Учет материально-производственных запасов. 19

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

Московский  государственный индустриальный университет

(ГОУ МГИУ)

 

 

 

Кафедра ИДО  № 72 «Экономика»

 

 

 

 

Курсовая  работа

 

 

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

 

 

на  тему «Учет материально-производственных запасов»

 

 

 

 

 

Группа Сд08М21

Студент  И.А. Потылицын

 

 

 

Преподаватель Л.Д. Игнатова 

 

 

 

 

 

 

Москва, 2011

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Одним из обязательных условий осуществления процесса производства является обеспечение  его предметами труда (материально-производственными запасами) – сырьём, материалами, комплектующими изделиями и др., из которых или при помощи которых осуществляется производство продукции. Отличительной особенностью материально-производственных запасов является однократное использование в процессе производства, перенесение всей стоимости на себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ, услуг).

Организация грамотного учета материально-производственных запасов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. При таком учете очень важно организоать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявления затрат, связанных с заготовкой материалов.

 Цель курсовой работы – изучить бухгалтерский учет материально-производственных запасов.

Поставленная  цель определила следующие задачи:

– раскрыть понятие  «материально-производственные запасы» и дать их классификацию;

– изучить нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет материально-производственных запасов и определить задачи учета;

– рассмотреть оценку материально-производственных запасов;

– охарактеризовать документальное оформление движения материально-производственных запасов;

– проанализировать учет материалов на складах, сальдовый метод учета и его связь с учетом в бухгалтерии;

– изучить инвентаризацию материалов.

В работе использовались бухгалтерские данные Общества с ограниченной ответственностью «Северный берег» (филиал в г. Северодвинске), расположенного по адресу: г. Северодвинск Архангельской области, пр. Труда, д. 2.

Основными видами выпускаемой продукции являются растворы цементные строительные, смеси  бетонные, сборные бетонные и железобетонные изделия, арматурные изделия. Производственные мощности сориентированы на кирпичное строительство (домостроение, здания соцкультбыта, промышленного назначения), монолитное домостроение, элементы дорожного строительства, центрифугированные    опоры     наружного  освещения с кабельной подводкой питания, опоры воздушных линий электропередач напряжением 0,38 кВ и 10 кВ и приставки, каркасные здания межвидового применения серии 1.020-1/83.

Основные финансовые показатели деятельности предприятия  за 2010 год (в тыс. руб.): выручка – 18218, затраты – 13086, прибыль – 5132, рентабельность всей реализованной продукции – 21.

 

 

 

 

1.  Материально-производственные запасы, их классификация и задачи учета

 

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н.

В бухгалтерском  учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначенные  для продажи (готовая продукция  и товары);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и  своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных  данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный  выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное  выявление ненужных и излишних запасов  с целью их возможной продажи  или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа  эффективности использования запасов.

Использование на современном предприятии большого количества самых разнообразных материалов предполагает организацию грамотного учета, для чего необходима их классификация.

В зависимости  от той роли, которую играют разнообразные  производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар).

Вспомогательные материалы - используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы).

Покупные  полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные  отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка).

Из группы вспомогательных  материалов отдельно выделяют в связи  с особенностью их использования  топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара  и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные  части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты).

Кроме того, материалы  классифицируют по техническим свойствам  и делят на группы: черные и цветные  металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации  производственных запасов используют для построения синтетического и  аналитического учета, а так­же составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»; 

11 «Животные  на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под  снижение стоимости материальных  ценностей»;

15 «Заготовление  и приобретение материальных  ценностей»;

16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

Забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1 Счет 10 «Материалы»

К счету «Материалы»  могут быть открыты следующие  субсчета:

1 «Сырье и  материалы»;

2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»; 

3 «Топливо»; 

4 «Тара и  тарные материалы»;

5 «Запасные  части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные  в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь  и Хозяйственные принадлежности»  и др.;

10 «Специальная  оснастка и специальная одежда  на складе»; 

11 «Специальная  Оснастка и специальная одежда  в эксплуатации». 

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

 

2. Оценка материально-производственных запасов

 

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению  материально-производственных запасов  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  учетным ценам. В качестве учетных  цен на материалы применяются:

договорные  цены;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

планово-расчетные  цены;

средняя цена группы материалов.

Фактическая себестоимость  материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты  по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

При синтетическом  учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом  учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической  себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается  производить следующими методами оценки запасов:

• по себестоимости  каждой единицы;

• по средней  себестоимости;

• по себестоимости  первых по времени закупок (метод  ФИФО);

• по себестоимости  последних по времени закупок (метод  ЛИФО). Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все  расходы, связанные с приобретением запаса;

• включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение  второго (упрощенного) варианта допускается  при не возможности непосредственного  отнесения транспортно-заготовительных  и других расходов, связанных с  приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от их стоимости по учетным ценам.

Пример:

На начало марта 2011 г. в ООО «Северный берег» остаток пластиковых труб составил1500 м, средняя себестоимость – 95 руб. за м.

руб.

В течение марта было три завоза пластиковых труб:

1 поступление – 1000 м по цене 89.5 руб. за м (всего 89500 руб.);

2 поступление – 500 м по цене 100 руб. за м (всего 50000 руб.);

3 поступление – 1200 м по цене 80 руб. за м (всего 96000 руб.);

В течение месяца на производстве было израсходовано 3500 м пластиковых труб.

руб. за м

Стоимость списанных  к производству пластиковых труб бухгалтерией филиала составила 3500 м * 90 руб. за м = 315000 руб.

Остаток пластиковых  труб на конец марта 2011 г. 1500 + 2700 – 3500 = 700м

Стоимость остатка на конец марта 2011 г. 700 м * 90 руб. = 63000 руб.

 

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Применение  указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие  на организацию аналитического учета  материалов по отдельным партиям (а  не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

, где

Р – стоимость израсходованных материалов; и – стоимость начального и конечного остатков материалов; П – поступление за месяц.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода  производится в зависимости от принятого  способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости).

Наряду с  определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

 

3. Документальное оформление движения материально-производственных запасов

 

Первичные документы  по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации  материального учета. Непосредственно  по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий  контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы  по движению материалов должны тщательно  оформляться, обязательно содержать  подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Ряд первичных  учетных документов принимаемых  к учету  составляются по формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Таблица 1

Первичные учетные  документы

Номер унифицирован-ной формы	Наименование формы
По учету материалов
М-2	Доверенность
М-2а	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приемке материалов
М-8	Лимитно-заборная карта
М-11	Требование-накладная
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17	Карточка учета материалов
М-35	Акт об оприходовании  материальных ценностей, полученных при  разборке и демонтаже зданий и  сооружений
По учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов
МБ-2	Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов
МБ-4	Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов
МБ-7	Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных  приспособлений
МБ-8	Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Документальное  оформление поступления материальных запасов

Сырье и материалы  поступают от поставщиков, подотчетных  лиц, закупивших материалы в порядке  наличного расчета, от списания пришедших  в негодность основных средств, собственного производства.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования  материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с  отгрузкой продукции поставщик  высылает покупателю расчетные и  другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут «Журнал учета поступающих грузов». Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций ­ экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор  принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения  материалов со склада иногородних поставщиков  экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами, которые подписывают заведующий складом и экспедитор.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших  на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика.

Если перевозку  материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа  применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Пример.

ООО «Северный берег» 18.03.2011 г. закупило у поставщика материалы  для основного производства (металл). Бухгалтер филиала сделала следующее проводки:

1. Получены материалы  по отгрузочным документам поставщика 

Д 10 К 60 – 100000 руб.

2. Выделен НДС (счет-фактура)

Д 19 К 60 – 18000 руб.

3. НДС принят к возмещению  из бюджета

Д 68 К 19  – 18000 руб.

4. Перечислены денежные  средства поставщику (выписка банка  по расчетному счету)

Д 60 К 51 – 100000 руб.

5. Отражен отпуск материалов  в основное производство (требование-накладная)

Д 20 К 10 – 100000 руб.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Пример.

ООО «Северный берег» 07.04.2011 г. выдало  мастеру под отчет денежные средства для приобретения запчастей для основного производства. 08.04.2011 г. он составил авансовый отчет и приложил оправдательные документы. Бухгалтер филиала сделала следующее проводки:

1. Выданы  под   отчет  денежные средства по РКО

Д 71 К 50 – 5000 руб.

2. Оприходованы запчасти (авансовый отчет с оправдательными документами) 
Д 10 К 71 – 5000 руб.

3. Отражен отпуск  запчастей в основное производство (требование-накладная)

Д 20 К 10 – 5000 руб.

Документальное оформление расхода материальных запасов

Материалы отпускают  со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и  в порядке реализации излишних и  неликвидных запасов.