Учет материально-производственных запасов. 25

Содержание

Введение

1. Понятие, классификация и задачи учета МПЗ
2. Оценка производственных запасов
3. Учет производственных запасов на складе
4. Учет транспортно-заготовительных расходов
5. Документальное оформление движения материалов
2. Учет материально-прозводственных запасов
1. Взаимосвязь складского и бухгалтерского учета
2. Синтетический учет материалов
3. Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками
3. Инвентаризация материально-производственных запасов
1. Общие правила проведения инвентаризации  
2. Проведение инвентаризации материально-производственных запасов и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета. 
    
   

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Цель курсовой работы: изучение и освоение учета материально-производственных запасов, а также получение навыков  ведения учета и составления  бухгалтерской отчетности. 
Задачами курсовой работы является закрепление теоретических знаний по учету материально-производственных запасов, оценки материалов, изучение документального оформления движения материальных запасов, инвентаризации материально-производственных запасов, составление проводок по хозяйственным операциям для исследуемой организации, баланса.

Материальные  запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей  силой производственный процесс  предприятия, в котором они используются однократно. В промышленности постоянно  увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это  обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции  и ростом цен на ресурсы.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного  удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

1.1. Понятие, задачи и  классификация учета МПЗ

В бухгалтерском учете  в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:  
- используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);  
- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);  
-     используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).  
Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.  
В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.  
Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).  
Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).  
Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.  
Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.  
Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).  
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.  
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).  
Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).  
Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.  
Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).  
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.  
Указанные классификации производственных запасов использует для построения синтетического и аналитического учета, а также оставления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

1.2 Оценка производственных  запасов

Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) занимает ведущее место  в системе нормативного регулирования  их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической  себестоимости, которая исчисляется  в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества. Материально-производственные запасы (МПЗ) - часть оборотных активов организации,   т. е. часть имущества, используемая:

а) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи; для управленческих нужд организации; исключительно для продажи;  
б) в качестве средств труда, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;  
в) в качестве готовой продукции, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством (ГОСТ, стандартов);  
г) в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

К оборотным активам  организации относятся: материально-производственные запасы (сырье, материалы, топливо, инвентарь  и хозяйственные принадлежности, готовая продукция, товары); денежные средства (в банке, кассе); дебиторская  задолженность и др.

Применительно к рассматриваемой  теме - это предметы труда, подразделяемые на сырье и основные материалы, вспомогательные  материалы; топливо, запасные части, тару и т. д., продукты труда (готовая продукция, товары), а также средства труда  в виде инвентаря и хозяйственных  принадлежностей сроком службы до одного года. При этом единицей учета материально-производственных запасов служит номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе каждого  наименования или однородных групп (видов) запасов.

Сырье и основные материалы образуют материальную (вещественную) основу продукта. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, хлопок и т. п.) и добывающей промышленности (руда, уголь и т. п.), а материалами - продукцию обрабатывающей (перерабатывающей) промышленности (металл, ткань, сахар и т. п.).

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и  основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, лаки и краски для автомобилей, перец и другие специи в колбасном  производстве) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и  облегчения процессов производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п.), а также для содействия производственному процессу, включая выпуск сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки.

Деление материалов на основные и  вспомогательные носит условный характер и определяется особенностями  технологии и организации производства (например, крахмал в текстильной  промышленности относится к группе вспомогательных, а в пищевой - основных материалов).

Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия - предметы труда, прошедшие  определенные стадии обработки, поступившие  со стороны для изготовления продукции  и выполняющие роль основных материалов.

Возвратные отходы - остатки сырья  и материалов, образующиеся в процессе их переработки, но утратившие полностью  или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, металлические стружки и  т. д.).

Топливо, тара и тарные материалы, запасные части относятся к вспомогательным  материалам, но в связи с особенностями  использования выделяются в отдельные  группы.

Топливо в зависимости от назначения подразделяется на технологическое (для  технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара предназначена для упаковки, транспортировки, хранения материалов и продукции (мешки, ящики, коробки  и т. п.).

Запасные части служат для ремонта  и замены изнашивающихся узлов, деталей  машин и оборудования.

Инвентарь, инструмент и хозяйственные  принадлежности - оборудование, инструменты  и другие средства труда в пределах действующего лимита времени использования, а также специнструменты и  приспособления, специальная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и др., которые относятся к категории  средств труда, но в силу срока  полезного использования и источников приобретения (за счет оборотных средств  организации) функционируют в составе  средств в обороте.

В самостоятельные группы выделены продукты труда в виде запасов  готовой продукции и товаров, подлежащих продаже или перепродаже  без дополнительной обработки.

3.  Учет производственных запасов на складе

Порядок организации учета  запасов определяется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", Методическими указаниями, утвержденными  приказами Минфина РФ № 119н от 28 декабря 2001 г. и № 135н от 26 декабря 2002 г. (по специнструментам, приспособлениям  и спецодежде).

В соответствии с ПБУ 5/98 материально - производственные запасы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации).

Фактическими затратами  на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  при их изготовлении силами организации  определяется, исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для  определения себестоимости соответствующих  видов продукции.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости  на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, определяется исходя из стоимости  товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией. Стоимость  товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и предусмотренных  настоящим Положением.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение  года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец  отчетного года по цене возможной  реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах  на финансовые результаты организации.

В соответствии с ПБУ 5/98 при  отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих  методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов  по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  запасы, которые не могут обычным  образом заменять друг друга, могут  оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления  общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и  количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в  этом месяце.

Стоимость израсходованных  материалов оценивается по формуле:

Р = О _н + П - О _к , где

Р - стоимость израсходованных материалов;

О _н и О _к - стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - стоимость поступивших материалов.

Оценка материально-производственных запасов может производиться  по себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО (от английского "FIFO - first in - first out") применяется  правило, заключенное в его английском названии:

первая  партия в приход - первая партия в  расход

Оценка запасов методом  ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение  месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого  метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической  себестоимости последних по времени  приобретений, а в себестоимости  продажи продукции (работ, услуг) учитывается  себестоимость ранних по времени  приобретений.

Оценка материально - производственных запасов может производиться  организацией по себестоимости последних  по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО).

При методе ЛИФО (от английского "LIFO - last in - first out") применяется  другое правило:

последняя партия в приход - первая партия в  расход

Оценка запасов методом  ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости  последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Организация может применять  в течение отчетного года как  элемент учетной политики один метод  оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых  по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы  запасов, средней себестоимости, себестоимости  первых или последних по времени  приобретений.

Пример:

Расчет по методу средней  себестоимости:

Стоимость израсходованных ТМЦ 1218 = 200+1140/110 х100

1.4 Учет транспортно-заготовительных расходов

В специальную терминологию бухгалтерского учета входит и такое  понятие как транспортно-заготовительные расходы.

Оно используется во всех случаях  приобретения товаров или материалов при оплате за их доставку либо при  доставке самовывозом.

Учет транспортно-заготовительных  расходов. В соответствии с Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина  России от 28.12. 2001 N 119н (далее - Методические указания по учету материально-производственных запасов), под транспортно-заготовительными расходами понимаются затраты организации, непосредственно связанные с  процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных  расходов включаются:

- расходы по погрузке  материалов в транспортные средства  и их транспортировке, подлежащие  оплате покупателем сверх цены  этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию  заготовительно-складского аппарата  организации, включая расходы  на оплату труда работников  организации, непосредственно занятых  заготовкой, приемкой, хранением и  отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных  контор, складов и агентств, организованных  в местах заготовления (закупки)  материалов, работников, непосредственно  занятых заготовкой (закупкой) материалов  и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на  социальные нужды указанных работников;

- расходы по содержанию  специальных заготовительных пунктов,  складов и агентств, организованных  в местах заготовок (кроме расходов  на оплату труда с отчислениями  на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные  вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые  снабженческим, внешнеэкономическим  и иным посредническим организациям;

- плата за хранение  материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, и пристанях;

- плата по процентам  за предоставленные кредиты и  займы, связанные с приобретением  материалов до принятия их  к бухгалтерскому учету;

- расходы на командировки  по непосредственному заготовлению  материалов;

- стоимость потерь по  поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах  норм естественной убыли;

- другие расходы.

Варианты учета ТЗР:

1.     Как издержки обращения (на сч. 15 с учетом отклонений)

2.     В стоимости приобретенных МПЗ (сч.10- субсчет «Транспортно-заготовительные расходы») 

Вариант учета ТЗР отражают в учетной политике предприятия.

Списывают ТЗР следующими способами:

1.     Методом расчета  среднего процента (расходы списывают на увеличение стоимости расходованных МПЗ по среднему проценту, рассчитанному по спецформуле);

2.     Методом полного (или ежемесячное) списания суммы:

·        на затраты производства;

·        на увеличение стоимости расходованных в процессе производства МПЗ

·        пропорционально установленным нормативам. 

5.  Документальное оформление движения материалов

Операции по движению материальных ценностей все юридические  лица независимо от формы собственности  должны оформлять унифицированными первичными документами по учету  материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение  и отпуск материалов должны быть правильно  оформлены, иметь соответствующие  подписи и быть заранее пронумерованы.

Документами по учету МПЗ  являются:

- Журнал учета поступающих грузов (форма М-1). 
Регистрируются сопроводительные документы по поставке материалов и осуществляется контроль за выполнением условий поставки.

- доверенность (формы № М-2 и № М-2а) – применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателя. Срок выдачи - как правило, 15 дней. О выполнении задания подтверждает информация, отраженная в корешке доверенности: указывается номер, дата и наименование документа, на основании которого ценности поступают в организацию.

- товарная накладная (форма ТОРГ-12) - применяется в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

- приходный ордер (форма N М-4) – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом в поступления ценностей на склад.

- карточка учета материалов (форма М-17)

Материально-производственные запасы на складе учитываются по номенклатурным номерам. На каждый номенклатурный номер  заводится карточка учета материалов в одном экземпляре. Карточка выписывается в бухгалтерии и под роспись  передается кладовщику. К карточке материалы учитываются только в натуральном выражении. Запись в карточку производится на основании приходных и расходных документов в день совершения операции. В карточке проставляется количество поступившего или списанного материала и после каждой операции выводится остаток, что позволяет контролировать количество материально-производственных запасов.

- лимитно-заборная карта  нужна для учета отпуска со  склада сырья, материалов, покупных  полуфабрикатов в производственные  подразделения организации в  пределах утвержденного лимита.

- требование-накладная (форма № М-11) – применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду,  размеру. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. 
 
Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным  лицом. С кладовщиком заключается  по установленной форме типовой  договор о полной материальной ответственности.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточке учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

- накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) 
Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. 
 
Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. В документе указывается договорная стоимость, проданных материально-производственных запасов, с учетом НДС, для дальнейшего определения финансового результата от продажи. 
 
Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. 
 

2. Учет материально-производственных запасов 
    
   2.1 Взаимосвязь складского и бухгалтерского учета

 
          Для хранения материальных запасов в организациях создаются: 
а) центральные (базисные) склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителя организации или службы (отдела) снабжения и сбыта. Центральные склады, как правило, должны быть специализированными, особенно в случаях, когда в организации имеются материалы, требующие разных режимов хранения. Для хранения готовой продукции создаются, как правило, отдельные склады; 
б) склады (кладовые) цехов, филиалов и других подразделений организации. 
           Не должно допускаться создание излишних промежуточных складов и кладовых, а также перемещение материальных запасов с одних складов в другие.