Учет материально-производственных запасов. 10

НАЦИОНАЛЬНЫЙ  ОТКРЫТЫЙ ИНСТИТУТ РОССИИ

Г. САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

                Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

                            КУРСОВАЯ РАБОТА

                  на тему: «Учет материально-производственных запасов»

                                                   по дисциплине

                        БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Выполнил ______

студент _____________________________________

Группа  ______________№ зачетной книжки _____________

Подпись:

Преподаватель:_____________________________

Должность__________________________________

Оценка:__________Дата:______________________

Подпись:___________________________________

                                                       Санкт-Петербург

2012

Содержание

Введение

В процессе производства материалы  используются различно. Одни из них  полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части).

В промышленности постоянно увеличивается потребление  товарно-материальных ценностей  в  производстве. Это  обуславливается  расширением  производства,  значительным  удельным  весом     материальных  затрат  в  себестоимости продукции   и   ростом цен   на  ресурсы. 

В      результате      вышесказанного       в      условиях    рыночной экономики  актуальной   становится   тема   учета   и       контроля   расхода  материальных   запасов   на   производство    продукции (работ, услуг).

Поэтому  необходимо  максимально  устранять потери  и  нерациональные  расходы  материальных  ценностей, которые,  в  частности,  могут  возникнуть  при  неэффективной  организации  учета  и  контроля  использования  материалов.

Целью    данной    курсовой    работы   является    изучение структуры  материальных   ресурсов,  документального  оформления отпуска  материалов   на   производственные   и   хозяйственные нужды,   организации  оперативного   и  бухгалтерского    учета расхода    материальных   ценностей    и   контроля    за    их использованием  в производстве  на  изучаемом предприятии.

При написании  работы были поставлены следующие задачи:

• Изучить теоретический аспект учета материалов: классификацию, оценку производственных запасов, учет поступления и расхода, особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, порядок инвентаризации и переоценки материалов.
• На примере ООО «СтройСнабКомплект» рассмотреть порядок учета материалов на данном предприятии, провести анализ учета материальных запасов.

Предметом исследования данной работы являются материальные запасы. Материальные  запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно.

Объектом исследования выступает  Общество с ограниченной ответственностью «СтройСнабКомплект», далее сокращенное название ООО «ССК». Основными видами деятельности данного предприятия являются: оптовая торговля.

Глава 1. Теоретические основы учета материалов

1.1 Классификация производственных  запасов

В России порядок учета производственных запасов раскрывается в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

В процессе производства и образовании  вновь изготовленного продукта отдельные  виды ПЗ имеют различное значение. Для правильной организации БУ ПЗ важное значение имеет их экономически обоснованная классификация и увязка ее с системой счетов БУ.

       Сырье и основные материалы образуют вещественную основу созданного продукта: они полностью потребляются, изменяя свою первоначальную форму. Основные материалы -  это продукция обрабатывающей промышленности, черные и цветные металлы, продукты промышленности и сельского хозяйства (сырье), ткани и т.д.

Вспомогательные материалы в отличие  от основных не образуют вещественной основы продукта: они могут присоединиться к основным материалам для придания ему определенного. качества, они могут потреблять орудия труда для поддержания их в рабочем состоянии; могут использоваться для обеспечения нормального хода процесса производства: для ремонта и т.д.

Покупные полуфабрикаты - материалы, которые подвергаются определенной обработке по закон. технолог. переделе, но не являются готовой продукцией. Эти полуфабрикаты и комплектующие изделия могут считаться основными материалами.

Отходы производства - остатки сырья  и материалов, образующиеся в результате раскроя материалов и их обработки. Одни отходы полностью утрачивают свои потребительские свойства, другие могут вновь пройти обработку.

В отдельные  группы выделены: топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную группу.

Тара предназначена для хранения, упаковки, транспортировки, сохранности  качества материалов с тот. продукцией - инвентарная тара - предметы обслуживающего производства в качестве тары длительного (многократного) пользования.

Приведенная экономическая группировка  ПЗ положена в основу выделенных счетов и субсчетов. Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей";

41 "Товары";

43 "Готовая продукция";

Забалансовые счета:

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

003 "Материалы, принятые в переработку";

004 "Товары, принятые на комиссию".Материалы на счете 10 отражаются на отдельных субсчетах по соответствующим классификационным группам:

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Классификация материально-производственных запасов

1.2 Оценка производственных запасов

В соответствии с п. 22 ПБУ 5/01 для организации учета ПЗ важна оценка.

От выбора метода оценки ПЗ в значительной мере зависит точность определения  материальных затрат на производства, а также величина баланса и налогооблагаемой прибыли. все запасы в синтетическом учете и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения/заготовления и включают след. элементы:

• стоимость по счетам поставщиков (без НДС),
• также включается оплата % за пользование кредитов,
• предоставляемых поставщиком наценки,
• комиссионное вознаграждение, уплачиваемое снабженческим или внешнеэкономическим организациям,
• стоимость услуг товарных бирж,
• таможенные пошлины,
• расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, осуществляемую сторонними организациями.

Исчисление фактической себестоимости каждого приобретенного вида ресурсов осуществляется в конце отчетного периода, т.к. не все слагаемые этой себестоимости могут быть известны в момент поставки ПЗ предприятию. Одни и те же материалы в течение отчетного месяца могут приобретаться по разным ценам.

Технический учет МЦ, согласно действующему законодательству, разрешается вести  по учетным ценам. В качестве учетных  цен могут быть средне-номенклатурные цены или плановая себестоимость  приобретения/заготовления.

Оценка МЦ по учетным ценам предполагает обособленно учитывать разницу (отклонение) между фактической себестоимостью приобретенных различных видов МЦ и стоимостью по учетным ценам.

В конце каждого отчетного периода  установленную сумму отклонений распределяют между израсходованными и оставшимися на складе МЦ пропорционально их стоимости по учетным ценам.

Действующее положение о БУ и  отчетности предусматривает возможность  использования методов оценки ПЗ:

1. по себестоимости первых по времени закупок (FIFO);
2. по себестоимости последних закупок (LIFO);
3. по средней себестоимости.

Концепция этих методов, основаны на том, что себестоимость израсходованных  материалов исчисляется по себестоимости  их приобретения в определенной последовательности.

1. При FIFO (First In First Out - "первый в приход - первый в расход") себестоимость МЦ, приобретенных первыми, должна быть списана на издержки производства первой.

2. При LIFO (Last In First Out - "последний на приход - первый в расход") себестоимость МЦ, приобретенных последними, используется для определения себестоимости списания на производство материалов в первую очередь.

Оценка ПЗ по LIFO и FIFO требует организации  учета ПЗ по отдельным партиям.

3. При оценке ПЗ по методу средней себестоимости производится ее расчет каждого вида МЦ. Расчет производится, исходя из себестоимости имеющихся в наличии и приобретении ценностей с делением полученной суммы на количество единиц МЦ.

Предприятие при формировании учетной  политики имеет возможность выбора метода оценки ПЗ любой вариант может  быть выбран, но ни один из этих вариантов не является идеальным.

Использование FIFO позволяет показывать ПЗ по себестоимости наиболее близкой к затратам на их приобретение, так как оценка производится по времени последних закупок. В условиях инфляции, повышения цен использование FIFO не обеспечивает должное соответствие текущих расходов и доходов. т.к. занижает себестоимость материальных ресурсов и завышает прибыль от реализации продукции.

Метод LIFO наоборот дает большую себестоимость материальных затрат и при сопоставлении доходов от реализации с себестоимостью позволяет показывать меньшую прибыль в отчетности. Оценка оставшихся материалов по LIFO приводит к занижению их стоимости при существующем росте цен.

Оценка ПЗ по методу средней себестоимости или на основе учетных цен с отклонениями в большей мере сглаживает колебания цен, но эти цены менее эффективны при принятии решений.

Основная проблема при выборе метода - как точнее увязать издержки производства с доходами от реализации и оценить  производственные запасы на конец периода по стоимости, соответствующей рыночной конъюнктуре.

Согласно "Положению  по бухгалтерскому  учету "Учетная  политика  предприятия"  ПБУ   1/98"   (приказ  Минфина   от 09.12.98 г. N 60н), организация имеет  возможность выбора   метода оценки запасов и этот метод должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

В  соответствии  с  "Положением  по ведению бухгалтерского  учета   и отчетности  в  Российской  Федерации"  (Минфин России 29 июля 1998  г.  N  34н)  изменение  оценки производственных запасов по  решению организации  не допускается.  Исключение сделано  только  в одном   случае:   материальные   ценности, на  которые цена  в течении  года  снизилась,  либо  которые  морально  устарели или  частично  потеряли  свое  первоначальное  качество, отражаются в  бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене  возможной  реализации, если она ниже первоначальной стоимости  заготовления(приобретения),  с  отнесением  разницы  в  ценах  на результаты хозяйственной деятельности, т. е. в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" с кредита счета 10 "Материалы".

   Оценка запасов при их  постановке на учет зависит  от:

• формы их поступления (покупка, получение от поставщиков, изготовление в собственном производстве, вклад в уставный капитал организации, безвозмездное получение или по договору дарения, получение в обмен на другое имущество, оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонта),
• поступления в собственность или с оставлением права собственности на них у поставщика (для продажи на условиях комиссии и др.),
• порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов,
• наличия расчетных документов, подтверждающих их стоимость.

При поступлении материалов дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют :

Счет 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;

Счет 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

Счет 71 « Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных  из подотчетных сумм;

Счет 23 « Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

Счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов.

        Если синтетический  учет материалов ведут по учетным  ценам, то помимо материального счета10 на всех предприятиях используют счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»,а также счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте . В дебет счета 15  относят покупную стоимость материалов,  по кото- рым на предприятие поступили расчетные документы от поставщика, и другие рас- ходы по приобретению материалов с кредита счетов 60,23,71 и др. в зависимости от того, откуда поступили материалы, от характера расходов по заготовке и доставке их на предприятие. Материалы, фактически поступившие на предприятие, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счета 10.Сумму разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают с кредита счета 15 в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

       Возможен вариант  учета заготовления материалов  без сальдо по  счету 15. В  этом случае в конце месяца  по дебету счета 10 и кредиту счета 15 отражают стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков (без оприходования материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток на счете 15 списывается на счет 16 и счет 15 сальдо не имеет. Израсходованные или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек производства и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам. Счет 16 «Отклонение в стоимости мате- риалов» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счете 10 синтетический учет ведут по учетным ценам. Накопленные на счете16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

При покупке материалов (получении  их от поставщика за плату) их оценка производится по фактической себестоимости приобретения за исключением НДС с учетом затрат на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Фактическая себестоимость приобретения запасов включает в себя затраты организаций на оплату: продавцу договорной стоимости материалов, оказанных сторонними организациями информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов, таможенных пошлин и иных платежей, вознаграждений, уплачиваемых  посредническими организациями за услуги по приобретению запасов, а также затрат на заготовку и доставку  ценностей до места их  использования, включая расходы по страхованию. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 10  «Материалы»

К-т сч. 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету.

       Затраты на заготовку и доставку запасов включают в себя расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы по доставке до места использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором; расходы на оплату процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. В состав этих затрат можно включать и расходы на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты оприходования запасов на складах организации. Организация может учитывать данные расходы разными способами:

предварительно на счетах учета  отклонений фактических затрат на приобретение запасов от их учетной стоимости. Для этого используют счета 15 и 16. В бухгалтерском учете делаются следующие записи :

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражаются обязательства перед поставщиком(или стоимость материалов, полученных из собственного производства) при принятии материалов к бухгалтерскому учету.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»- отражается учетная стоимость материалов при принятии их к бухгалтерскому учету.

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»

К-т сч 15  «Заготовление и приобретение материалов»- списывается сумма отклонений.

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражаются заготовительно-складские и транспортные расходы.

Д-т сч.  20(23) «Основное производство»(«Вспомогательное производство») и др.

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»- списывается сумма отклонений. предварительно на счете учета отклонений фактических затрат на приобретение запасов от их учетной стоимости. При этом используется только счет  16. В бухгалтерском учете делаются следующие записи :

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражаются обязательства перед поставщиком (либо стоимость материалов, полученных из собственного производства) при принятии материалов к бухгалтерскому учету.

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-отражаются заготовительно- складские и транспортные расходы по данным запасам.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»- списывается сумма отклонений. в составе затрат на приобретение соответствующих видов материалов на счете  их учета – 10 «Материалы». В этом случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи :

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражаются обязательства перед поставщиками при принятии материалов к бухгалтерскому учету.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражаются заготовительно- складские и транспортные расходы по данным запасам.¹

        Затраты по  доведению товарно-материальных  ценностей до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, включают  в себя расходы организации  на работы, связанные с доработкой  и улучшением технических характеристик  материалов, но не относящихся к процессу производства продукции, работ, услуг. Эти работы, как правило, ведутся силами вспомогательных производств самой организации. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи :

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражается стоимость материалов, полученных от поставщиков , при принятии их к учету.

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

К-т сч. 10 (70) «Материалы»(«Расчеты с персоналом по оплате труда»)- отражаются затраты на доведение материалов до состояния готовности к использованию.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - списываются затраты на доведение материалов до состояния готовности к использованию.

          При  изготовлении  материалов силами  организации их фактическая себестоимость  определяется фактическими затратами  на их производство. В этом  случае фактическая себестоимость  запасов будет зависеть от  принятого в организации порядка  калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затрат без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи :

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 20(23, 29) «Основное производство»(«Вспомогательные производства»,«Обслуживающие производства и хозяйства») – приходуются запасы собственного производства, предназначенные для использования в собственном производстве.

      Материалы, полученные  организацией безвозмездно, оцениваются  на дату их оприходования по  рыночной стоимости. При этом  следует иметь в виду, что дата  получения права собственности  на них должна совпадать с  датой их оприходования на складе.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - отражается стоимость материалов при их принятии к бухгалтерскому учету.

        Запасы, приобретенные  в обмен на иные материальные  ценности (кроме денежных средств), оцениваются по учетной стоимости передаваемого в обмен имущества. Если договором мены получаемые запасы признаются неэквивалентными по стоимости, то они оцениваются при постановке на учет по их договорной стоимости. Разница между стоимостью имущества, переданного в обмен на материалы, подлежит оплате или получению денежными средствами. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи :

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 62 (76) «Расчеты с покупателями и заказчиками»(«Расчеты с разными дебито- рами и кредиторами») – отражается зачет обязательств.

              Материалы, полученные в процессе  ликвидации основных средств или ремон- та, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч.  20(23, 30) «Основное производство»(«Вспомогательные производства», «Некапитальные работы») – отражается стоимость запасов, полученных при ремонте основных средств.

            Материалы, выявленные при инвентаризации  как неучтенные, отражаются  в  бухгалтерском учете по рыночной стоимости следующим образом:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»- отражаются излишки запасов, выявленные при инвентаризации.

           Материалы,  полученные без расчетных документов, подтверждающих их стоимость,  отражаются в учете как неотфактурованные поставки. Необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад организации запасы, по которым счета поставщиков не предъявлены к оплате, отражаются в бухгалтерском учете :

• на основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент принятия их на складской учет,
• в оценке по рыночным ценам (как правило, по ценам поставщика)

В бухгалтерском учете делаются следующие записи :

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

            Запасы, не принадлежащие организации,  но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии  с условиями договора, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре. Это касается стоимости материалов, принимаемых организациями для переработки или принимаемых на ответственное хранение. В бух. учете операции по принятию к учету этих запасов отражаются по дебету  забалансового счета 003, а их снятие(выбытие) – по кредиту.

Учет расхода  материалов.

Учет и контроль за расходованием  товарно-материальных ценностей - одна из важных задач бухгалтерского учета.

Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направление затрат. Большинство предприятий ведут текущий учет материалов по твердым учетным ценам по средним покупным ценам плановой себестоимости и др. Отклонение фактической себестоимости от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Таким образом данные образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в главной книге.

 Материалы со складов и  из кладовых отпускаются для  производства, строительных и монтажных работ, на хозяйственные нужды. Отпускаются материалы со складов и из кладовых только с разрешения определенных должностных лиц. Одной из основных задач материального учета является предварительный и последовательный контроль за расходованием материалов на производстве. Цель предварительного контроля - не допускать отпуска материалов в производство сверх количества, предусмотренного нормами на заданный объем работ. Такой контроль осуществляется по лимитно - заборным картам. Лимитно-заборные карты - это своего рода разрешение на постепенный отпуск в течение месяца материалов на производство. Лимитно-заборная карта выписывается каждому производителю работ в двух экземплярах на один или несколько видов материалов (номенклатурных номеров). Карта регистрируется в реестре, после чего один экземпляр передается производителю работ, а второй на склад. Реестр карт передается в бухгалтерию. Отпуск материалов со склада производится только после предъявления экземпляра лимитно-заборной карты. Отпущенное количество материалов записывается в обоих экземплярах карты и подтверждается подписью получателя ( на экземпляре, находящимся на складе) и заведующего складом ( на экземпляре получателя). Таким образом, лимитная карточка это  накопительный расходный документ. По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт поступают в бухгалтерию, где они сверяются и таксируются.