Учет материально-производственных запасов. 26

Оглавление

Введение  3

1 Общетеоретические характеристики  материально-производственных запасов

1.1 Экономическая сущность  МПЗ и задачи учёта 5

1.2 Классификация МПЗ 7

1.3 Оценка МПЗ 9

2 Организация учета, наличия  и движения МПЗ на предприятии

       2.1 Документальное  оформление операций по движению  МПЗ 21

       2.2 Организация  складского учета МПЗ  28

2.3 Бухгалтерский учет  наличия и движения МПЗ 38

Заключение 50

Список литературы  52

Приложения………………………………………………………..…………….54

Введение

 Материально производственные  запасы являются предметами труда  и обеспечивают основной производственный  процесс организации, в котором  они используются. Себестоимость  их полностью передается на  вновь созданный продукт, занимая  при этом довольно высокий  удельный вес. Данные бухгалтерского  учета должны содержать информацию  для изыскания резервов снижения  себестоимости продукции в части   рационального приобретения и  использования материалов, и обеспечение  надлежащего их заготовления  и расходования.

Организация материального  учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии  номенклатура материальных ценностей  исчисляется десятками тысяч  наименований, а информация по учету  материально производственных запасов  составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому  организация учета и контроля за приобретением, движением, сохранностью и использованием материальных ценностей  связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация  всех учетных работ, начиная от выписки  учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материально производственных запасов  является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства. Многообразие форм собственности в  период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при  решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

Таким образом, организация  учета материально-производственных запасов является весьма актуальной в условиях нынешней экономической  ситуации, в условиях развития крупных  и малых производственных предприятий, роста производственных мощностей  и развитии различных видов хозяйственной деятельности, представления предпринимателям экономической независимости. Без ведения учета материальных ценностей на сегодняшний день не может нормально функционировать ни одно производственное предприятие.

Целью данной работы является изучение организации учета материально-производственных запасов на различных предприятиях.

Задачи работы – сформулировать экономическую сущность материально-производственных запасов, дать им оценку, рассмотреть  классификацию, документальное оформление движения, наличия и хранения, организацию  бухгалтерский и складской учеты.

В работе используются такие  нормативные акты, как ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, Унифицированные формы  первичной учетной документации по учету материалов и другие. Использованы труды экономистов Ерофеевой  В.А., Герасимовой А.К., Васильевой И.П., Волкова Н.Г и других.

1. Общетеоретические характеристики материально-производственных запасов

1.1 Экономическая  сущность МПЗ и задачи учета

Материально - производственные запасы - активы организации, предназначенные  для использования при производстве продукции, выполнении работ или  оказании услуг, предназначенных для  продажи. При этом запасы могут подвергаться обработке и переработке, продаже, использования для управленческих нужд организации, капитального строительства.

Учет материально - производственных запасов ведется в порядке, установленном  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина  России от 9 июня 2001 г. N 44н¹, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.²

Основными задачами учета  материально-производственных запасов  являются:

- формирование фактической  себестоимости запасов;

- правильное и своевременное  документальное оформление операций  и обеспечение достоверных данных  по заготовлению, поступлению и  отпуску запасов;

- контроль за сохранностью  запасов в местах их хранения  и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением  установленных организацией норм  запасов, обеспечивающих бесперебойный  выпуск продукции, выполнение  работ и оказание услуг;

- своевременное выявление  ненужных и излишних запасов  с целью их возможной продажи  или выявления иных возможностей  вовлечения их в оборот;

- проведение анализа эффективности использования запасов.³

Экономической сущностью  материально-производственных запасов  является их неотъемлемая роль в  формировании себестоимости готовой продукции, непосредственном влиянии их на производство и реализацию готовых товаров и услуг предприятия. На основании их учета формируется информация о финансовом результате деятельности организации, их учет является показательным для производственного предприятия, даёт полную развернутую характеристику всех имеющихся материально-производственных запасов на предприятии в целом. ⁴

Итак,  материально-производственные запасы являются неотъемлемой частью в процессе производства и функционирования предприятия. Перед учетом МПЗ стоят серьёзные задачи, которые необходимо выполнять для функционирования производства и предприятия в целом. Учет ведется в соответствии с законом и в порядке, установленном нормативными актами, законодательством и приказами по его ведению. При учете используются план счетов, нормативные акты, федеральные законы, положения по бухгалтерскому учету и первичная документация. Всё это позволяет получить достоверные данные о наличии материальных ценностей на предприятии.

1.2 Классификация  МПЗ

Согласно ПБУ 5/01 материалы  это часть материально-производственных запасов организации, используемых при производстве продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи, либо для управленческих целей. ⁵Согласно общеэкономическому определению материалы – это предметы труда. Их характерной особенностью является то, что они расходуются в производстве в соответствии с нормами расхода и как правило полностью потребляются в течение одного производственного цикла и полностью при этом переносят свою стоимость на готовый продукт.

Материалы в зависимости  от назначения и способа использования  в процессе производства продукции  подразделяются на следующие основные группы:

- сырье и основные материалы; 

- покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия; 

- вспомогательные материалы; 

- возвратные отходы;

- инвентарь и хозяйственные  принадлежности. ⁶

Сырье и материалы —  это предметы труда, предназначенные  для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг). Сырье  представляет собой продукцию сельского  хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т. п.).

Материалы - продукция обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и.т. п.).

Покупные полуфабрикаты  — это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще  готовой продукцией.

Комплектующие изделия —  это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем.

Вспомогательные материалы  — это материалы, используемые для  воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или  для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы  и т. п.). В группе вспомогательных  материалов ввиду особенностей использования  отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо — это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

1. технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);
2. двигательное (горючее — бензин, дизельное топливо и т. д.);
3. хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы  — это предметы, используемые для  упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части — это  предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств  и т. п.

Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки  в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т. п.). Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные  принадлежности – это предметы со сроком полезного использования  до 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т. д.). ⁷

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного  процесса как средняя продолжительность  изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации.

В целях правильной организации  учета материалов на предприятиях разрабатывают  номенклатуру материалов – перечень материалов, применяемых на данном предприятии. В нем каждому типосорторазмеру (типомаркоразмеру) присваивают номенклатурный номер, который затем указывается во всех первичных документах по движению материалов. ⁸

Итак, материалы классифицируют по различным группам в зависимости  от технических свойств и применения в производстве. Внутри групп материалы  подразделяют по видам, сортам, типам, размерам и т. д.

1.3 Оценка материально-производственных  запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 оценка материалов производится:

- при поступлении; 

- при отпуске в производство  и ином выбытии.⁹

Рассмотрим оценку материалов при их поступлении. В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 и п. 62 Методических указаний по учету материально-производственных запасов материалы принимаются  к бухгалтерскому учету в оценке по фактической себестоимости. Фактическая  себестоимость материалов определяется по-разному в зависимости от источника  их поступления в организацию.

Материалы могут поступать  в организацию в качестве вклада в уставный капитал организации, в результате их приобретения за плату  у изготовителей и торговых организаций, в результате изготовления самой  организацией, в результате безвозмездного поступления, в результате обмена на другое имущество. Фактическая себестоимость  материалов, полученных от учредителей  в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации. В случае, если организация несет при этом затраты  по доставке материалов (транспортно-заготовительные  расходы), то они включаются в фактическую  себестоимость материалов.

Фактическая себестоимость  материалов, приобретенных за плату  определяется исходя из суммы фактических  затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации). ¹⁰

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 и п. 68 Методических указаний к  фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику;

- суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением материалов;

- таможенные пошлины; 

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретены материалы; 

- затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материалов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если средства привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению  материалов до состояния, в  котором они пригодны к использованию  в запланированных целях. Данные  затраты включают затраты организации  по подработке, сортировке, фасовке  и улучшению технических характеристик  полученных запасов, не связанные  с производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг; 

иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением материалов. ¹¹

Перечень затрат является открытым, т. е. предусматривает возможность  включения в фактическую себестоимость  материалов отдельных расходов, непосредственно  связанных с их приобретением. Не включаются в фактические затраты  на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов

Фактическая себестоимость  материалов при их изготовлении организацией определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном  для определения себестоимости  продукции.

Фактическая себестоимость  материалов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), а  также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость  материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на другое имущество, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов.

В фактическую себестоимость  материалов независимо от способа их поступления включаются также фактические  затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное  для использования. ¹²

Материалы, не принадлежащие  данной организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные материалы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке. Материалы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. ¹³

Оценка материалов, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, при принятии к учету производится в рублях с учетом курса Центрального банка РФ, действующего на дату их принятия к учету.

Все расходы, включаемые в  фактическую себестоимость материалов, в соответствии с п. 68 Методических указаний по учету материально-производственных запасов группируются по следующим  статьям:

- стоимость материалов  по договорным ценам; 

- транспортно-заготовительные  расходы; 

- расходы по доведению  материалов до состояния, в  котором они пригодны к использованию  в предусмотренных целях. 

Согласно п. 70 Методических указаний транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) – это затраты организации, непосредственно связанные с  процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы по погрузке  материалов в транспортные средства  и их транспортировке, подлежащие  оплате покупателем сверх цены  этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию  заготовительно-складского аппарата  организации, включая расходы  на оплату труда работников  организации, непосредственно занятых  заготовкой, приемкой, хранением и  отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных  контор, складов и агентств, организованных  в местах заготовления (закупки)  материалов, работников, непосредственно  занятых заготовкой (закупкой) материалов  и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на  социальные нужды указанных работников;

- расходы по содержанию  специальных заготовительных пунктов,  складов и агентств, организованных  в местах заготовок (кроме расходов  на оплату труда с отчислениями  на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные  вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые  снабженческим, внешнеэкономическим  и иным посредническим организациям;

- плата за хранение  материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, пристанях,  в портах;

- плата по процентам  за предоставленные кредиты и  займы, связанные с приобретением  материалов до принятия их  к бухгалтерскому учету; 

- расходы на командировки  по непосредственному заготовлению  материалов;

- стоимость потерь по  поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах  норм естественной убыли; 

- другие расходы. ¹⁴ 

При отпуске материалов со склада для использования в производственных целях их стоимость в оценке по цене приобретения, исчисленная одним  из предусмотренных ПБУ 5/01 способов, включается в затраты производства и отражается на счетах производственных затрат записью:

По Дебету счета:

- 20 «Основное производство – на стоимость материалов, израсходованных на производство продукции;

- 23 «Вспомогательные производства»  – на стоимость материалов, израсходованных  во вспомогательном производстве;

- 25 «Общепроизводственные  расходы – на стоимость материалов, израсходованных на обслуживание  производственных основных средств  и прочие аналогичные цели;

- 26 «Общехозяйственные расходы»  – на стоимость материалов, израсходованных  на общехозяйственные цели;

- 44 «Расходы на продажу»  – на стоимость материалов, израсходованных  на упаковку готовой продукции;

Кредит счета 10 – на общую  стоимость всех израсходованных  материалов.  

С целью отражения в  затратах производства фактических  затрат, связанных с приобретением  израсходованных материалов, в конце  каждого месяца определяют транспортно-заготовительные  расходы, приходящиеся на израсходованные  за месяц материалы. Для этого  сначала рассчитывают процент ТЗР  за месяц. Процент ТРЗ равен отношению суммы ТЗР на начало месяца и ТРЗ за месяц к сумме стоимости остатка материалов и стоимости материалов, поступивших за месяц на начало месяца (по цене приобретения).

Тогда ТЗР, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы, равны Стоимости материалов, израсходованных  за месяц, умноженным на процент ТЗР. Полученная величина ТЗР относится  на те счета, на которые отнесена стоимость  израсходованных материалов, записью:

По Дебету счета:

- 20 «Основное производство»; 

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 25 «Общепроизводственные  расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 44 «Расходы на продажу»;

По Кредиту счет 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные  расходы».

Согласно п. 71 Методических указаний расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных  в организации целях, включают в  себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению  технических характеристик приобретенных  материалов, не связанные с производственным процессом. Указанные работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.

Фактическая себестоимость  материалов определяется при их принятии к бухгалтерскому учету и не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации. ¹⁵

При большой номенклатуре используемых материалов невозможно вести  их текущий учет по фактической себестоимости. Поэтому в соответствии с п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в текущем учете (в  аналитическом бухгалтерском учете  и местах хранения материалов) разрешается  применять условные учетные цены.

В качестве учетных цен  на материалы разрешено применять:

- договорные цены. В этом  случае другие расходы, входящие  в фактическую себестоимость  материалов, учитываются отдельно  в составе транспортно-заготовительных  расходов;

- фактическую себестоимость  материалов по данным предыдущего  месяца или отчетного периода  (отчетного года. В этом случае  отклонения между фактической  себестоимостью материалов текущего  месяца и их учетной ценой  учитываются в составе транспортно-заготовительных  расходов;

- планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных  цен от планово-расчетных учитываются  в составе транспортно-заготовительных  расходов. Они предназначены для  использования внутри организации.  Планово-расчетные цены разрабатываются  и утверждаются организацией  применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;

- среднюю цену группы. В этом случае разница между  фактической себестоимостью материалов  и средней ценой группы учитывается  в составе транспортно-заготовительных  расходов.

Проводки учета материальных ценностей по учетным ценам представлены в приложении А.1.

Теперь рассмотрим оценку материалов при их отпуске в производство и ином выбытии. В соответствии с  п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство и ином выбытии  их оценка производится организацией одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой  единицы; 

- по средней себестоимости; 

- по себестоимости первых  по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

До 2008 г. использовался также  способ оценки по себестоимости последних  по времени приобретения материалов (метод ЛИФО), но он утратил свою силу.

Организация может использовать различные способы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение отчетного года может  применяться только один из вышеуказанных  способов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно отражаться в  учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Оценка материалов по себестоимости  каждой единицы производится организацией в случае, если материалы используются в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные  вещества и т. п.).

Согласно п. 74 Методических указаний при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы  могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы  материалов:

- включая все расходы,  связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость  запаса по договорной цене (упрощенный  вариант). ¹⁶

Применение упрощенного  варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного  отнесения транспортно-заготовительных  и других расходов, связанных с  приобретением запасов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами  по приобретению материала и его  договорной ценой) распределяется пропорционально  стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

При использовании способа  оценки материалов по средней себестоимости, по каждому виду (группе) материалов определяется средняя себестоимость  единицы материалов за период. Данный метод оценки является наиболее распространенным. Средняя себестоимость определяется как частное от деления общей  себестоимости вида (группы) материалов, которыми располагала организация  в течение периода (запас на начало плюс поступление за период), на их количество. Средняя себестоимость может  определяться также как скользящая средняя себестоимость. В этом случае расчет средней себестоимости производят при каждом отпуске материалов со склада. Вариант исчисления средней  себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.