ФГОУ  ВПО    Башкирский государственный  аграрный университет 
 

                          Факультет экономический

                                  Кафедра бух. учета и аудита

   Специальность бух. учет, анализ и аудит                   в коммерческих организациях

                   Форма обучения очная

         Курс, группа 302   
 

Зиянгирова  Регина   Венеровна 

КУРСОВАЯ   РАБОТА 

Учет  материально-производственных запасов  
 
 
 
 
 

                                   «К защите допускаю»

                                   Руководитель:

                                                           _____________________

                                                               (подпись)

                                                      «___»___________2009г. 
 
 
 
 
 

Оценка при  защите

________________  

________________

(подпись)

«___»___________2009г. 
 
 
 
 
 

Уфа – 2009 
 
 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

      Тема  курсовой работы «Учет производственных запасов» была выбрана мной не случайно, т. к. в настоящее время, в условиях рыночной экономики возрастает роль рационального использования производственных запасов. Определяющее значение приобретают  качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты.

      Цель  данной работы – дать углубленное  представление о той части  капитала, которая воплощена в  предметах труда: о составе производственных запасов, их оценке, документальном оформлении, методике учета, а также о раскрытии  информации о производственных запасах в бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

    1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

    Материально-производственные запасы - активы организации, предназначенные для:

    -использования  при производстве продукции, выполнении  работ или оказании услуг, предназначенных  для продажи. При этом запасы  могут подвергаться обработке  и переработке;

    -продажи;

    -использования  для управленческих нужд организации;

    -капитального  строительства.

    Учет  материально - производственных запасов  ведется в порядке, установленном  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н; Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н /2/.

    Организация самостоятельно определяет единицу  бухгалтерского учета материально-производственных запасов в целях формирования полной и достоверной информации о них, а также обеспечения контроля  за их наличием и движением (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.).

    По  мнению Волкова Н.Г., материально-производственные запасы классифицируются по видам и  принадлежности.

    По  видам запасы подразделяются на:

    -сырье  и основные материалы, вспомогательные  материалы, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, возвратные  материалы (отходы); топливо; тару  и тарные материалы; запасные  части и агрегаты; шины; семена  и корма; минеральные удобрения и ядохимикаты; биопрепараты и медикаменты; тару, предназначенную для осуществления технического процесса в основном и вспомогательных производствах, обеспечивающих обычные виды деятельности организации;

    -хозяйственные  принадлежности и инвентарь - часть материально - производственных запасов организации, которая не используется сразу в процессе производства продукции, работ или услуг, а служит в течение определенного периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    -готовую  продукцию;

    -товары;

    -оборудование, требующее монтажа;

    -животные  на выращивании и откорме.

    По  принадлежности материально-производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие  организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву /10/.

    Организация отражает отдельно (за балансом) материально- производственные запасы, не принадлежащие  ей, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора /13/.

    1.2 Порядок и методы оценки  материально-производственных запасов

    В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости.

    Бакаев  А.С. считает, что периодами, по состоянию на которые определяется  фактическая себестоимость запасов, являются:

    -принятие  запасов на учет;

    -использование  запасов в производственном процессе;

    -передача  организацией права собственности  или вещного права на запасы  в связи с продажей и прочим выбытием;

    -предоставление  информации о запасах в бухгалтерской  отчетности.

    Наряду  с этим порядок определения фактической  себестоимости, ее дальнейшего изменения  зависит от вида запасов, возможности  их индивидуального учета или  учета методом их группировки, порядка поступления в организацию, наличия заготовительно-складского аппарата, методов их оценки при выбытии и т.п. /6/.

        Учет запасов при их принятии к учету: 

        При принятии материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету производится их оценка, как считает Бабаев Ю.А., которая зависит от:

    -наличия  у организации права собственности  на запасы и видов запасов;

    -состава  затрат, определяющих стоимость  приобретения запасов, и порядка  учета заготовительно-складских  и транспортных расходов;

    -наличия  оплаты на неполученные запасы;

    -наличия  расчетных документов на полученные  запасы;

    -формы  поступления запасов /4/.

    При принятии запасов к учету производится их классификация, которая зависит  от характера владения запасами и их видов.

    Учет  запасов, принадлежащих организации  на правах собственности, ведется на балансе в зависимости от их видов  на следующих счетах: 07, 10, 11, 41, 43.

    Бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся  у нее, ведется за балансом на следующих счетах: 002, 003, 004, 005 /3/.

    Для учета инвентаря и хозяйственных  принадлежностей, переданных в эксплуатацию, в целях обеспечения контроля за сохранностью и соблюдением сроков их использования рекомендуется  открыть забалансовый счет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации".

    Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на их приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов.

    Оценка  материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета  иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату принятия их к бухгалтерскому учету организацией.

    Не  включаются в фактические затраты  на приобретение материально- производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы.

    При этом организация может учитывать  данные расходы:

    а) предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат по приобретению запасов от их учетной стоимости (15, 16).

    б) в составе затрат на приобретение соответствующих видов запасов - на счетах их учета (07, 10, 11) /3/.

    Разновидностью  данного способа оценки и учета  заготовительно- складских расходов в составе стоимости приобретения запасов, утверждает Кондраков Н.П.,  является более рациональная форма их учета, а именно:

    -запасы  по стоимости приобретения (согласно  счетам - фактурам поставщиков) отражаются  на счетах учета запасов;

    -транспортные  расходы и расходы по заготовке  запасов отражаются на счете  16.

    Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, включают расходы организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных ценностей, не связанные с производственным процессом. К ним также относятся расходы организации по ремонту собственной тары, предназначенной для использования или реализации, и многооборотной тары, принадлежащей организации-поставщику товара и подлежащей возврату. Эти расходы включаются в стоимость запасов напрямую или в порядке, установленном для распределения расходов по заготовке и доставке ценностей /12/.

    Организации, занятые торговой и иной посреднической деятельностью, считает Баканов М.И.,  учитывают товары, приобретенные для продажи, по стоимости их приобретения. Если организация занимается розничной торговлей, она может оценивать полученные товары по стоимости приобретения или продажной (розничной) стоимости. В последнем случае учет разницы между этими ценами (скидок) ведется отдельно на счете 42 "Торговая наценка" /8/.

      При изготовлении самой организацией  фактическая себестоимость запасов  определяется фактическими затратами  на их производство и будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции и ее состава.

    Запасы, полученные организацией по договору дарения, оцениваются на дату их принятия к бухгалтерскому учету по текущей  рыночной стоимости.

    Запасы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, оцениваются по стоимости передаваемого или подлежащего передаче имущества.

    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной ее учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством.

    Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются в бухгалтерском учете по цене их возможной продажи - текущей рыночной стоимости.

    Материалы, выявленные в процессе их инвентаризации как неучтенные, отражаются в бухгалтерском  учете по текущей (рыночной) стоимости /6/.

    Запасы, полученные без расчетных документов, подтверждающих их стоимость, отражаются в учете как неотфактурованные поставки. Поэтому поступившие на склад организации запасы, по которым не предъявлены к оплате счета поставщиков, отражаются в бухгалтерском учете:

    -на  основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент их принятия на складской учет;

    -в  оценке по рыночным ценам (как  правило, ценам поставщика).

    Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в договоре. В бухгалтерском учете операции по принятию на учет данных запасов отражаются по дебету соответствующих забалансовых счетов, а их снятие с учета (при выбытии) - по кредиту.

    Порядок  учета  материально-производственных   запасов при  их использовании  в производственном процессе:

    При отпуске материально-производственных запасов в производство (кроме  оборудования, средств труда, включаемых в состав материалов; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) их оценка производится организацией одним из следующих способов:

    -по  себестоимости каждой единицы;

    -по  средней себестоимости;

    -по  себестоимости первых по времени  приобретений материально- производственных  запасов (способ ФИФО);

    -по  себестоимости последних по времени  приобретений материально- производственных  запасов (способ ЛИФО).

    Применение  одного из указанных способов по конкретному  наименованию производится в течение  всего отчетного года /17/.

    Порядок учета и оценки материально-производственных запасов при их  продаже и прочем выбытии:

    Учет  операций по продаже и прочему  выбытию материально- производственных запасов зависит от их вида и ведется  с использованием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". При этом оценка запасов производится в порядке, установленном для оценки при их выбытии на производство.

    В бухгалтерском учете по совершении указанных операций делаются следующие  записи.

    А. Продажа товаров, продукции, работ  и услуг как результат от обычной деятельности организации

    Д-т  сч. 90 К-т сч. 41, 43 - списана стоимость  товаров, отгруженных покупателю, а  также готовой продукции;

    Д-т  сч. 90 К-т сч. 20, 44 - списаны себестоимость  производственных работ и услуг  или издержки обращения на проданные  товары;

    Д-т  сч. 62 К-т сч. 90 - предъявлены счета  к оплате;

    Д-т  сч. 90 (99) К-т сч. 99 (90) - отражен финансовый результат от продажи.

    Б. Продажа излишних запасов, безвозмездная  и иная их передача

    Продажа запасов:

    Д-т  сч. 91 К-т сч. 07, 10, 11 - списана стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей;

    Д-т  сч. 91 К-т сч. 44, 76 - списаны затраты  по продаже запасов;

    Д-т  сч. 76 К-т сч. 91 - предъявлены счета  к оплате;

    Д-т  сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.

    Безвозмездная передача запасов:

    Д-т  сч. 91 К-т сч. 07, 10, 11 - списана стоимость  ценностей при безвозмездной  передаче;

    Д-т  сч. 91 К-т сч. 44, 76 - списаны затраты  по передаче;

    Д-т  сч. 99 К-т сч. 91 - отражен финансовый результат от передачи.

    Прочее  выбытие:

    Д-т  сч. 94 К-т сч. 07, 10, 11, 41, 43 - списана стоимость  недостающих и испорченных материальных ценностей;

    Д-т  сч. 91 К-т сч. 07, 10, 11, 40, 41 - списана стоимость  потерь материальных ценностей в  результате стихийных бедствий /8/.

    Порядок оценки материально-производственных запасов на конец отчетного периода и в бухгалтерской отчетности:

    В бухгалтерском учете оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода  производится в зависимости от принятого  метода их оценки при выбытии, т.е. по стоимости каждой единицы ценностей, средней себестоимости, себестоимости первых или последних закупок.

    Так, при оценке запасов:

    -по  средней себестоимости - количество  запасов на остатке умножается  на себестоимость каждой их  единицы, выявляемой как частное от деления себестоимости поступивших за отчетный период запасов (с учетом их остатка на начало месяца) на их общее количество;

    -по  методу ЛИФО или ФИФО - количество  запасов на остатке оценивается  соответственно по себестоимости  их первых или последних закупок.

    В бухгалтерской отчетности (балансе) материально- производственные запасы отражаются по видам по отдельным  статьям в соответствии с их классификацией, а также исходя из способа использования  в производстве продукции, при выполнении работ, услуг. При этом в основе сведений об их стоимости лежат данные бухгалтерского учета, уменьшенные на сумму созданного на конец года резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

    В соответствии с ПБУ 5/01 организации  обязаны создавать резервы под  снижение стоимости запасов, учет которых ведется на счете 14. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются:

    -по  каждой единице запасов;

    -по  отдельным видам (группам) аналогичных  запасов (в связи с этим механизм  образования резервов необходимо  предусмотреть в учетной политике организации).

    Не  допускается образование резервов по запасам в целом или по таким  укрупненным группам запасов, как  материалы, используемые в основном производстве или иных видах производств, готовая продукция и т.п. /10/. 
 

         1.3 Проблемы учета материальных ценностей и их решение

    Минфином  России утверждены пятнадцать Положений  по бухгалтерскому учету. До недавнего  времени только к одному из них ("Учет основных средств" ПБУ 6/01) были разработаны  Методические указания по его применению. В связи с этим нужно только приветствовать появление Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н /2/.

    Указания  изданы в развитие Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Цель Указаний - помочь бухгалтерам в решении практических вопросов учета материально - производственных запасов, и мы считаем, что эта цель достигнута.

    В Указаниях подробно рассмотрены  порядок учета отдельных видов  материально - производственных запасов, вопросы документального оформления операций с этими ценностями, синтетического и аналитического учета этих операций, приведены пять Приложений, облегчающих бухгалтерам понимание сущности способов оценки материально - производственных запасов при их списании, порядка составления товарного отчета и др.

    В ПБУ 5/01 отсутствует понятие "транспортно - заготовительные расходы". Заслугой авторов Указаний является восстановление этого понятия в бухгалтерском учете, подробное его раскрытие как в тексте документа, так и в Приложениях 2 и 3. В Указаниях предложены несколько вариантов учета транспортно - заготовительных расходов при поступлении материально - производственных запасов, порядок списания этих расходов, относящихся к выбывшим материалам, упрощенные варианты их распределения между остатком материалов и израсходованными материалами.

    Как считает Патров В.В., большое внимание уделено методике проведения инвентаризации и проверок, порядку списания недостач и потерь ценностей. Предложены различные варианты аналитического учета материально - производственных запасов как бухгалтерской службой, так и материально - ответственными лицами. В Указаниях подробно освещены достаточно сложные вопросы учета тары, в том числе возвратной (залоговой) и тары - оборудования, причем у обеих сторон договора, т.е. поставщика и покупателя /25/.

    Заслугой  авторов является включение в  Указания отдельного подраздела "Учет неотфактурованных поставок", в котором раскрыты их понятие и порядок учета.

    В ПБУ 5/01 мало говорится об особенностях учета готовой продукции и  товаров. Указания восполнили этот пробел, осветив порядок документального  оформления операций с этими ценностями, синтетического и аналитического учета этих операций.

    Для бухгалтеров организаций, оказывающих  услуги общественного питания, в  настоящее время оказывается  неясным вопрос: на каком счете  учитывать сырье и готовую  продукцию на производстве? Инструкция по применению старого Плана счетов рекомендовала для этой цели счет 20 "Основное производство". В Инструкции по применению нового Плана счетов об этом не говорится нигде: ни в пояснениях к счету 20 "Основное производство", ни в пояснениях к счету 41 "Товары" /2/.

    У организаций, оказывающих услуги общественного  питания, существует еще одна проблема: можно ли учитывать сырье, товары и готовую продукцию на счетах 20 и 41 по продажным ценам? Дело в том, что в п.13 ПБУ 5/01 говорится, что  такой учет возможен только в организациях, осуществляющих розничную торговлю. На этом основании некоторые специалисты считают, что в общественном питании учет сырья и товаров по продажным ценам является неправомерным. К сожалению, эта проблема в Указаниях не решена.

    В п.6 ПБУ 5/01 говорится о влиянии  суммовых разниц на сумму фактических  затрат на приобретение материально - производственных запасов. К сожалению, в Указаниях об этом нет ни слова, хотя в учете этих разниц есть нерешенные проблемы, связанные с порядком их списания, в частности, когда ценности получены в одном отчетном периоде, а оплата их осуществлена в другом отчетном периоде.

    Представляется  спорным предложенный в Указаниях  порядок учета возвратной (залоговой) тары, как у поставщика, так и  у покупателя.

    В подразделе 3.III "Учет тары у поставщика продукции" говорится, что на стоимость тары, отгруженной покупателю, поставщику следует дебетовать счета по учету расчетов с кредитованием счета 10-4 "Тара и тарные материалы". При получении возвратной тары следует делать обратную запись.

    Изложенный  порядок учета возвратной (залоговой) тары исходя из норм гражданского законодательства представляется некорректным. Дело в  том, что эта тара до истечения  срока ее возврата продолжает оставаться в собственности поставщика. Следовательно, поставщик при отгрузке возвратной (залоговой) тары должен сделать запись:

    Д-т  сч. 10-4, аналитический признак "Тара, отгруженная покупателю",

    К-т  сч. 10-4, аналитический признак "Тара на складе".

    Некоторые специалисты предлагают в этой записи дебетовать счет 45 "Товары отгруженные". Большой ошибки при этом не будет, однако все же лучше использовать счет 10-4, аналитический признак "Тара, отгруженная покупателю". Дело в том, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета счет 45 "Товары отгруженные" в основном применяется для учета "отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете". При отгрузке возвратной залоговой тары признания выручки вообще быть не может, поскольку эта тара не продается.

    Покупатель  полученную тару должен записать на дебет  забалансового счета 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное  хранение".

    Суммы, уплаченные (полученные) за возвратную (залоговую) тару, можно отразить как поставщику, так и покупателю на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

    При возврате тары поставщик делает запись: