Учет материально - производственных запасов. 2

Содержание

Введение            3

1 Общие принципы организации  учета        

материально-производственных запасов       5

1.1 Экономическое содержание материально-производственных

запасов, их классификация и задачи учета      5

1.2 Оценка материальных запасов        7

1.3 Документальные  оформление движения ценностей           11

1.4 Синтетический  учет материально-производственных  запасов          13

2 Организационно-экономическая  характеристика предприятия          16

2.1 Организационная характеристика                16

2.2 Экономическая характеристика               18

2.3 Организация  бухгалтерского учета на предприятии           20

3 Учет  материально-производственных запасов            23

3.1 Первичный учет поступления и  выбытия материальных ценностей         23

3.2 Учет материалов на складе               25

3.3 Аналитический и синтетический  учет      

материально-производственных запасов              27

3.4 Инвентаризация материальных ценностей             29

4 Совершенствование  учета материально-производственных  запасов         31

Выводы и предложения                36

Список использованной литературы              38

Приложения                  40

Введение

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально-производственными запасами.

Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является постоянное наличие оборотных средств в материальной форме. Так,  чтобы осуществлять процесс производства хозяйство должно иметь в нужных размерах запасы семян, кормов, нефтепродуктов, минеральных удобрений и т.п. При их расходовании возрастают затраты на производство. Результатом процесса производства является создание готовой продукции. В данном случае оборотные средства из формы производства переходят в форму готовой продукции.

Таким образом, оборотные средства принимают форму материально-производственных запасов на двух стадиях кругооборота. На первой стадии результатом процесса снабжения является приобретение необходимых для производства предметов труда (нефтепродуктов, минеральных удобрений, запасных частей), часть предметов труда восполняется непосредственно за счет созданной в предыдущем цикле собственной продукции (семена, корма и др.). На второй стадии кругооборота в результате процесса производства создается готовая продукция.

Целью написания данной курсовой работы является совершенствование учета материально-производственных запасов.

Задачи курсовой работы:

1. Изучить общие  принципы организации учета материально-производственных  запасов;

2. Дать организационно-экономическую  характеристику предприятия;

3. Изучить первичный, аналитический и синтетический  учет материальных ценностей;

4. Оценить состояние  учета материально-производственных  запасов на предприятии.

Объект исследования – ООО «Автотехцентр - 29», расположенное по адресу г. Курган, ул. Бурова – Петрова, 132.

Период исследования: 2008 - 2010 годы.

В курсовой работе использовались методы: монографический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический.

Основными источниками информации являются первичные документы, сводная документация, регистры аналитического и синтетического учета, оперативная отчетность, годовая бухгалтерская отчетность предприятия.

1 Общие принципы  организации учета материально-производственных  запасов

1. Экономическое содержание материально-производственных запасов, их классификация и задачи учета

Производственные запасы  (сырье, материалы, топливо и другие) являются предметами труда, обеспечивают вместе  со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

К материально-производственным запасам относятся сырье, материалы, готовая продукция и товары, т.е. любое имущество, которое организация передает или использует в производстве продукции (работ, услуг), а также для управленческих нужд. Единственное ограничение – срок его полезного использования не может превышать 12 месяцев. Учет материалов должен осуществляться в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 года № 44-н.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

• контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
• контроль за соблюдением норм производственного потребления материальных ценностей;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов;
• контроль за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками;
• правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, рациональная оценка производственных запасов.

В зависимости от функционального назначения материально-производственные производственные запасы подразделяются на следующие группы:

1. Сырье и основные материалы – это предметы труда, из которых образуется материальная основа продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственной и добывающей промышленности, а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (молоко).
2. Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания орудий труда.
3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они играют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.
4. Отходы (возвратные отходы) – это остатки сырья и материалов образовавшиеся в процессе производства, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных сырья и материалов.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, запасные части, тару и тарные материалы.

5. Топливо – это вид вспомогательных материалов. Различают технологическое, двигательное и хозяйственное топливо.
6. Запасные части – вид вспомогательных материалов, используемых для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
7. Тара и тарные материалы – это вид вспомогательных материалов, используемых для упаковки, транспортировки и хранения материально-производственных запасов.
8. Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это  часть материально-производственных запасов, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.
9. Спецодежда и спецоснастка в эксплуатации.

2. Оценка материальных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, составляющей сумму фактических затрат на их приобретение за плату, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
• затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором;
• начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их поступлением.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия у бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.

Материальные ценности, стоимость которых при приобретении определена в рублях путем пересчета по курсу Центрального Банка, действующему на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету.

Стоимость сырья и материалов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Это означает, что формирование в бухгалтерском учете фактической себестоимости материалов производится до момента их оприходования на склад предприятия.

Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке), по которым цены в течение года снизились, или они морально устарели, или частично потеряли свои первоначальные качества отражаются на конец года в бухгалтерском балансе по цене возможного использования или реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов:

1. По себестоимости каждой единицы  – применяются для материальных ценностей, используемых организацией в особом порядке. Это  материально-производственные запасы, которые не могут быть обычным образом заменены друг другом (драгоценные камни, драгоценные металлы).

2. По  средней себестоимости. Средняя  себестоимость определяется по  каждому виду (группе) запасов как  частное от деления общей стоимости  вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся  из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступающим запасам в этом месяце.

3. По методу  ФИФО. Основана на допущении, что  материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

В условиях инфляции метод ФИФО занижает затраты производства, увеличивая тем самым прибыль, отраженную в отчете. Это  выгодно предприятиям, имеющим льготы по налогообложению, т.к. они могут использовать прибыль для развития производства.

В нашей отечественной практике наиболее распространено списание материалов по фактической себестоимости или списание по учетным ценам с последующим распределением отклонений.

Фактическая себестоимость – это учетная цена плюс отклонения. Причем отклонения в основном состоят из транспортно-заготовительных расходов. В качестве учетных цен могут быть использованы: средняя фактическая себестоимость, плановая, покупная стоимость и т.д.

В случае оценки материальных запасов по учетным ценам фактическая себестоимость отпущенных  в производство материалов представляет собой сумму их учетной стоимости и величины отклонений, приходящиеся на списанные результаты. Величина отклонений определяется путем умножения учетной стоимости отпущенных ресурсов на процент отклонений. Процент отклонений находится путем сопоставления суммы отклонений по начальному остатку и поступившим в течение месяца запасов с суммой начального остатка и приходом материалов.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия имеет слагаемые этой себестоимости. Движение же материалов в организациях происходит ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому возникает необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными. Ими могут быть плановые или договорные цены.

В случае использования в учете договорных цен по окончании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов, для доведения их до фактической себестоимости.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход). Этот показатель представляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов. Транспортно-заготовительные расходы рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам материалов (основные материалы, вспомогательные, покупные полуфабрикаты, топливо и т.д.). За основу берут материалы на начало месяца и их поступление за отчетный месяц.

3. Документальные оформление движения ценностей

Материальные ценности могут быть приобретены организацией путем покупки у поставщиков, путем обмена их на другие материальные ценности, посредством внесения учредителями в уставный капитал, в результате безвозмездного поступления, в результате ликвидации основных средств, а также из собственного производства. Поступающие на предприятие материальные ценности оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Основным первичным документом на оприходование поступающих от поставщиков материалов является счет-фактура. К счету-фактуре могут прилагаться и другие документы поставщиков: товарно-транспортные накладные, квитанции, спецификации. Для получения материалов со склада поставщика работнику организации выписывают доверенность, в ней обязательны для заполнения все реквизиты. Для учета доверенностей предназначен журнал учета выданных доверенностей. Полученные материальные ценности доверенное лицо доставляет на склад организации и сдает кладовщику, который проверяет соответствие количества и качества материальных ценностей данным счета-фактуры поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются приходным ордером.

При несоответствии поставленных материальных ценностей их ассортименту, качеству и количеству, указанным в документах поставщика, составляют акт о приемке материалов, его составляют также для оформления приемки материалов, поставленных без документов.

Поступление на склад материалов собственного производства, отходов и материалов от ликвидации основных средств оформляют накладными на внутреннее перемещение, которые используются в качестве приходных документов.

Если материалы приобретаются через подотчетное лицом за наличный расчет, то приходным документом является товарный счет или акт, составленный подотчетным лицом.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то применяют товарно-транспортную накладную, которую составляют грузоотправитель, т.е. поставщик в четырех экземплярах. Материалы отпускаются со склада в производство, на хозяйственные нужды, на сторону и порядке продажи излишних запасов.

Для оформления отпуска систематически потребляемых в организации материальных ценностей применяют лимитно-заборные карты. Они выписываются в двух экземплярах (один у получателя, второй на складе). Отпуск материалов сверх лимита оформляют отдельным актом-требованием. Разовый отпуск материалов оформляют требованием-накладной на отпуск материалов.

Отпуск материалов на сторону оформляют накладными на отпуск материалов на сторону в двух экземплярах. При перевозке материалов автотранспортом выписывает товарно-транспортную накладную. На основании этих документов выписывается счет-фактура.

Для учета движения материалов внутри организации применяются накладные на внутреннее перемещение. На небольших предприятиях отпуск материалов может осуществляться без оформления специальных документов. В этом случае фактически израсходованные материалы отражаются в актах или отчетах о выпуске продукции.

4. Синтетический учет материально-производственных запасов

В бухгалтерии предприятия осуществляется аналитический и синтетический учет материально-производственных запасов. Существует несколько вариантов учета материалов:

1. На основании  ведомостей прихода и расхода  материалов составляют накопительные  ведомости учета материалов по  приходу и расходу в денежном выражении по синтетическим счетам и субсчетам. Данные из этих ведомостей переносят в ведомость Движение материальных ценностей.

2. На основании  приходных и расходных первичных  документов составляют Ведомости прихода и расхода материалов, данные из которых заносят в оборотные ведомости, составленные в натуральном и денежном выражении по каждому складу по синтетическим счетам и субсчетам.

3. Сальдовый метод  учета. Учет материальных ценностей  в бухгалтерии и складской учет объединяются в единый оперативно-бухгалтерский учет. Основным регистром является Ведомость учета остатков материалов на складе, в которой отсутствуют обороты по приходу и расходу. Синтетический учет материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 10. Учет материальных ценностей ведется на счете 10 «Материалы». Счет активный. По дебету отражают наличие и поступление материалов, по кредиту – расход или списание.

К счету 10 могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»

10-2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции и детали»

10-3 «Топливо»

10-4 «Тара и тарные  материалы»

10-5 «Запасные части»

10-6 «Прочие материалы»

10-7 «Материалы, переданные  в переработку на сторону»

10-8 «Строительные  материалы»

10-9 «Инвентарь и  хозяйственные принадлежности»

10-10 «Специальная  оснастка и специальная одежда  на складах»

10-11 «Специальная  оснастка и специальная одежда  в эксплуатации».

По счету 10 могут быть следующие корреспонденции:

Поступление материалов отражается по дебету счета 10 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (акцептованы расчетные документы поставщиков за полученные материалы), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (приобретение через подотчетное лицо), 75 «Расчеты с учредителями» (в качестве вклада в уставный капитал), 98 «Прочие доходы и расходы» (оприходованы излишки) и другие. При этом при приобретении у поставщиков начисляется НДС дебет счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» кредит 60.

При использовании или расходе материалов их стоимость списывается с кредита счета 10 в дебет счетов 20 (на основное производство), 23 (на вспомогательное производство), 25 и 26 (на общехозяйственные и общепроизводственные цели), 44 (на коммерческие цели), 91 (безвозмездная передача), 94 (выявлена недостача при инвентаризации) и другие.

Если используется метод учета поступления материалов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то сначала на счете 15 формируется информация о фактической себестоимости поступивших материалов, а затем они приходуются на счет 10 по учетным ценам. Возникающие отклонения учитываются обособленно на счете 16 с последующим списанием их на счета учета затрат, где использовались материалы.

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Организационная  характеристика

ООО «Автотехцентр – 29» расположено в г. Кургане по ул. Бурова – Петрова, 132.Основные виды деятельности – техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Общество создано с целью извлечения прибыли, посредством максимального использования производственного и коммерческого потенциала для высокоэффективного выполнения работ и оказания услуг.

Организационная структура – это совокупность подразделений, служб основного, вспомогательного, культурно - бытового, хозяйственного назначения. Предприятие имеет следующую организационную структуру (рисунок 1).

Рисунок 1 – Организационная структура ООО «Автотехцентр – 29»

ООО «Автотехцентр – 29» состоит из следующих отделов и служб: бухгалтерия, отдел кадров, склад, ремонтная мастерская, магазин, гараж, а также отделы поставок и закупок.

Структура управления – это соподчинение одного должностного лица по отношению к другому должностному лицу или одного органа управления по отношению к другому органу управления.

Структура управления устанавливается в соответствии с Уставом организации.

Высшим органом управления является общее собрание учредителей, которое определяет основные направления деятельности, утверждает планы и отчеты, изменяет устав, принимает решение о прекращении деятельности общества и т.д.

Общее руководство предприятием осуществляет директор предприятия, он утверждает внутреннее предписание по ведению бухгалтерского учета, документации, инвентаризации, составлению и анализу внутренней бухгалтерской и внешней финансовой политики.

Необходимо рассмотреть схему управленческой структуры, которая играет важную роль в эффективной деятельности продукции (рисунок 2).

Рисунок 2 – Структура управления ООО «Союз»

Все полномочия являются прямыми (линейными). Они идут от высшего звена управления к низшему. Это характерно для линейной структуры управления.

2.2. Экономическая  характеристика

Для того, чтобы дать наиболее полную характеристику данного предприятия следует уделить внимание вопросу его экономического состояния на сегодняшний день. Для этого необходимо рассмотреть основные экономические показатели в таблице 1.

Таблица 1 - Основные экономические показатели