Учет материально-производственных запасов. 20

ВВЕДЕНИЕ

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального  осуществления и расширения его  деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения  процесса производства продукции, образования  стоимости.

Эффективность деятельности предприятия  во многом зависит от правильного  определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами  ведет к минимизации затрат, улучшению  финансовых результатов, к ритмичности  и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к  замораживанию и омертвлению  ресурсов. Кроме того, это дорого обходится предприятию, поскольку  возникают дополнительные затраты  на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения  этой статьи в денежные средства требуется  время не только для того, чтобы  найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, анализ материально-производственных запасов имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.

Основными задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

Основным требованием учета  материалов является оперативность (своевременность) проведения учета, что позволяет  контролировать соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов данным бухгалтерского учета.

В качестве теоретической  и методологической основы проведения исследования выбраны нормативные  документы по вопросам организации  бухгалтерского учета по теме курсовой работы. При этом были использованы источники учебной литературы и  материалы периодической печати, а также использованы фактические  материалы по учету и отчетности.

В качестве объекта исследования в курсовой работе рассматривается ОАО «ГМС Насосы»

Целью данной работы является изучение предприятия, организации учета поставки материалов, методов проведения аудиторской  проверки и инвентаризации.

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

- изучить  понятие, классификацию и оценку  материально-производственных запасов;

- ознакомиться  с учетом движения материалов;

- охарактеризовать  финансово-хозяйственную деятельность  ОАО «ГМС Насосы»;

- изучить  документальное оформление и  аналитический учет материально-производственных  запасов на ОАО «ГМС Насосы»;

- ознакомиться  с проведением инвентаризации  и учетом поступления и выбытия  материалов на ОАО «ГМС Насосы»;

- охарактеризовать  учет материально-производственных запасов на предприятии в бухгалтерской отчетности.

1. ХАРАКТЕРИСТИКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ КАК ОБЪЕКТА УЧЕТА. ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА.

Материально - производственные запасы – это активы (имущество), которые  в процессе промышленного производства под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда переходят в готовую продукцию. Они, как правило, целиком потребляются в одном производственном цикле и стоимость свою полностью переносят на себестоимость вновь созданного продукта.

К бухгалтерскому учету в качестве материально – производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
• используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла), активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют  условиям договора или требованиям  иных документов, в случаях, установленных  законодательством.

Товары  являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для  продажи.

Определение материально-производственных запасов  не применяется в отношении:

1. активов, используемых для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, либо управленческих нужд организации в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он не превышает 12 месяцев;
2. активов, характеризующихся как незавершенное производство.

Основной  целью бухгалтерского учета производственных запасов является:

• их рациональная оценка;
• соответствие складских запасов нормативам;
• выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов;
• контроль за соблюдением норм производственного потребления;
• правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькулирования.

Согласно приказу от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов являются:

• сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
• учет количества и оценка запасов;
• оперативность (своевременность) учета запасов;
• достоверность;
• соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
• соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Также применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

Учет материально – производственных запасов преследует целый ряд  задач:

• контроль за сохранностью;
• полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов;
• обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией с целью закупки оптимальной партии ТМЦ;
• предварительный, текущий и последующий контроль за их приобретением и распределением; 
• контроль за соблюдением действующих норм и нормативов;
• выявление неиспользуемых материальных ценностей;
• контроль за деятельностью должностных лиц, имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов;
• четкая организация складского хозяйства.

Принято считать, что основной задачей  учета производственных запасов  является наиболее точное исчисление прибыли. Тем самым признается, что  учет этого вида запасов должен быть подчинен достижению конечной цели деятельности предприятия.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ГМС НАСОСЫ»

Приказом  министерства машиностроения и приборостроения  СССР от 7.04.47 за №101-68 началось проектирование завода гидромашин. 30.09.92 г. ПО «Ливгидромаш» зарегистрировано как открытое акционерное общество ОАО «Ливгидромаш».

26 августа  2010 года ОАО «Ливгидромаш» было переименовано в ОАО «ГМС Насосы». Изменение названия предприятия проведено в рамках первого этапа программы реструктуризации ОАО «Группа ГМС», реализуемой согласно утвержденной в 2009 году стратегии развития компании до 2015 года.

В настоящее  время открытое акционерное общество ОАО « ГМС Насосы» - крупнейший поставщик насосного оборудования для нефтедобывающей, нефтехимической, судостроительной промышленностей, энергетических, коммунальных предприятий, агропромышленного комплекса и других ведущих отраслей народного хозяйства России.

C 1 декабря 2005 года входит в состав Инвестиционно-промышленной группы (ИПГ) "Гидравлические машины и системы", объединяющей в своем составе ведущих производителей насосного оборудования: ОАО « ГМС Насосы», ОАО "Бавленский завод "Электродвигатель", ОАО "Ливнынасос" (входит в состав Группы с января 2006 года), ОАО "Сумский завод "Насосэнергомаш" (г. Сумы, Украина), а также ОАО "Нефтемаш" (г. Тюмень), производящее нефтяное оборудование, и торговую компанию АО "Гидромашceрвис" (г. Москва).

Продукция предприятий ИПГ "Гидравлические машины и системы" реализуется  через единое торговое подразделение  Группы - ЗАО "Гидромашсервис" с центральным офисом в г. Москве, филиалами в г. Ливны и п. Бавлены (Владимирская область), а также через дочерние предприятием ОАО "Насосэнергомаш" - Торговый дом "Сумские насосы" (г. Сумы)

Структура управления ОАО «ГМС Насосы» является линейно-функциональной и представлена в приложении 6. Органами управления предприятия являются:

1. Общее собрание акционеров;
2. Совет директоров;
3. Генеральный директор.

Общество  имеет ряд следующих существенных конкурентных преимуществ:

• по стоимости и номенклатуре поставляемого насосного оборудования перед поставщиками аналогичной продукции;
• по качеству продукции (в силу, во-первых, значительного научного и технологического потенциала, накопленного за годы работы на рынке, во-вторых, за счет долгосрочных отношений с заказчиками и детального изучения их потребностей);
• по техническим характеристикам поставляемого оборудования (в том числе, за счет поставок уникального оборудования по индивидуальным заказам потребителя).

 В  настоящее время на рынке насосного  оборудования «ГМС Насосы» является  одним из крупнейших машиностроительных  предприятий, производящих насосы  и комплектующие, предлагая конкурентные  цены в сочетании с высоким  качеством поставляемого оборудования. Риск потери крупных клиентов  мало вероятен.

Предприятие взяло курс на ускорение освоения и постановку на производство новых  видов изделий, активизацию деятельности маркетинговой службы, совершенствование  управленческой структуры предприятия.

Общество  осуществляет следующие виды деятельности:

1. разработка и производство продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, включая производство и разработку насосного оборудования, литья, запасных частей и иных изделий производственно-технического и специального назначения, в том числе для государственных нужд;
2. выполнение работ по государственному оборотному заказу;
3. выполнение работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну;
4. техническое обслуживание насосного оборудования и гарантийный надзор в процессе его хранения и эксплуатации;
5. проведение работ по испытаниям продукции для целей обязательной и добровольной сертификации в закрепленной области деятельности в соответствии с действующим законодательством;
6. торговую, торгово-посредническую, закупочную, сбытовую;
7. проектную, проведение технических, Технико-экономических, иных экспертиз и консультаций;
8. строительные, монтажные, пуско-наладочные и отделочные работы;
9. информационное обслуживание;
10. организацию и проведение выставок, выставок-продаж, ярмарок, аукционов, торгов как в РФ, так и за ее пределами, в том числе в иностранных государствах;
11. транспортирование грузов на всех видах транспорта, в том числе по международным перевозкам как на собственных, так и привлеченных транспортных средствах;
12. организацию и проведение гостиничного хозяйства;
13. экспортно-импортные операции и иную внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством;
14. приобретение и передачу в собственность жилых и нежилых зданий, помещений, сооружений, земельных участков.

Для надлежащей характеристики ОАО  «ГМС Насосы» необходимо рассчитать показатели финансово-хозяйственной  деятельности, которые рассчитаем в  таблице 1.

Таблица 1 - Показатели финансово-хозяйственной  деятельности  ОАО «ГМС Насосы»

Проанализировав таблицу 1, можно сделать вывод о том, что среди основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия наблюдается тенденция к снижению одних и увеличению других  величин показателей. Так, например, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2010 году выросла с 78803 тыс. руб. до 193591 тыс. руб., что на 672227,47 тыс. руб. больше величины данного показателя в 2009 году, или это на 48,44%. Также выросла и себестоимость выпускаемой продукции, а именно на 477040,43 тыс. руб. в 2010 году по сравнению с 2009 (или на 51, 3 %). Также увеличилась прибыль от реализации, а именно на 108237,14 тыс. руб. в 2010 году по сравнению с 2009 (или на 62,43%). Кроме того, тенденция к увеличению наблюдается и в размере прочих операционных доходов. В 2010 году по сравнению с 2009 они увеличились на 507388,26 тыс.руб. или же на 1243,96 %. Также и по расходам прослеживается увеличение. Статья прочих расходов в 2010 году по сравнению с 2009 увеличилась на 497728,44 тыс. руб. или же на 563,85%. Также можно заметить, что увеличение происходит и по остальным показателям финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для оценки предприятия произведем расчет основных показателей финансового состояния  предприятия: коэффициент текущей  ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициент восстановления платежеспособности.

1. Коэффициент текущей ликвидности

ТА (текущие активы) – итог 2 раздела  баланса;

КО (краткосрочные обязательства) – итог 5 раздела пассива баланса.

За 2009 год этот показатель для предприятия ОАО «ГМС Насосы» составит:

За отчетный период, т.е. за 2010 год, данный показатель составит:

Так как значение этого коэффициента должно находиться в диапазоне 1,0-2,0, то можно сделать вывод, что данное предприятие обеспечено оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения его срочных обязательств.

2. Коэффициент обеспеченности собственными  средствами

СК (собственный капитал) – итог 3 раздела пассива баланса;

ВА (внеоборотные активы) – итог 1 раздела актива баланса;

ТА (текущие активы) – итог 2 раздела  баланса.

За 2009 год:

За 2010 год:

Так как нормативное значение для  этого коэффициента >0,1, то данные значения показателей находятся в диапазоне нормативного значения.

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

Коэффициента восстановления платежеспособности, принимающий значения больше 1, рассчитанный на нормативный период, равный 6 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Если этот коэффициент меньше 1, то предприятие в ближайшее время не имеет реальной возможности восстановить платежеспособность. В данном случае, исходя их всех расчетов и выводом, можем сказать, что значение данного коэффициента равно 0,71, поэтому предприятие в ближайшее время не имеет реальной возможности восстановить свою платежеспособность.

3 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И  АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  ЗАПАСОВ

Поступление материалов на предприятие  контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.

В условиях ручной обработки рекомендуется  применять однострочные документы, при автоматизации - многострочные. Приходные ордера ф. № М-З (однострочный) и ф. № М-4 (многострочный) необходимы для количественно-суммового учета  материалов, поступающих на предприятие  от поставщиков или из переработки.

Для сокращения количества первичных  документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика (платежных требованиях) проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера. [5]

В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6) в четырех  экземплярах: а) покупателю - для оприходования материалов вместо приходного ордера б) поставщику - для списания ценностей; в) для начисления заработной платы водителям автотранспорта; г) для предъявления в банк на оплату.

Акт о приемке материалов (ф. №  М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Комиссия назначается руководителем предприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй - поступает в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера. [6]

Приходные документы составляются в день поступления материалов. Приходные ордера, накладные и акты содержат основные реквизиты: наименование поставщика, наименование материалов, их сорт, размер, количество, цену, сумму, подписи лиц, принявших и сдавших материалы.

Обособленно хранятся на складах материалы, подлежащие лабораторному анализу  и техническому осмотру, а также  материалы, принятые на ответственное  хранение. Приходные ордера на них  не выписываются, расходовать их не разрешается до выявления результатов  анализа. Их учет организуется в специальной  книге. Вначале регистрируют поступившие  материалы, находящиеся на лабораторном исследовании, а затем материалы, принятые на ответственное хранение. Ведение этой книги обеспечивает контроль за сохранностью социалистической собственности.

Кроме перечисленных документов, составляются накладные (ф. № М-12, М-13) при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных  материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств, от выбытия из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Материально ответственные  лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху для списания материалов, другой складу - для их оприходования.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные  нужды (содержание зданий, ремонтные  работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной  деятельности предприятия материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования, накладные. [18]

Лимитно-заборная карта (ф. №М-8, М-9) (Приложение 8) выписывается отделом снабжения на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет планово-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида оставшихся в цехах на начало месяца. Выписываются карты в двух экземплярах: один - цеху, другой - складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя - в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На основании их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

В целях сокращения количества лимитно-заборных карт возможно применение поквартальных карт с отрывными месячными талонами. Если лимитно-заборные карты используются при постоянном, систематическом отпуске материалов, то для оформления однократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды применяется требование (ф. № М-10 и М-11) Выписывается требование в двух экземплярах цехами, отделами, потребителями материалов: один остается у получателя с распиской материально ответственного лица склада, второй - у заведующего складом (кладовщика) с распиской получателя.

Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляются  выпиской специального требования с  отметкой в нем кода причины и  виновника перерасхода. Отпуск в  этих случаях допускается только с разрешения директора предприятия, или главного инженера, или лиц, ими  уполномоченных.

Накладные (ф. № М-14 и М-15) (Приложение 9) применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории. Выписываются они отделом сбыта в трех экземплярах на основании нарядов или договоров. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.[15]

Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. На ОАО «ГМС Насосы» в качестве учетных цен применяют средние цены поставщика и поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по этим ценам. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы и другие составляющие расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете Транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовых организаций. [19]

Отпущенные в производство и  на другие нужды материалы списывают  с кредита счета Материалов в  дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в  течение месяца по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись

Дебет счета 20 «Основного производство» - материалы отпущены основному производству

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» - материалы отпущены вспомогательным производствам

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», счета 26 «Общехозяйственные расходы» и др. - в зависимости от направления расходов материалов

Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.