Учет материально-производственных запасов. 21

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………2

1. Понятие, оценка, задачи и требования материальных запасов

        1.1 Понятие материалов и их классификация………………………....4

        1.2 Оценка материальных запасов……………………………………..8

           1.3 Основные задачи и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально – производственных запасов…………………………..14

2. Учет материально-производственных запасов.

        2.1 Синтетический и аналитический учет материалов……….………16

           2.2 Учет неотфактурованных поставок………………………………...27

       2.3 Инвентаризация материалов………………………………………..29

 3. Аудит материально-производственных запасов………………………...36

Заключение …………………………………………………………………...48

Список использованной литературы………………………………………...50

Приложения.

Введение

Материально производственные запасы являются предметами труда и  обеспечивают основной производственный процесс организации, в котором  они используются. Себестоимость  их полностью передается на вновь  созданный продукт, занимая при  этом довольно высокий удельный вес.

В настоящее время, на мой взгляд, заготовление и приобретение материально производственных запасов имеет важное значение на начальной стадии заготовления. Поэтому данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части  рационального приобретения и использования материалов, и обеспечение надлежащего их заготовления и расходования.

Организация материального  учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии  номенклатура материальных ценностей  исчисляется десятками тысяч  наименований, а информация по учету  материально производственных запасов  составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому  организация учета и контроля за приобретением, движением, сохранностью и использованием материальных ценностей  связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация  всех учетных работ, начиная от выписки  учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности.

Руководители фирмы (структурных  подразделений), осуществляющие производственную деятельность, должны постоянно следить  за соблюдением нормативов, за динамикой  фактических удельных расходов, так  как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих  затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства.

Без правильной организации  учета и контроля за использованием материалов невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами  запасов на складах.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что данная тема весьма актуальна.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета материалов. Данная тема всесторонне изучена в работе от понятия материалов и их классификации, методов оценки материалов до организации  учета материалов как на складах, так и в бухгалтерии.

В связи с поставленной целью  в работе реализованы следующие  задачи:

- рассмотрено понятие материалов  и их классификация;

- рассмотрены методы оценки  материалов, переданных в производство;

- изучена организация учета  материалов на складах и в  бухгалтерии, инвентаризация материалов.

1.1 Понятие материалов и их  классификация.

Материалы – один из важнейших  элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета. В соответствии с определением материалов, которое им дается в нормативных документах по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Минфином РФ Приказ от 9 июня 2001 г. N 44н) к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания  услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих  нужд организации.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных  или полученных от других юридических  или физических лиц и предназначенные  для продажи.

      В отличие от  основных средств материальные  ресурсы в процессе производства  участвуют однократно и переносят  свою стоимость на созданный  продукт полностью. Поэтому после  каждого процесса производства  их приходится возобновлять.

      На производственных  предприятиях материальные ресурсы  в себестоимости выпускаемых  изделий занимают значительный  удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование  в процессе производства имеет  важное значение в повышении  эффективности финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

       В зависимости  от той роли, которую играют  разнообразные производственные  запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие  группы: сырье и основные материалы,  вспомогательные материалы, покупные  полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы,  запасные части, инвентарь и  хозяйственные принадлежности, спец.одежда  и спец.оснастка.

Сырье и основные материалы  – предметы труда, из которых изготавливают  продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного  хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а  материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и другие).

Вспомогательные материалы  используются для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских  свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и  облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и другие).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного  на производство различных видов  продукции.

Покупные полуфабрикаты  – сырье и материалы, прошедшие  определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они  выполняют такую же роль, как и  основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки  в готовую продукцию полностью  или частично утратившие потребительские  свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и другие).

Из группы вспомогательных  материалов отдельно выделяют в связи  с особенностью их использования  топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы  – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных  материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные  принадлежности – это часть материально  – производственных запасов организации, используемая в качестве средств  труда в течении не более 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и  так далее.)

Кроме того материалы классифицируют по техническим свойствам и делят  на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и так далее.

Указанные классификации  производственных запасов используют для построения синтетического и  аналитического учета, а также составления  статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырье  и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

Согласно ПБУ 5/01 единица  бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается предприятием самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и  движением. В зависимости от характера  материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и  т.д. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета все материалы  предприятия учитываются на 10 счете  «Материалы»

Приведенные выше группировки еще  недостаточны для всестороннего  контроля за состоянием и движением  материалов. Их учет и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т. д. Поэтому  общая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура-ценник - это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена. Номенклатура-ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия (отделом материально-технического снабжения и др.). В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки. Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи-восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные - различные признаки, характеристики материала. Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

1.2.  Оценка материальных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально  — производственные запасы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости.

Фактической себестоимостью материально — производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации).

Фактическими затратами  на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  при их изготовлении силами организации  определяется, исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для  определения себестоимости соответствующих  видов продукции.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости  на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и предусмотренных  настоящим Положением.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение  года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец  отчетного года по цене возможной  реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах  на финансовые результаты организации.

Готовясь к следующему году, организации выбирают способы  оценки сырья и материалов при  их списании в производство.

В соответствии с ПБУ 5/01 при  отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих  методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов  по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Оценка материалов по себестоимости каждой единице применяется в том случае, если материалы, используемые организацией, должны учитываться отдельно (например, драгоценные металлы и камни) либо не могут заменять друг друга.

Пример: Автомобильный завод наряду с выпуском серийных моделей производит легковые автомобили на заказ. По просьбе заказчика А кресла в салоне автомобиля были обтянуты натуральной кожей бирюзового цвета, которая была приобретена у поставщика в количестве 8 м по цене 500 рублей за метр. Очевидно, что оценить стоимость этого материала достаточно легко, так как другого точно такого же материала на складе не было.

Выполненные операции завод  отразил следующими проводками: 

Дебет счета 10 «Материалы»  Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 4000 руб. (500 руб. × 8 м.) – поступила натуральная кожа для обшивки кресел автомобиля по заказу А;

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 4000 руб. –  произведена оплата поступившего материала  поставщику;

Дебет счета 20 «Основное  производство» Кредит счета 10 «Материалы» - 4000 руб. – материал, приобретенный  для выполнения заказа А, отпущен  в производство.

Оценка материалов по методу средней себестоимости производится путем деления стоимости материалов, поступивших за месяц, на их количество.

Средняя себестоимость определяется путем суммирования стоимости остатка материалов на начало периода и всех затрат на приобретение партий данного материала, поступивших за отчетный период, и деления полученной суммы на общее количество материалов, имевшихся на начало периода и поступивших за отчетный период.

Пример: На складе строительной компании на 1 января числилось 10 кг гвоздей по цене 20 руб. за килограмм. В течение января было приобретено еще две партии гвоздей: 5 января - 8 кг по 21 руб./кг; 22 января – 10 кг по 22 руб./кг. За месяц в производство было отпущено 20 кг гвоздей. Рассчитаем их среднюю себестоимость.

Стоимость остатка гвоздей  на начало периода и всех приобретенных  за январь партий составит: 20 руб. × 10 кг + 21 руб. × 8 кг + 22 руб. ×10 кг = 588 руб.

Общее количество гвоздей, имевшихся  на начало периода и приобретенных  в течение января, составит: 10 кг + 8 кг+10 кг = 28 кг.

Средняя себестоимость гвоздей  в отчетном периоде равна: 588 руб. :28 кг = 21 руб./кг.

Себестоимость гвоздей, отпущенных в производство в отчетном периоде, равна: 21 руб./кг ×20 кг = 420 руб.

Себестоимость гвоздей, оставшихся на складе, составит: 21 руб./кг × (28 кг – 20 кг) = 168 руб.

Выполненные операции строительная компания отразит следующими проводками:

Дебет счета 10 «Материалы»  Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 168 руб. (21 руб. × 8 кг) – поступила первая партия гвоздей;

Дебет счета 10 «Материалы»  Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 220 руб. (22 руб. × 10 кг) – поступила вторая партия гвоздей;

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 168 руб. –  оплачена первая партия гвоздей;

 Дебет счета 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 220 руб. – оплачена вторая  партия гвоздей;

Дебет счета 20 «Основное  средство» Кредит счета 10 «Материалы» - 420 руб. – отражена себестоимость  гвоздей, отпущенных в производство в отчетном периоде.

Оценка материалов по методу ФИФО осуществляется исходя из допущения, что запасы используются в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения партий с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При этом оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) наконец месяца, производится по фактической себестоимости последних партий материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость партий, более ранних по времени приобретения.

Пример: На складе строительной компании на 1 января числилось 10 кг гвоздей по цене 20 руб. за килограмм. В течение января было приобретено еще две партии гвоздей: 5 января - 8 кг по 21 руб./кг; 22 января – 10 кг по 22 руб./кг. За месяц в производство было отпущено 20 кг гвоздей.  Из каких частей будет складываться это количество? Очевидно, что материалы будут списываться в последовательности их поступления:

1)остаток на начало  отчетного периода, составляющий 20 руб. × 10 кг = 200 руб.

2)вся первая партия: 21 руб./кг × 8 кг = 168 руб.

3)и 2 кг (20 кг – 10 кг  – 8 кг) из второй партии на  сумму 22 руб./кг × 2 кг = 44 руб.

Таким образом, себестоимость  гвоздей, отпущенных в отчетном периоде, определенная по методу ФИФО, составит: 200 руб. + 168 руб. + 44 руб. = 412 руб.

Себестоимость гвоздей, оставшихся на складе, будет равна: 22 руб./кг × (28 кг – 20 кг) = 176 руб.

1.3. Основные задачи и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально – производственных запасов.

Основными задачами учета  материально - производственных запасов  являются: 
а) формирование фактической себестоимости запасов; 
б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; 
в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения; 
г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; 
д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; 
е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые  к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов: 
- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов; 
- учет количества и оценка запасов; 
- оперативность (своевременность) учета запасов; 
- достоверность; 
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); 

2.1 Синтетический и аналитический учет движения материалов.

По степени детализации учета  бухгалтерские счета делятся  на синтетические, аналитические и  субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учета" синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" разрешается  вести двумя способами:

• по фактической себестоимости;

• по учетным ценам.

При первом способе  на счете 10 "Материалы" отражаются все расходы по их приобретению и  заготовке.

 Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.

Традиционным  и более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости.

Для учета наличия и  движения производственных запасов  используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения  в стоимости материальных ценностей».

 Счет 10 «Материалы» активный имеет следующую структуру:

На счете 10 «Материалы»  учитываются только материалы, принадлежащие  предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся  на ответственном хранении, учитываются  на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение», сырье и материалы  заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет материалов ведется  по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции, детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и  тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10-10 « », 10-11 «  » и другим по видам  материалов.

 В зависимости от  принятой предприятием организации  учета поступление материалов  может быть отражено с использованием  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» имеет структуру:

Счет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам  в обороте.

В дебет счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие  поступили расчетные документы  поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости  то того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

В кредит счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»  относится стоимость фактически поступивших на предприятие и  оприходованных материальных ценностей.