Учет материально-производственных запасов (на примере ООО «Фирма К»)

   Содержание

Введение

Целью написания  данной работы является всестороннее изучение материально-производственных запасов организации. Несмотря на то, что изменения в учете материалов происходят довольно редко, эта тема остается актуальной.

Материально-производственные запасы предприятия (далее - МПЗ) – это материальные ценности, используемые в текущей производственной деятельности предприятия, которые полностью переносят свою стоимость на затраты.

Материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, имеют достаточно высокую долю в себестоимости продукции, что однозначно влияет на формирование финансового результата организации в целом, поэтому важно знать, что является материально-производственными запасами, что к ним относят, какие основные задачи ставятся перед персоналом, ведущим учет материалов, и какие требования к нему предъявляются. Немаловажно знать и уметь заполнять и использовать основные документы по учету поступления и списания материалов. Также необходимо умело и грамотно составлять бухгалтерские записи по оприходованию либо списанию запасов.

Основными задачами учета  МПЗ в организации являются:

• формирование фактической себестоимости запасов;
• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
• контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;
• контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
• проведение анализа эффективности использования запасов.

Выполнение  вышеперечисленных задач при организации учета МПЗ позволяет финансовому руководству предприятия своевременно осуществлять контроль над их использованием, отслеживать долю МПЗ в себестоимости готовой продукции, оперативно принимать решения по вопросам снабжения, а также реализации готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Объектом исследования в данной работе является учет материально-производственных запасов в ООО «Фирма К». Видом деятельности данной организации в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности является «Производство общестроительных работ» (ОКВЭД 45.21). Данный вид производства является материалоёмким, т.е. имеет достаточно высокую долю затрат на сырье и основные материалы в стоимости выполняемых работ, что еще раз подчеркивает важность и актуальность выбранной темы.

1. Учет материально-производственных запасов
1. Понятие и состав МПЗ в соответствии с действующим законодательством РФ.

Основным документом, регламентирующим порядок отражения  в бухгалтерском учете операций с МПЗ, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов» (далее - ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 N 44н.

Кроме того, Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н 
утверждены «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", определяющие порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе ПБУ 5/01.

Вышеуказанные документы содержат весь комплекс понятий, определений и толкований, необходимых для правильной организации учета МПЗ на предприятии.

Материально-производственные запасы предприятия – это материальные ценности, используемые в текущей производственной деятельности предприятия, которые полностью переносят свою стоимость на затраты.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд предприятия.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости  от той роли, которую играют разнообразные  производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного предприятия и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь  в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит  условный характер и нередко зависит  лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные  полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют их материальную основу.

Возвратные  отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружки и др.).

Из группы вспомогательных  материалов отдельно выделяют в связи  с особенностью их использования  топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и  тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Условиями поставки товаров предусматриваются определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату, либо сдачи ее организациям, собирающим тару, либо ремонтирующим ее. Возвратная тара – тара многократного пользования. С целью возврата за некоторые виды тары с покупателей взимается залог, который возвращается после сдачи тары (залоговая тара).

Запасные  части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. Они нужны для поддержки основных средств в рабочем состоянии.

Инвентарь и  хозяйственные принадлежности – это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.). По своей природе инвентарь и хозяйственные принадлежности относятся к средствам труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

1.2 Требования, предъявляемые к учету МПЗ

Министерство  финансов РФ ставит следующие задачи учета МПЗ:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и  своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное  выявление ненужных и излишних запасов  с целью их возможной продажи  или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа  эффективности использования запасов.

Одновременно требуя выполнения следующих пунктов:

- сплошное, непрерывное  и полное отражение движения (прихода,  расхода, перемещения) и наличия  запасов;

- учет количества  и оценка запасов;

- оперативность  (своевременность) учета запасов;

- достоверность  учета;

- соответствие  синтетического учета данным  аналитического учета на начало  каждого месяца (по оборотам и  остаткам);

- соответствие  данных складского учета и  оперативного учета движения  запасов в подразделениях организации  данным бухгалтерского учета.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

1.3 Принятие к учету и методы оценки материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим  затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта для доставки материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Рассмотрим  на примерах ситуации, возникающие при принятии к учету МПЗ.

Пример 1. Организация приобрела материалы стоимостью 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.). Услуги посреднической фирмы составляют 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). За доставку материалов до склада транспортной организации было уплачено 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Операции по покупке материалов отражаются записями:

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата материалов - 4 720 000 руб.;

Дебет 19 (субсчет 3) Кредит 60 - учтен НДС по материалам - 720 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы поступившие материалы - 4 000 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата посреднических услуг - 177 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по посредническим услугам - 27 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - списаны расходы на посреднические услуги по приобретению материалов - 150 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата доставки - 118 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по расходам на доставку - 18 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - расходы на доставку материалов списаны на увеличение их стоимости - 100 000 руб.;

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов - 765 000 руб. (720 000 + 27 000 + 18 000).

Таким образом, с расчетного счета предприятия были оплачены материалы на общую сумму 5 015 000 руб. (4 720 000 + 177 000 + 118 000). Первоначальная стоимость материалов составляет 4 250 000 руб. (4 000 000 + 150 000 + 100 000).

Если организация  получила право собственности на материалы (т.е. в бухгалтерию поступили документы от поставщиков), но на склад сами материалы еще не доставлены, то их стоимость формируется на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Дебетовое сальдо по этому счету отражает фактическую стоимость материалов, находящихся в пути, которое также учитывают по строке 211 баланса.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 относится фактическая стоимость поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Материалы могут  учитываться не только по фактической  себестоимости, но и по учетным (плановым) ценам. Как правило, такой способ используют те организации, которые  имеют разнообразную номенклатуру и большое количество МПЗ. В качестве учетной цены может использоваться фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца. Их стоимость формируют с использованием счетов 15 и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Пример 2. Организация приобрела 1000 ед. материалов. Стоимость всей партии по выставленному счету поставщиком составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Материалы доставлялись до склада транспортной организацией, расходы которой по доставке составили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Согласно бухгалтерской учетной политике материалы учитывают по учетным (плановым) ценам.

Рассмотрим ситуацию №1 "Плановая себестоимость равна фактической", плановая цена 1 ед. материалов составляет 2100 руб.

Операции по покупке материалов отражаются записями:

Дебет 60 Кредит 51 - зафиксирована оплата материалов - 2 360 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по материалам - 360 000 руб.;

Дебет 15 Кредит 60 - отражена фактическая себестоимость материалов - 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000);

Дебет 60 Кредит 51 - зафиксирована оплата доставки - 118 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по расходам на доставку - 18 000 руб.;

Дебет 15 Кредит 60 - отражены расходы по доставке материалов - 100 000 руб. (118 000 - 18 000);

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов - 378 000 руб. (360 000 + 18 000).

Таким образом, с расчетного счета предприятия  были оплачены материалы на общую  сумму 2 478 000 руб. (2 360 000 + 118 000).

Фактическая себестоимость  единицы материалов составляет 2100 руб. (2 000 000 + 100 000) : 1000.

Рассмотрим ситуацию №2: "Плановая себестоимость ниже фактической", при которой учетная (плановая) цена 1 ед. материалов составляет 2000 руб.

Стоимость партии по учетным ценам равна:

2000 руб. x 1000 = 2 000 000 руб.

Разница между  фактической и плановой ценой  материалов составит 100 000 руб. (2 100 000 - 2 000 000).

При отражении  стоимости материалов и отклонений плановой цены от фактической делают записи:

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным  ценам - 2 000 000 руб.;

Дебет 16 Кредит 15 – учтена положительная разница  между плановой и фактической стоимостью - 100 000 руб.

Дебетовое сальдо по счетам 10 и 16 учитывается по строке 211 баланса.

Рассмотрим ситуацию №3 "Плановая себестоимость выше фактической", учетная( плановая) цена 1 ед. материалов составляет 2200 руб.

Стоимость партии по учетным ценам равна:

2200 руб. x 1000 = 2 200 000 руб.

Разница между  плановой и фактической ценой  материалов составит 100 000 руб. (2 200 000 - 2 100 000).

Стоимость материалов и отклонений плановой цены от фактической  отражают проводками:

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным  ценам - 2 000 000 руб.;

Дебет 15 Кредит 16 - учтена отрицательная разница между плановой и фактической стоимостью - 100 000 руб.

Дебетовое сальдо по счетам 10 и 16 учитывается по строке 211 баланса.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов  общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость  МПЗ при их изготовлении самой  организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с  производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость  МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Транспортные  и другие расходы, связанные с  обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В фактическую  себестоимость МПЗ, независимо от способов их поступления, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может включать в состав расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу.

Товары, приобретенные  организацией для продажи, оцениваются  по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие  данной организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Фактическая себестоимость  МПЗ, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством РФ.

Материально-производственные запасы на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов.

С 1 января 2008 года определение фактической себестоимости  материальных ресурсов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости), списываемых в производство, а также при ином выбытии, возможно производить только одним из следующих трех методов оценки (в зависимости от условий учетной политики):

- по себестоимости  каждой единицы;

- по средней  себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Положения, предусматривающие  возможность использования метода ЛИФО (по себестоимости последних  по времени приобретений), исключены  из ПБУ 5/01 и Методических указаний по учету МПЗ Приказом Минфина России от 26.03.2007 года № 26н.

Организация может  применять предусмотренные законодательством способы в любом сочетании, соблюдая правило "один вид (группа) запасов - один способ", т.е. по разным однородным видам (группам) материалов допускается использовать разные способы списания. При этом ценности, которые используются компанией в особом порядке (например, драгоценные металлы или камни), должны списываться только одним методом - по себестоимости каждой единицы. В отношении всех остальных ценностей можно использовать второй или третий способы.

Условия оценки запасов должны быть обязательно отражены в учетной политике организации.

Рассмотрим  подробнее каждый из способов оценки.

1. По себестоимости каждой единицы.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться  два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все  расходы, связанные с приобретением  запаса;

- включая только  стоимость запаса по договорной  цене (упрощенный вариант).

Применение  упрощенного варианта допускается  при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно - заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться  организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

Списывать поштучно удобно и дорогостоящие товары, которые  продаются в единственном экземпляре или небольшими партиями. Например, автомобили, специальное оборудование, ювелирные изделия, предметы искусства. Меньше всего этот метод подходит для розницы (очень трудоемко и в большинстве случаев неоправданно).

Списание МПЗ по стоимости каждой единицы позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости проданных товаров, произведенных работ или оказанных услуг. Показатели отчетности, сформированной с его использованием, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений.

2. По средней себестоимости

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя  определяется по каждой группе (виду) запасов  как частное от деления общей  себестоимости группы (вида) запасов  на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. Таким образом, для определения величины средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов при их списании по средней себестоимости используется следующая формула:

Сср = (Сост + Спост) : (Кост + Кпост),

где Сср - средняя  себестоимость МПЗ;

Сост и Спост - стоимости остатка МПЗ на начало месяца и поступивших за месяц;

Кост и Кпост - количество единиц запасов, оставшихся на начало месяца и оприходованных за месяц.

Произведение  полученной таким образом величины средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов на количество списываемых МПЗ и будет давать величину, включаемую в расходы.

Пример 3. На начало месяца у ООО «Фирма К» числилось 10 000 шт. кирпича марки К-15 по цене 30 руб. за 1 шт. (цена условная). Общая стоимость составляет 300 000 руб. (30 руб/шт. x 10 000 шт.). В течение месяца организация приобрела кирпич этой же марки двумя партиями:

- 1-я партия - 2000 шт. по цене 36,58 руб/шт. (стоимость партии составляет 73 160 руб., в том числе НДС - 11 160 руб.);

- 2-я партия - 3000 шт. по цене 40,12 руб/шт. (стоимость  партии составляет 120 360 руб., в том числе НДС - 18 360 руб.)

В бухгалтерском  учете эти операции отражаются следующими записями:

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата 1-й партии - 73 160 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен "входной" НДС по 1-й  партии - 11 160 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - оприходована 1-я партия кирпичей - 62 000 руб. (73 160 - 11 160);

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата 2-й партии - 120 360 руб.;