Учет материально-производственных запасов. 31

     Содержание

Введение…………………………………………………………………………...2

1.Понятие  материально-производственных запасов……………………………4

2.Основные  задачи и цели учета материально-производственных  запасов…..5

3.Учет  материально-производственных запасов………………………………..7

3.1 Оценка  и учет материалов при их  заготовлении и приобретении………..11

3.2 Оценка и учет материалов при их выбытии……………………………….17

3.3 Инвентаризация  материалов и учет ее результатов……………………….22

Заключение……………………………………………………………………….24

Практическая  часть……………………………………………………………...25

Список  используемой литературы……………………………………………...41

     Введение

     Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности  общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально - производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.

     Запасы  представляют собой один из важнейших  факторов обеспечения постоянства  и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные  части совокупного материального  запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия  отраслей обращения.

     Для осуществления точного и полного  отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными  запасами необходимо руководствоваться  законодательными актами РФ, постановлениями  Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе  материальных запасов предприятия  часто встречаются нарушения  и отклонения от действующих нормативных  положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

     Общепринятым  является отнесение продуктов труда  к товарным запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

     Непрерывность производства требует, чтобы постоянно  находилось на складах достаточное  количество сырья и материалов, для  полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие материально-производственных запасов

     Понятие «материалы является» собирательным, обозначающим разные элементы производства (как правило материалы используются в качестве предметов труда). Главная задача контроля за движением материалов состоит в поддержании оптимального количественного уровня материалов на производстве, так как излишние запасы ведут к иммобилизации средств, дополнительным затратам на хранение.

     Основными нормативными документами, регулирующими  учет материалов, является ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

     В соответствии с ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету принимаются материально-производственные запасы (МПЗ) активы:

• используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
• предназначенные для продажи (товары и готовая продукция);
• применяемые для управленческих нужд организации.

      Таким образом, материалы (производственные запасы) являются частью МПЗ (рис.1).

 Рис. 1 Состав материально-производственных запасов

     Основная  часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. 

     2. Основные задачи  и цели учета материально-производственных запасов

     Основными задачами учета материально-производственных запасов в организациях являются:

• формирование фактической себестоимости запасов;
• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по изготовлению, поступлению и отпуску запасов;
• контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;
• контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, услуг;
• своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
• проведение анализа эффективности использования запасов.

     К бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предъявляют следующие требования:

• сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
• учет количества и оценка запасов;
• оперативность (своевременность) учета запасов;
• достоверность;
• соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
• соответствие данных складского учета и оперативного учета движение запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

     Материально-производственные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. В большинстве отраслей материальных запасов  также являются основной составляющей прямых материальных затрат, отдельно учитывающихся как себестоимость продукции или себестоимость продаж.

     Любое предприятие ведет свою деятельность с целью получения материальных (или каких-либо иных) выгод. Для определения  выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать  объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно, важной является информация о наличии  на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования предприятия. За исключением денежных средств, ТМЗ являются самыми ликвидными активами предприятия, и, таким образом, реальные остатки ТМЗ и их стоимость  являются ключевыми показателями для  расчета стоимости предприятия  в целом.

     В большинстве случаев именно товарно-материальные запасы являются основной составляющей себестоимости продукции, которая  показывает эффективность данного  вида деятельности как такового, а  также действенность управленческих усилий. Для торговых и производственных предприятий детальный материальный учет  является наиболее важным. Для предприятий, оказывающих консультационные услуги, более важным будет учет ТМЗ, используемых для поддержания функционирования офиса и консультантов. Данные ТМЗ относятся к косвенным затратам фирмы в целом.

     Правильный  учет товарно-материальных запасов также очень важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом. Существует мнение, что основной целью материального  учета является именно точное определение прибыли (и, как следствие, оценки собственного капитала), а не фактической стоимости запасов. Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения именно на основе размеров прибыли, указанной в финансовой отчетности, и оценки запасов ТМЗ, а также четкости соблюдения их учета.

3. Учет материально-производственных запасов

     В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

     Для синтетического учета наличия и  движения материалов при их учете  по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) используется счет 10 «Материалы», который имеет следующую структуру: 
 
 
 
 
 
 

     К счету 10 «Материалы» могут быть открыты  субсчета:

     10-1 «Сырье и материалы

     10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»

     10-3 «Топливо»

     10-4 «Тара и тарные материалы»

     10-5 «Запасные части»

     10-6 «Прочие материалы»

     10-7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону»

     10-8 «Строительные материалы»

     10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

     На  субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается  наличие и движение:

• сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
• вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействуя производственному процессу;
• сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки и т.п

     На  субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали» учитывается наличие  и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции.

     На  субсчете 10-3 «Топливо» учитывается  наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и т.п) и смазочных материалов, предназначенных эксплуатации транспортных средств технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 "Топливо".

     На  субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а  также материалов и деталей, предназначенных  для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного  оборудования вагонов, барж, судов и  других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 "Сырье и материалы".

     Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и  тару порожнюю на счете 41 "Товары".

     На  субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается  наличие и движение приобретенных  или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных  для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а  также автомобильных шин в  запасе и обороте. Здесь же учитывается  движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

     Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная  лента), находящиеся на колесах и  в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе  основных средств.

     На  субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается  наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и  вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются  на субсчете 10-3 "Топливо".

     На  субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается  движение материалов, переданных в  переработку на сторону, стоимость  которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке  материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно  в дебет счетов, на которых учитываются  изделия, полученные из переработки.

     Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется организациями-застройщиками. На нем  учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно  в процессе строительных и монтажных  работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки  конструкций и частей зданий и  сооружений, строительные конструкции  и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

     На  субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные  принадлежности" учитывается наличие  и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей  и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

     Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов  поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и  кредиту счета 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" (без  оприходования этих ценностей на склад). Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

     При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость  списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     На  малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном  синтетическом счете 10 «Материалы».

     Внутри  каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое  числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный  реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают  также твердую учетную цену и  единицу измерения материалов.        

     3.1 Оценка и учет материалов при их заготовлении и приобретении

     Бухгалтерский учет заготовления и приобретения материалов осуществляется на активном синтетическом  счете 10 «Материалы» либо по фактической  себестоимости, либо для удобства –  по учетной стоимости (рис.2) 
 
 
 
 

Рис.2 Оценка материалов при их приобретении 

       В зависимости от источника поступления материалов возможны различные варианты определения их фактической себестоимости (таб.1)

Таб. 1

Методика  определения фактической себестоимости  материалов при их приобретении

     К фактическим затратам, относимым  к фактической себестоимости  материалов, приобретаемых за плату, относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с соглашением поставщику;
• суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

     Для оценки материально-производственных запасов в текущем учете могут  применяться учетные цены, устанавливаемые  организацией по каждому виду МПЗ. Фактическая  себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат от стоимости  по учетным ценам.

     Для синтетического учета наличия и  движения собственных производственных запасов организации предназначены  активные счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и на счете 003 «Материалы принятые в переработку».

     Рассмотрим  с использований практических ситуаций особенности отражения в бухгалтерском  учете поступления материалов по источникам их поступления.

     Учет  приобретения материалов за плату

     Пример. Предприятие приобрело 1000кг. сахарного  песка на сумму 11 000 руб., в том числе НДС – 1000 руб. Расходы по доставке сахарного песка на склад составили 1770 руб., в том числе НДС – 270 руб. В отчетном периоде 800кг. сахарного песка израсходовано.

     В таб.2 приведен порядок отражения  указанных выше операций на счетах бухгалтерского учета.

       Таб.2