Учет материально- производственных запасов. 2

Содержание

Введение

Материально-производственные запасы представляют важнейшую часть оборотных активов организации, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности. Они, являясь предметами труда, вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс, в котором используются однократно. Их себестоимость полностью передается на вновь созданный продукт.

Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.

Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования.

От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

Актуальность темы заключается в том, что запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Объектом  иследования является Общество с ограниченной ответственностью "Всеволожский Крановый Завод"

Цель работы исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового регулирования материально-производственных запасов как объекта учета и контроля; 

Задачи поставленные в курсовой работе:

Изучение организации и ведения учета материально - производственных запасов на исследуемом предприятии;

Анализ состава материально-производственных запасов, обеспеченности и использования их на исследуемом предприятии.

При написании курсовой работы использовались источники учебной и научной литературы по теме дипломной работы, нормативно-правовые документы. 

     Глава 1.1 Понятие материально-производственных запасов и их классификация

         В составе материально-производственных запасов должны учитываться   производственные запасы, готовая продукция и товары

Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами.

1.  Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (в ред. Приказа Минфина России от 26.03.2007 N 26н);
2. Методических указаний по бухгалтерскому:  Учет материально-производственных запасов организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (в ред. от 26.03.2007 N 26н);
3. Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

(Схема 1.1 – Расширенная классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования)

      Сырье и основные материалы- это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие  вещественную основу изготовленной продукции, работ, услуг, без которых невозможно их производство, выполнение.

     Сырье представляет продукцию сельского хозяйства (лен, хлопок, шерсть и др.) и добывающей промышленности (песок, руда, гравий и др.), а основные материалы - готовую продукцию обрабатывающей промышленности (черные металлы в машиностроении, лес в деревообрабатывающей отрасли).

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия поступают в организацию со стороны. Они прошли определенные стадии обработки, предназначены для изготовления продукции и являются составными элементами выпускаемой продукции (моторы для станков, шины в автомобилестроении и др.).

 Вспомогательные материалы  необходимы для улучшения потребительских  свойств продукции, обслуживания и ухода за орудиями труда, облегчения производственного процесса, улучшения культуры труда и обслуживания и др. (смазочные и обтирочные материалы, краски, лаки, чистящие средства и др.).

В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей их использования выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также  запасные части.

Топливо используется в организациях для осуществления производственного процесса (например, кокс в металлургии), работы автомобильного транспорта, отопления помещений.

Тара и тарные материалы необходимы для загрузки готовой продукции, перемещения, хранения (деревянная, картонная и др.).

Запасные части предназначены для восстановления активной части основных средств и поддержания их в работоспособном состоянии (детали, узлы машин и оборудования для проведения ремонтных работ).

 Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.). Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации.

 Готовая продукция - это  часть материально-производственных  запасов, предназначенных для продажи (активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики  которых соответствуют условиям  договора или требованиям иных  документов, в случаях, установленных  законодательством).

Товары — часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.  

 Глава 1.2 Виды и оценка материалов.

В бухгалтерском учете применяется различные виды оценки материалов, в частности предусмотренные следующие направления оценки материалов:

• Оценка материалов при их принятии к бухгалтерскому учету.
• Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии.

Оценка материалов –это денежное выражение стоимости материалов, в которой они отражаются в бухгалтерской отчетности.

При поступлении материалов в организацию их оценка может производится по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам

Фактическая стоимость материалов представляет собой стоимость материалов при их принятии к бухгалтерскому учету.

При отпуске материалов на производство продукции предусмотрена их оценка одним из следующих методов:

По себестоимости каждой единицы

По средней себестоимости

По себестоимости первых по времени приобретения(метод ФИФО)

Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

Таблица 1.1

Виды первичной учетной документации:

Формы первичной учетной документации по учету материалов и порядок их заполнения утверждены постановление Госкомстата России от 30.10.1997 №71а

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о них, а также контроль за их наличием и движением. В практической деятельности единицей материально-производственных запасов является номенклатурный номер, партия материалов, их однородная группа и др.

Информация о движении, выбытии и ином движении материалов, необходима для использования внутренними и внешними пользователями информации, формируется в системе счетов бухгалтерского учета. 
Глава 2 Учет материалов на производстве.

2.1 Учет материалов при их  поступлении в организацию.

В ООО «Всеволожский Крановый Завод» материалы, как правило, поступают в организацию от поставщиков путем приобретения за плату.  
 
На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура) на складе выписывают Приходный ордер (форма № М-4). Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в Карточку учета материалов (форма № М-17).  
 
Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованные поставки), то составляется Акт о приемке материалов (форма № М-7), материалы приходуются комиссией по учетным ценам, при этом приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности поставщику или принимают на ответственное хранение, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия.  
 
Если организация получает материалы на складе поставщика, то экспедитору (шоферу) нужно выписать Доверенность (по форме № М-2 или № М-2а)  
 
Поступление материалов на склад из собственного производства оформляют Требованием-накладной (форма № М-11). При поступлении материалов при демонтаже оформляется Акт по форме № М-35.  
 
После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию.  
 
В соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов существуют два варианта учета поступления материальных ценностей:

• по фактической стоимости приобретения (заготовления)

• по учетным ценам.

      Учетные цены - цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.

     Фактические цены - суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.  
 
     Первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 "Материалы"  
 
Пример:  
     ООО «Всеволожский Крановый Завод» покупает канцелярские принадлежности для сотрудников   на сумму 118 000 рублей в т.ч. НДС. 
 
Проводки:  
Д 60 К 51 на сумму 118 000 - оплачен счет поставщика  
Д 10 К 60 на сумму 100 000 - поступили канцелярские принадлежности в организацию 
Д 19 К 60 на сумму 18 000 - принят к учету "входящий" НДС  
Д 26 К 10 на сумму 100 000 - канцелярские принадлежности выданы сотрудникам 
 
     При втором способе обязательно применение счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту - учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов.  

     Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.  
 
Пример:  
ООО «Всеволожский Крановый Завод» покупает бумагу для сотрудников администрации (100 пачек). Учетная цена пачки 90 рублей.   Поставщик   выставил  счет за  бумагу на   сумму  11 800 (в  т.ч. НДС 1 800) рублей.  
 
Проводки:  
Д 60 К 51 на сумму 11 800 - оплачен счет поставщика  
Д 10 К 15 на сумму 9 000 - принята к учету бумага по учетной цене 
Д 15 К 60 на сумму 10 000 - принята к учету бумага по фактической цене 
Д 19 К 60 на сумму 1 800 - принят к учету "входящий" НДС  
 
Учетная стоимость бумаги 9 000 рублей, фактическая - 10 000 рублей, следовательно:  
 
Д 16 К 15 на сумму 1 000 - списан перерасход 
Д 26 К 10 на сумму 9 000 - выдана бумага сотрудникам 
 
Далее в конце месяца отклонения, учтенные на счете 16, списываются: 
 
Д 26 К 16 на сумму 1000 рублей - списаны отклонения

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение и давальческое сырье хранятся и учитываются отдельно на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку»

2.2 Учет материалов при их использовании в организацию.

На данной стадии происходит расходование материалов- их отпуск на производства, управленческие нужды организации.

Основным моментов в учете материалов на стадии их использования в организации является учет отпуска материалов на производство продукции( работ, услуг)

Поступающие в организацию материалы, отправляются на склад, где они хранятся до момента их запуска в производство.

Все первичные учетные документы по движению материалов в организации может происходить их передача из одного подразделения в другое, снижение стоимости материалов и др.

Передача материалов из одного подразделения в другое оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.

Для учета движения материалов внутри организации  между структурными подразделениями или материально ответственными лицами ООО «Всеволожский Крановый Завод» применяется требование накладная (форма № М-11)

Для учета отпуска материалов хозяйствами своей организации, расположенными за пределами ее территории или сторонними организациями применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)  
2.3 учет снижения стоимости материалов

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т. п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Учет информации о резервах под отклонения стоимости МПЗ ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Таким образом, очевидно, что ПБУ 5/01 не предусматривает прямую переоценку материальных ценностей. Разница в ценах должна компенсироваться путем создания соответствующих резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Непосредственно суммы снижения стоимости материальных ценностей должны относиться на финансовые результаты организации без отражения на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Изложенные выше операции можно отразить в учете следующими проводками:

Таблица№2.2

Виды хозяйственных операций

Далее изложены особенности учета материалов и тары.

Учет других видов материально-производственных запасов (готовой продукции и товаров) представляется целесообразным выделить из этой главы и рассмотреть после изучения вопросов, связанных с учетом затрат на производство и реализацию готовой продукции, калькулированием себестоимости готовой продукции, приобретением и реализацией товаров.  

Глава 3 учет материалов при их выбытии из организации

  3.1 учет материалов при их выбытии из организации.

     Одним из основных способов выбытия основных средств является их списание из-за прекращения использования вследствие морального или физического износа.

     Как правило, списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

     При отражении операций по списанию объекта основных средств е результате ликвидации организация должна выявить и отразить в учете финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации объекта.

     Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счете учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

     Другими словами, в бухгалтерском учете предметы, полученные при списании объектов основных средств, на счета учета списания основных средств не относятся, а отражаются по дебету счета учета материалов (счет 10) в корреспонденции со счетами учета прибылей и убытков (субсчет 91–1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

     Первичными документами, подтверждающими списание основных средств, являются акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о списании групп объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).

     Акты на списание объектов основных средств оформляются соответствующей комиссией и утверждаются руководителем организации (порядок создания комиссии и ее функции подробно изложены в п. 3 настоящей главы).

     На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.

     Материальные ценности, поступающие в результате списания объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) принимаются к бухгалтерскому учету на основании актов о списании объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).

     Принятие к учету материальных ценностей, оставшихся от списания зданий и сооружений, оформляется актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

     Операции по любому выбытию основных средств, как и операции, отражающие поступление основных средств в организацию, должны отражаться на счёте 01 «Основные средства».

     Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается использование субсчета «Выбытие основных средств». Условно примем, что поступающие в организацию объекты основных средств учитываются на субсчете 01–1 «Основные средства организации», а их выбытие учитывается на субсчете 01–2 «Выбытие основных средств».

     При выбытии объекта основных средств в дебет субсчета 01–2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 01–1, а в кредит субсчета 01–2 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации (счет 02).

     По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01–2 «Выбытие основных средств», списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в качестве прочих расходов.

     Другие расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного объекта и т. п.), также учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в качестве прочих расходов.

     Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (счет 23).

     Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91–1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

     Налоговые аспекты. Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств относятся к внереализационным доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли.

     При этом стоимость материалов и иного имущества, полученного в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, должна учитываться по рыночной цене.

     Для целей налогообложения прибыли учитываются все расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы не начисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

     Ликвидация основных средств относится к операциям, которые не признаются объектами налогообложения по НДС. Поэтому при списании физически изношенных или морально устаревших основных средств объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

     Эта стоимость может быть учтена только в сумме налога на прибыль, исчисленного с дохода, включенного в состав внереализационных доходов при принятии к бухгалтерскому учету этик материальных ценностей.

Таблица №3.3

Виды хозяйственных операций

   В данном примере в состав внереализационных доходов при принятии к бухгалтерскому учету материалов и запасных частей включается сумма 9000 руб.

     Налог на прибыль с этой суммы составляет 2160 руб. (9000 руб. х 24%: 100%).

     При дальнейшем использовании указанных выше материалов и запасных частей в производстве продукции (работ, услуг) организация имеет право отнести эту сумму (2160 руб.) не материальные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

     Пример 2. Допустим, организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за морального износа до истечения срока его полезного использования.

     Первоначальная стоимость объекта основных средств составляла 100 000 руб.

     На момент списания объекта амортизация была начислена не полностью, а лишь на сумму 90 000 руб.

     На амортизированная остаточная стоимость объекта основных средств на момент его списания составляет 10 000 руб. (100 000 руб.— 90 000 руб.).

     При выбытии объекта были приняты на учет оставшиеся после описания материалы и запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 9000 руб.