Учет материально-производственных запасов. 4

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                          3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОСПРОСЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ                                                                 5

1.1 Понятие и сущность материально-производственных запасов и их методов оценки                                                                                                              5

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов                                                                                                                    8

1.3 Международная практика учета материально-производственных запасов    9

2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО«АСПЕКТ»                          12 

3 УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 В ООО«АСПЕКТ»                                                                                                  19

3.1 Документальное оформление хозяйственных операций по учету поступления и расходования материально-производственных запасов                               20

3.2 Организация складского учета материально-производственных запасов 22

3.3 Оценка материально-производственных запасов                                        28

3.4 Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов                                                                                                                 31

3.5 Инвентаризация материально-производственных запасов                         35

3.6 Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности                                                                                  36

4 АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ ОБРАБОТКА ИНФОМАЦИИ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ                                38

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                  41

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                                                46

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                     49

ВВЕДЕНИЕ

Ни одно российское предприятие  не обходится без применения материально-производственных запасов (МПЗ) в своей хозяйственной  деятельности. Запасы представляют собой  один из важнейших факторов обеспечения  постоянства и непрерывности  воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного  материального запаса, в том числе  товарно-материальные ценности, находящиеся  у предприятия отраслей обращения.

Непрерывность производства требует, постоянного наличия сырья  и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой  момент их использования. Контроль над  этим обеспечивает правильный и своевременный учет МПЗ. Анализ этой данных учета имеет большое значение для эффективного финансового управления.

Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать  о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и  выбором неэффективных методов  реализации. Нарушение оптимального уровня материально-производственных запасов приводит к убыткам в  деятельности компании, поскольку увеличивает  расходы по хранению этих запасов, отвлекает  из оборота ликвидные средства, увеличивает  опасность обесценения товаров  и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.

Таким образом, каждый бухгалтер  неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с  МПЗ. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике  предприятий, стоит в ряду важнейших  проблем по экономии и рациональному  использованию материальных ценностей  страны и задач по совершенствованию  материально-технического снабжения всех предприятий страны. Это определяет актуальность вопросов. Связанных с учетом производственных запасов на предприятиях.

Целью курсового  проекта является изучение учета  материально-производственных запасов.

В связи с поставленной целью  в проекте реализованы следующие задачи:

-рассмотрены теоретические вопросы  учета материально-производственных  запасов;

- представлена организационно-экономическая характеристика ООО «Аспект»;

- рассмотрен учет материально-производственных  запасов в ООО «Аспект»;

Объектом исследования является ООО  «Аспект».

Предмет исследования - учет материально-производственных запасов рассматриваемого предприятия.

Источниками информации послужили  данные первичного, синтетического и  аналитического учета, а также годовые  отчеты предприятия за 2009 -2011 гг.

Актуальность данной работы считаю высокой, так как МПЗ являются важной составляющей деятельности каждого  предприятия и их учет является необходимым  для правильного отражения финансового  состояния.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА  МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1. Понятие и сущность материально-производственных запасов и их методов оценки

Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе; они участвуют в процессе производства однократно и полностью переносят  свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги.

Согласно п.2 ПБУ 5/01 в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья,  материалов и т. п. при производстве продукции, выполнение работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих  нужд организации.

Для учета материально-производственных запасов применяют синтетические  счета: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретении материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»; 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

Материально - производственные запасы группируются по признакам:

1. По функциональной роли и  назначению в процессе:

1.1. Основные материально - производственные  запасы - предметы труда, составляющие  основу изготавливаемой продукции:

- сырье (продукция добывающей  промышленности и сельского хозяйства:  древесина, уголь, нефть, лен,  зерно, молоко);

- основные материалы (продукты  обрабатывающей промышленности: металл, ткани, бумага);

- покупные полуфабрикаты (материалы,  прошедшие некоторые стадии обработки,  но не ставшие еще готовой  продукцией);

- комплектующие изделия;

1.2. Вспомогательные материально  - производственные запасы - предметы  труда, которые придают основным  материалам определенные свойства  и качества (лаки, краска) или используются  для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещений): в виду особенностей использования в составе вспомогательных запасов особо выделяются:

- топливо (технологическое, двигательное, хозяйственное),

- тара и тарные материалы  (для упаковки, хранения и транспортировки  готовой продукции),

- запасные части (предметы, используемые  для ремонта и замены отдельных  частей машин и оборудования);

1.3. Готовая продукция - часть  материально - производственных  запасов, предназначенных для  продажи, являющихся конечным  результатом производственного  цикла. Иными словами, готовая  продукция - это активы, законченные  обработкой и комплектацией, технические  и качественные характеристики  которых соответствуют условиям  договора или требованиям иных  документов.

1.4. Товары - часть материально - производственных запасов, приобретенных  или полученных от других юридических  или физических лиц и предназначенных  для продажи.

2. По техническим свойствам:  по сорту, размеру, марке, профилю.

В соответствии с ПБУ 5/01 « Учет материально-производственных запасов» материально0производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, порядок  которой зависит от источника  поступления материально-производственных запасов в организацию:

1. Приобретение за плату у поставщика (покупка). Фактическая себестоимость – это сумма фактических затрат организации на приобретение материально-производственных затрат, за исключением НДС.
2. Изготовление собственными силами. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
3. Взнос в счет вклада в уставный капитал. Фактическая себестоимость определяется исходя из денежной оценки материально-производственных запасов, согласованной учредителями организации.
4. По договору дарения или безвозмездно. Фактическая себестоимость определяется из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов [5].

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета материально- производственных запасов

Учет материально-производственных запасов регламентируется следующими нормативными документами: Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г № 129-ФЗ., в редакции Федерального закона от 23.07.98г. № 123 "О бухгалтерском учете" Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от24.03.2000г. №31н).

        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н., в редакции 2002г.

       Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н. (взамен действовавшего ПБУ 5/98).

Положение по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах  организации. При этом под организацией понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации, за исключением  кредитных организаций и бюджетных  учреждений».

В ПБУ 5/01, обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности

Весьма важным документом является Гражданский кодекс РФ, в котором, в частности, раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной  документации, в том числе и  по учету материально-производственных запасов, а также заложены подходы  в отражении конкретных хозяйственных  операций с МПЗ в бухгалтерском  учете. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а, Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г. № 166-ФЗ). Рабочие документы предприятий, формирующие его учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. К этим документам относятся учетная политика, разработанный и утвержденный на предприятии план счетов и график документооборота.

1.3  Международная практика учета  материально-производственных запасов

Вопросы учета запасов  регламентирует МСФО 2 "Запасы", согласно которому к запасам относятся:

• товары для перепродажи,
• сырье и материалы производственного назначения,
• готовая продукция
• незавершенное производство.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты  на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику. В России порядок учета запасов изложен  в  ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Согласно МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и  чистой стоимости продажи, которая  представляет собой "предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу".

Стоимость запасов  включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов  и приведения их в требуемое состояние. ПБУ 5/01 не относит затраты на обработку, возникающие при переработке  материалов в готовую продукцию, к стоимости запасов.

Не включаются в себестоимость, а учитываются  в качестве расхода в период их возникновения следующие затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой продукции; общие административные расходы; расходы  на продажу.

В российском учете  данные затраты учитываются в  составе себестоимости, что приводит к ее увеличению, что в свою очередь, влияет на ценообразование.

Оценка запасов  при списании производится одним  из методов:

• метод "ФИФО" ("первое поступление - первый отпуск"),
• метод средневзвешенной стоимости;
• метод специфической идентификации.

В ряде случаев продажа  запасов осуществляется по цене, ниже себестоимости. При этом стоимость  запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи путем создания резерва под обесценение запасов.

Пересмотр чистой стоимости продажи  всех запасов следует производить  в каждом отчетном периоде. В случае повышения продажной цены на готовую  продукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает оставаться на складе, стоимость этой продукции восстанавливается за счет средств резерва. Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин: производственной себестоимости и чистой стоимости продажи.

Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода. Стоимость запасов относится  на расходы в том отчетном периоде, когда признана соответствующая  выручка от продаж запасов. Запасы, стоимость которых включена в  стоимость других активов, признаются в качестве расхода в течение  срока полезной службы активов.

2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО АФ «АСПЕКТ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика

Исследуемая организация  является общество с ограниченной ответственностью «Аспект», основанное 27 декабря 1991 года. Место нахождения общества: Краснодарский  край, город Славянск-на-Кубани, ул. Проточная, 136.

Почтовый адрес: 353560, Россия, Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул. Проточная, 136.

Основной задачей агрофирмы  является осуществление услуг и  связанные с ними производственные и коммерческие виды деятельности, направленные на более полное удовлетворение потребностей населения и предприятий в товарах народного потребления.

В целях содействия наиболее полному удовлетворению потребностей населения, предприятий и организаций  в товарах и услугах, организация  осуществляет работу в следующих  направлениях:

- оптовая, розничная  и комиссионная торговля промышленными  и продовольственными товарами, в том числе на бартерной  основе;

- торговля горюче-смазочными  материалами;

- посредническая деятельность;

-переработка сельскохозяйственной  продукции;

- другие виды деятельности, не запрещенные федеральными  законами.

Все виды деятельности, подлежащие лицензированию, могут осуществляться при наличии соответствующей лицензии.

А теперь подробнее рассмотрим ресурсы ООО «Аспект» г. Славянск-на-Кубани за 2009 – 2011гг. в таблице 1.

Таблица 1- Ресурсы  ООО «Аспект»

По данным таблицы видно, что в среднегодовой стоимости основных средств, хозяйства ООО АФ «Аспект», за изучаемый период произошло увеличение на 92,2 %. Сумма оборотных средств в 2011 г. увеличилась на 29,2 %  по сравнению с 2009 г. Энергетические мощности в 2011 году по сравнению с 2009 г. возросли на 71,3 %. Что же касается работников, занятых в сельском хозяйстве, то здесь тоже наблюдается увеличение количества работников на 69 человек в 2011 г., за счет общего увеличения численности работников организации.

Таблица 2 – Основные показатели деятельности ООО «Аспект», тыс. руб.

Анализируя данные таблицы 2 видно, что выручка от продажи товаров в 2011 г. увеличилась по сравнению с 2009 г. на 4,2% или на 18212 тыс. руб. Прибыль от продаж сократилась в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 58,9%. Прочие доходы также сократились на 21,6% или на 3519 тыс. руб., но прочие расходы возросли на 5761 тыс. руб. Чистая прибыль в 2011 г. по сравнению с 2009 г. сократилась на 62,5%.

Таблица 3 – Основные показатели, характеризующие финансовое состояние                      ООО «Аспект», 2011 г.

Из таблицы 3 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие погасит в ближайшее время. Его величина должна быть больше либо равна 0,2. В нашем случае коэффициент больше 0,2. Коэффициент текущей ликвидности в 2011 г. составил 3,75 пункта, что показывает о высокой платежеспособности учреждения. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств за исследуемый период  снизился с 0,17 пункта на начало года до 0,14 на конец года, что соответствует нормативному уровню (до 0,7) и свидетельствует о снижении финансовой зависимости организации, уменьшение риска финансовых затруднений в будущих периодах. Коэффициент финансовой зависимости характеризует зависимость предприятия от внешних займов и представляет собой отношение заемного капитала к собственному капиталу. Нормативный уровень составляет 0,3-0,5. На конец года он составил 0,12 , так же как и на конец года.

2.2 Организация бухгалтерского  учета и учетная политика

Учетная политика ООО «Аспект» формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основании и в соответствии с Законом РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34, Налоговым Кодексом РФ.

При этом утверждены:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Организация раскрывает принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности .

Для наиболее точной характеристики ООО «Аспект», следует выделить следующие элементы учетной политики:

- регулирование бухгалтерского учета ведется в соответствии  с Законом РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34, Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными приказами Минфина РФ, отраслевыми и другими нормативными актами;

- учетная работа на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации;

- на предприятии применяется централизованный учет. Учетным аппаратом бухгалтерии ведется синтетический и аналитический учет и составляется отчетность;

- Учетные регистры бухгалтерского учета ведутся на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных электронных носителях с помощью специализированной программы: «1С: Бухгалтерия7.7»;