одной  из крупнейших компаний России. Номенклатура используемых материалов, запасных частей и другой продукции производственно-технического назначения насчитывает тысячи наименований. Расходы на топливо и материалы  составляют свыше 20 % от общих расходов.

Организация МТО дороги осуществляется в специфических  условиях, которые определяются сложностью многоотраслевого хозяйства дороги, наличием большого числа потребителей и их рассредоточенностью.

Процесс МТо предприятий дороги состоит  из традиционных этапов.

1. Определение  потребностей в топливе, материалах, запасных частях (материальных ресурсах) для обеспечения эксплуатационной  деятельности, капитального строительства  и создания переходящих запасов.

2. Разработка  планов МТО, заключение договоров  на приобретение материально-технических  ресурсов, разработка плана их  поставок.

3. Организация  хранения материальных ресурсов  на складах, включая операции  расфасовки, упаковки и подсортировки.

4. Распределение  материальных ресурсов между  потребителями и доставка к  местам производственного потребления.

Главная задача органов МТО железной дороги состоит в своевременном и  полном удовлетворении потребностей предприятий  в материальных ресурсах с минимальными затратами.

Центральным органом, осуществляющим планирование и организацию МТО всех филиалов и предприятий ОАО «РЖД», является Росжелдорснаб – филиал ОАО «Российские  железные дороги». Он осуществляет управленческую деятельность в области МТО и  организации поставок материально-технических  ресурсов для нужд ОАО «РЖД».

Росжелдорснаб ОАО «РЖД» осуществляет следующие  основные виды деятельности:

-     формирование политики ОАО «РЖД»  в области МТО; 

-     обеспечение производственной деятельности  МТР; 

-     участие в мероприятиях по  снижению затрат на потребляемые  МТР и содержание инфраструктуры  складского хозяйства; 

-     ведение комплексного изучения  рынка МТР; 

-     организацию и проведение конкурсных  процедур с целью выбора оптимального  поставщика МТР для нужд ОАО  «РЖД»; 

-     нормирование потребностей ОАО  «РЖД» в МТР; 

-     формирование предложений и методических  рекомендаций по порядку проведения  конкурсных процедур по поставкам  МТР; 

-     разработку и реализацию программ  по рациональному и эффективному  использованию образующихся вторичных  ресурсов и их поставок;

-     оказание услуг по реализации  лома черных и цветных металлов, а также прочих вторичных ресурсов.

Многолетние связи с предприятиями – поставщиками сырья, материалов и оборудования, в  том числе специального оборудования для железнодорожного транспорта, позволяют Росжелджорснабу  обеспечивать поставки качественной продукции более 150 тысяч наименований непосредственно от традиционных и проверенных поставщиков.

Организационно  в состав Росжелдорснаба ОАО «РЖД»  входят структурные подразделения, оказывающие услуги на региональном уровне по снабжению материально-техническими ресурсами, складской переработке  грузов, транспортной обработке подвижного состава.

С 2002 г. на железных дорогах началось внедрение  Единой корпоративной автоматизированной системы управления финансами и  ресурсами (ЕК АСУФР) на базе системы R/3 фирмы «SAP». Система представляет собой набор модулей программного обеспечения в архитектуре клиент-сервер, позволяющих соединить на предприятии  производство, сбыт, бухгалтерский  учет и учет затрат в единое целое, планировать и управлять всеми  административно-хозяйственными операциями.

Технологический процесс работы хозяйства материально-технического снабжения по обеспечению материальными  ресурсами предприятий дороги с  использованием системы R/3 включает в  себя три основных этапа.

1. Планирование  и поставка материально-технических  ресурсов.

2. Отпуск  материалов структурным подразделениям  хозяйства МТО.

3. Отпуск  материалов предприятиям дороги.

Стандартный цикл закупки в системе R/3 включает в себя создание заявки на закупку, выбор поставщика, заказ на поставку, поступление материалов, контроль счетов и обработку платежей.

Инженер дирекции материально-технического обеспечения  в системе R/3 формирует запрос поставщикам  о ценах на продукцию, транспортных расходах по ее доставке. На основании  согласованного предложения поставщика составляется заказ на поставку, который  является документом, разрешающим завоз  материально-технических ресурсов на главный материальный склад дороги (НХГ).

При поступлении  материалов на НХГ кладовщик проверяет  соответствие поступивших материалов данным заказа на поставку и счета-фактуры, производит прием продукции с составлением в системе R/3 приемного акта, передает все документы в бухгалтерию НХГ, где в системе R/3 формируется приходный ордер.

На основании  планов снабжения и анализа запасов  инженер службы МТО формирует  в системе R/3 требование-приказ на отпуск материалов структурному подразделению  отдела (ОМТО) и передает его в  НХГ. Кладовщик НХГ в день отгрузки материала формирует в системе R/3 накладную на отпуск материала, а  бухгалтер – извещение (авизо).

При прибытии материалов кладовщик ОМТО производит сверку фактически поступившего груза  с данными накладной на отпуск, формирует в системе R/3 приемный акт и передает его бухгалтеру. Таким образом, при отпуске материалов с одного предприятия хозяйства  на другое проводки по внутрихозяйственным  расчетам производятся в системе R/3 автоматически.

На основе заявок предприятий и планов снабжения  инженер ОМТО в системе R/3 формирует  требование-приказ на отпуск материала  предприятию дороги, согласно которому кладовщик ОМТО в день отгрузки материала  формирует в системе R/3 накладную  на отпуск материала. При выдаче материалов кладовщик производственной кладовой в системе R/3 формирует накладную  и направляет ее в бухгалтерию  ОМТО. На основании накладной бухгалтер  ОМТО формирует авизо и отправляет его в бухгалтерию предприятия.

Система R/3 интегрирует планирование потребности  в материалах, их закупку и поступление, управление запасами и т. д. в единый поток последовательной обработки  хозяйственных процессов. Она не знает ни организационных, ни географических границ, что позволяет обеспечить любого сотрудника на его рабочем  месте необходимыми данными и  документацией.

4. Учет поступления, списания и инвентаризации МПЗ.

Синтетический учет заготовления и приобретения материальных ценностей

     Синтетические счета  по учету материалов предназначены  для обобщения информации о  наличии и  движении  предметов  труда, предназначенных для обработки,  переработки или  использования  в производстве, либо для хозяйственных   нужд,  средств труда,  которые   в  соответствии с установленным   порядком  включаются  в состав  средств в обороте, а также  операций, связанных с их заготовлением  (приобретением).

Для учета поступления материалов используют следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы» в разрезе  субсчетов, 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение», 003 «Материалы, принятые в  переработку».