Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет материально производственных запасов. 4

Содержание

Введение

Актуальность исследования обусловлена тем, что правильное понимание значения материальных запасов и управление ими на принципах оптимальности – важнейшее условие бесперебойного и комплексного обеспечения потребителей материальными ресурсами, широкого маневрирования ими и ускорения оборачиваемости вложенных в них средств.

В основе политики управления материальными запасами должно лежать определение их минимального объема и структуры, достаточных для обеспечения бесперебойной и эффективной производственной деятельности. Влияние данных факторов на результирующие показатели эффективности деятельности предприятия достаточно очевидно. Рациональное управление запасами обеспечивает конкурентоспособность экономическому субъекту. Конкуренция как основной инструмент регулирования экономических отношений способствует выживанию и дальнейшему развитию предпринимательской деятельности на основе совершенствования экономических форм и методов управления предприятием. Развитие рыночных отношений предоставляет предприятиям дополнительные возможности в выборе эффективных форм и методов управления оборотными средствами. Известно, что наличие у предприятия в достаточной мере средств в обороте позволяет обеспечивать бесперебойный процесс производства и реализации продукции. А от того, насколько минимизированы и эффективно используются средства, вложенные в необходимые запасы и затраты, зависит их оборачиваемость и финансово-экономическое положение предприятия. Задача здесь заключается в том, чтобы было можно и необходимо содержать предприятие с минимальными средствами.

Целью курсовой работы является анализ и совершенствование системы управления материальными запасами на предприятии.

Задачи курсовой работы:

исследовать понятие материальных запасов, их виды и способы оценки;
раскрыть сущность и принципы управления материальными запасами;
дать краткую экономическую характеристику объекта исследования;
проанализировать систему управления материальными запасами на предприятии;
предложить пути совершенствования управления материальными запасами предприятия.

Объектом исследования выступает ОАО «Уральская кузница».

Предметом исследования является система управления материальными запасами.

Источниками информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия за 2006-2008 гг., а также данные финансового и управленческого учета.

Теоретической и методологической основной исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых по управленческому учету. Среди зарубежных ученых можно выделить работы А. Апчерча, К. Друри, К. Уорда, Ч. Хонгрена. Из отечественных специалистов можно выделить М. А. Вахрушину, В. Б. Ивашкевича, Т. П. Карпову, В. Е. Керимова, О. Е. Николаеву, С. А. Николаеву, В. Ф. Палия, А. Д. Шеремета, Т. В. Шишкову.

1. Теоретические основы управления материальными запасами

1.1. Понятие материальных запасов, их виды и способы оценки

Материалы - это часть материально-производственных запасов, предназначенных для использования в производственной деятельности или в процессе управления организации [15, с.30].

Материальные запасы выполняют несколько важных функций, обеспечивающих гибкость в управлении предприятием [18, с.137]:

- функция накопления;

- функция защиты от изменения инфляции и цен;

- функция управления запасами с изменением величины заказа.

1. Функция накопления. Главная функция запасов это накопление материальных ресурсов и их распределение. Когда снабжение или спрос на какой-либо ресурс нерегулярны, поддержание достаточного уровня запасов обеспечивают нормальный ход производства и ритмичный выпуск продукции. Если два взаимосвязанных процесса не синхронизированы, запасы (заделы) накапливают отдельно для каждого процесса, позволяя каждому оперировать собственным заделом с собственной скоростью потребления.

2. Функция защиты от инфляции. Запасы могут быть защитой против изменения цен и инфляции. Размещая наличность в банке, предприятие способно получить прибыль, однако ценность запаса может расти быстрее, чем деньги, помещенные в банк. Таким образом, запасы могут выполнять функцию хороших инвестиций.

3. Функция управления запасами с изменением величины заказа - это получение преимуществ в зависимости от величины дисконтов. Большинство поставщиков предлагают скидки (дисконты) при больших заказах. Закупка больших количеств может по существу, снизить стоимость продукции. Вместе с тем есть ряд недостатков, вызываемых покупкой больших количеств запасов. Это более высокая стоимость хранения, порча складируемых материалов, разрушение склада, хищение, возрастание величины страховки и т.д. Увеличивая инвестиции в запасы, предприятие уменьшает денежную наличность и тем самым уменьшает возможность инвестирования по другим направлениям.

Таким образом, запасы, выполняя присущие им функции, оказывают существенное влияние на ход производственного процесса и на функционирование предприятия в целом.

В процессе производственной деятельности происходит постоянная трансформация материальных запасов. Покупаемые предприятием сырье и материалы, как правило, передаются в производство, из них производится продукция, которая реализуется, а на полученные деньги покупаются запасы. И чем меньше запасы, тем быстрее они оборачиваются, тем меньше средств необходимо на их содержание.

В составе необходимых запасов и затрат материальные запасы и заделы наименее ликвидны. Более ликвидны запасы готовой продукции на складе. Что касается объема и структуры материальных запасов, то они в значительной мере определяются спецификой деятельности предприятия. Чаще всего их величина зависит от потребностей производственного процесса.

Поскольку материалы предназначены для использования в производственной деятельности или для управленческих нужд, то в обычных для организации условиях хозяйствования они не приобретаются с целью непосредственной их перепродажи. В противном случае данные объекты должны учитываться в качестве товаров. Это, в частности, показывает, что выделение материалов как объекта бухгалтерского учета из общей группы запасов весьма условно и ориентировано на функции использования учитываемых ценностей в хозяйственных процессах.

Планом счетов наряду со сроком службы предмета (т.е. сроком, в течение которого конкретный актив приносит организации доход) в качестве критерия классификации имущества в бухгалтерском учете устанавливается способ его приобретения и вариант использования в имущественном обороте. На этом основании одни и те же элементы имущества в зависимости от того, произведены ли они на предприятии или приобретены у сторонней организации, и в зависимости от целей их приобретения отражаются в бухгалтерском учете либо как материалы (счет 10 "Материалы"), либо как полуфабрикаты собственного производства (счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"), либо как готовая продукция (счет 43 "Готовая продукция"), либо как товары (счет 41 "Товары"), либо как давальческое сырье (счет 003 "Материалы, принятые в переработку"). Возможны и другие варианты.

Как правило, материалы используются в одном операционном цикле, т.е. в течение срока, за который из исходного сырья вырабатывается готовая продукция. Исключение составляют многооборотная тара, инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые могут использоваться в нескольких операционных циклах. Если материалы используются в нескольких операционных циклах, то срок их полезного использования не должен превышать 12 месяцев. В противном случае расходы на указанные выше объекты отражаются как внеоборотные активы (основные средства).

Оценка материалов - это исчисление сумм, отражаемых в учете на счете 10 "Материалы". Эти суммы в дальнейшем при отражении выпуска и продажи продукции списываются по статьям затрат на производство и готовой продукции и уменьшают прибыль. На основании этого оценка материалов прежде всего определяет показатель рентабельности предприятия: чем больше в отчетном периоде списано сумм оценки материалов, тем меньше прибыль, и наоборот [20, с.86].

Суммы оценки материалов, отражаемые в активе баланса по статьям "Материалы", "Незавершенное производство" и "Готовая продукция", увеличивают оценку оборотных средств, представленную в балансе. Чем выше эта оценка (вне связи с ростом кредиторской задолженности), тем выше показатель платежеспособности.

Правило оценки материалов в бухгалтерском учете установлены ПБУ 5/01. Оно указывает, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом правила определения этой "фактической себестоимости", т.е. суммы расходов на приобретение материалов, дифференцируются для случаев приобретения их за плату; изготовления самой организацией; получения в качестве вклада в уставный капитал; получения по договору дарения; приобретения по бартерным сделкам.

Синтетический учет поступления материалов предполагает использование в качестве основной оценки совокупность фактических затрат, связанных с их приобретением и заготовкой. Так, согласно п.6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, считается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся [1, п.2]:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В соответствии с Планом счетов материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

При отражении только покупной стоимости материалов руководство организации, как правило, прибегает к использованию так называемых своих учетных цен. Ясно, что материалы одного и того же наименования каждый раз поступают по разным ценам и в различных условиях (разные расходы на доставку, установку и т.п.). Поэтому в течение отчетного периода на счете 10 "Материалы" приходуются с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" поступившие материалы по учетным ценам, а на фактическую стоимость этих же материалов составляются записи по дебету счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 19 "НДС по приобретенным ценностям" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таким образом, в случае если на счете 10 "Материалы" отражаются только суммы так называемых учетных цен, т.е. не те суммы, которые фактически организация уплачивает поставщикам, а суммы цен материалов, условно устанавливаемые самой организацией, то расходы на приобретение материалов первоначально капитализируются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Сюда относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов кредитуются счета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов по учетным ценам. Сумма разницы в стоимости материалов, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в учетных ценах, списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", который предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в учетных ценах. Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления), и в учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов.

1.2. Сущность и принципы управления материальными запасами

К необходимости создания материальных запасов приводят следующие факторы:

- дискретность поставок и выпуска продукции;

- случайные колебания в спросе между поставками;

- колебания в сезонном спросе.

Принимая решения о размере запасов, требуется знать, что затраты на управление запасами должны быть минимальными и в тоже время не возникал дефицит, не нарушался ритмичный выпуск производства и продаж продукции, обеспечивался высокий уровень обслуживания потребителя. Одновременно, наличие больших количеств запасов приводят к снижению качества материальных запасов, увеличивают затраты на содержание, снижают скорость обращения оборотного капитала. Таким образом устанавливается зависимость между тремя переменными: спрос – производство – сырье.

Цель создания материальных запасов - образование определенного буфера между последовательными поставками сырья, материалов, комплектующих и снижение общей суммы ежегодных затрат на их управление [16, с.240].

Чтобы достичь данную цель, предприятие выполняет следующие виды работ:

проведение маркетинговых исследований рынка поставщиков по конкретным видам материалов;
нормирование потребности в конкретных видах материалов;
разработка организационнотехнических мероприятий по снижению норм и нормативов расхода материалов;
поиск каналов и форм обеспечения материалами производства;
планирование обеспечения производства ресурсами;
разработка материальных балансов;
организация доставки, хранения и подготовки материалов к производствам;
организация обеспечения материалами рабочих мест;
учет и контроль использования материалов;
организация сбора и переработки отходов производства;
анализ эффективности использования материалов;
стимулирование лучшего использования материалов.

На любом предприятии ведется постоянная работа по планированию обеспечения производства всеми видами материально – технических ресурсов, которая преследует своей целью: сокращение простоев оборудования и рабочей силы; повышение ритмичности работ и сокращение непроизводительных расходов; повышение производительности труда; снижение общих издержек производства и повышение эффективности функционирования предприятия.

Планирование потребности в материалах опирается [11, с.24]:

- на производственную программу, которая должна быть тесно увязана с прогнозируемыми объемами реализации продукции;

- нормы и нормативы расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, комплектующих изделий, инструмента;

- мероприятия по повышению эффективности производства в части экономии материальных ресурсов;

- планы по капитальному строительству;

- мониторинг цен на все потребляемые виды материалов.

Потребность предприятия в материалах определяется в натуральном и денежном выражении и предполагает:

- определение общей потребности в материалах на производство продукции и хозяйственно-эксплуатационные нужды на плановый период;

- определение объемов поставок материалов и суммы затрат на их заготовку, в том числе определение оптимальных объемов поставки ресурсов;

- установление сроков и источников покрытия потребности в материалах;

- создание необходимых условий для хранения и поставки материалов.

Расчет годовой потребности в материальных ресурсах по каждому виду ведется исходя из норм расхода данного вида ресурса и объемов выпуска продукции в натуральных измерителях.

Менеджер, обеспечивающий и отвечающий за производственный запас должен иметь [6, с.114]:

- финансовый план;

- сформированную производственную программу;

- план закупок материальных ресурсов;

- потребность каждого вида материалов;

- нормы расхода;

- владеть информацией рынка.

Одновременно менеджер решает следующие вопросы:

- сколько и когда заказать;

- сколько иметь в резерве;

- кто из поставщиков (посредников) поставляет более качественные материалы;

- какой % поставок обеспечивается в установленные сроки, а какой с отклонениями от срока и почему;

- какова конкуренция среди поставщиков и агентов по поставкам;

- какие наиболее выгодные условия предлагают поставщики;

- какой вид транспорта доставки предлагает поставщик;

- существует ли возможность закупок по импорту.

Учет потребления в процессе производства материальных ресурсов предполагает [9, с.85]:

- выявление затрат материальных ресурсов;

- определение соответствия фактических затрат утвержденным нормам, причин отклонения от этих норм;

- достоверную оценку стоимости потребленных материальных ресурсов;

- обоснованное распределение затрат материальных ресурсов по объектам учета и калькулирования;

- контроль за сохранностью материальных ресурсов в производстве.

При организации учета материальных ресурсов используется два основных подхода:

- лимитирование отпуска;

- контроль использования.

Лимитирование отпуска предполагает использование лимитно - заборных карт и других документов, ограничивающих отпуск материальных ресурсов.

Для контроля использования материалов применяют следующие основные способы:

- учет использования партии материалов;

- инвентарный;

- предварительный контроль (сигнальное документирование).

В основе всех способов контроля находится сопоставление фактического расхода материалов с расходом по нормам на определенный фактический объем произведенной продукции.

Учет использования партии материалов. Сущность метода состоит в определении нормативных расходов путем умножения количества фактически изготовленной из партии материалов продукции на нормы расхода. Сравнение первых со стоимостью фактического количества использованных в процессе производства материалов показывает отклонение от норм - экономию или перерасход. Одновременно контролируют образование и использование отходов производства.

Результаты использования партии материалов фиксируются в раскройном листе.

Разновидностью партионного контроля использования материалов является учет шихтовых материалов и смесок (металлургическая, стекольная, пищевая промышленность, литейное производство). Здесь отклонения находят сравнением нормативного расхода материалов (умножение фактического выхода на нормальный рецепт шихты (смески), с фактическим расходом материалов на произведенную плавку (смеску)). Записи производят в шихтовых записках, журналах плавки.

Обязательным условием применения партионного способа контроля является возможность определения фактического выхода продукции из каждой партии (шихты, смески). В случаях когда невозможно определить фактический выход прямым инвентаризационным подсчетом, необходимо использовать измерительное оборудование.

Инвентарный метод. Сущность данного способа контроля состоит в периодической инвентаризации материалов на рабочих местах, составлении баланса их движения и определении фактического расхода материалов и отклонений от действующих норм.

Главный недостаток данного способа - с увеличением межинвентаризационного периода снижается оперативность выявления отклонений и сокращаются возможности определить причины этих отклонений. Инвентарный метод применяют в случаях, когда невозможно или нецелесообразно использовать способ партионного контроля. В ряде случаев инвентарный метод может быть использован как дополнительное средство контроля, например вместе с партионным способом.

Документальной формой, используемой при инвентарном методе, может быть карта оперативного учета материалов.

Предварительный контроль. Этот способ заключается в выявлении отклонений от норм при помощи документов, оформляемых, как правило, до запуска материалов в производство. Такие документы носят сигнальный характер и оформляются в случае вынужденных изменений норм расхода материалов. Например, при замене материалов оформляется акт замены. Факт замены известен еще до запуска материалов в производство. Но будущую величину отклонений можно планировать только при наличии норм расхода материала, приходящего на замену. Поэтому способ предварительного контроля можно использовать только тогда, когда известна величина будущих отклонений.

При управлении материальными запасами необходимо руководствоваться следующими принципами:

- обеспечение независимости производственной деятельности. Запас материалов на рабочем месте обеспечивает определенную гибкость в производстве. Например, в связи с неизбежностью затрат времени на переналадку для каждого нового изделия, наличие товарно-материального запаса позволяет сократить потери времени;

- обеспечение независимости рабочих мест на сборочных линиях. Время, которое требуется на выполнение идентичных операций, естественно, меняется от одного изделия к другому. Поэтому на рабочем месте желательно иметь запас из нескольких деталей, чтобы при превышении плановой нормы времени на выполнение операции конкретной деталью можно было из запаса деталей скомпенсировать такую задержку обработки. Это обеспечит высокое постоянство производительности;

- необходимость учета колебаний спроса на продукцию. Если спрос на продукцию известен точно, ее можно производить в точном соответствии с этим спросом (хотя это и не всегда экономически оправдано). Однако обычно, спрос невозможно определить абсолютно точно и поэтому, чтобы сгладить колебания спроса, необходимо поддерживать определенный резервный запас готовой продукции;

- обеспечение гибкости производства. Наличие товарно-материальных запасов позволяет ослабить давление объема выпуска продукции на производственную систему. Запас позволяет увеличить время подготовки к выпуску продукции, что в свою очередь дает возможность спланировать более равномерный и дешевый производственный процесс за счет выпуска более крупных партий продукции. Например, при высоких затратах на размещение заказа выгоднее выпуск больших объемов готовой продукции;

- обеспечение защиты от колебаний периода поставки сырья. Когда у поставщика заказывают тот или иной материал, могут возникать различные задержки, которые объясняются рядом причин. Среди этих причин можно отметить обычные колебания продолжительности доставки; дефицит материала на заводе поставщика, вызывающий задержки в выполнении заказа; утерю заказа и доставку дефектного материала или не того материала, который требовался заказчику;

- использование преимуществ экономичного размера заказа на закупку. Размещение заказа связано с определенными расходами: трудозатраты, телефонные переговоры, набор соответствующих текстов, пересылка и т.п. Таким образом, чем больше объем каждого отдельного заказа, тем меньше количество заказов, которые необходимо подготовить. Кроме того, расходы на доставку также свидетельствуют в пользу более крупных заказов: чем больше объем поставки, тем меньше расходы на единицу поставляемой продукции. Поддержание запаса связано с определенными расходами и большие запасы в общем случае нежелательны. Необходимость создания больших запасов обычно обусловлена чрезмерно продолжительными циклами поставок.

1.3. Краткая организационно-экономическая характеристика объекта наблюдения

Открытое акционерное общество «Уральская кузница» является крупнейшим предприятием России по производству горячештампованных заготовок из конструкционных, углеродистых, легированных и нержавеющих сталей, жаропрочных сплавов на никелевой основе, а также из сплавов титана.