Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01

Содержание

Введение

Россия в целом является и остается еще в обозримом будущем промышленной страной, и, следовательно, развитие промышленности определяет образ жизни, и перспективы большей части населения. Типичный российский регион – это промышленный регион, развитие которого напрямую зависит от эффективности функционирования производственных предприятий, эффективность деятельности и динамичность развития которых предопределяются степенью использования их совокупных возможностей, то есть экономическим потенциалом.

Для предприятий, сфера деятельности которых – материальное производство, управление потоками сырья, материалов, топлива, запасных частей, прочих материалов, совокупность которых представляет материально – производственные запасы предприятия, являются стратегическим фактором развития конкурентоспособности и расширения экономического потенциала.

Материально-производственные запасы являются важнейшей частью оборотных активов предприятия и представляют собой экономический ресурс любого предприятия.

Состояние и структура материальных запасов характеризует способность генерировать доход, постоянный оборот материально-производственных запасов в процессе использования связан с факторами времени, риска и ликвидности.

Названные значения материально-производственных запасов в хозяйственной деятельности и подвижная нормативно-правовая основа определяют важность исследуемой проблемы.

Целью данной работы является систематизация теоретических аспектов и исследование организации учета материально-производственных запасов на предприятии.

1. Сущность, оценка и классификация материально-производственных запасов

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, и их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает определяющее влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально – производственными запасами.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов», (ПБУ 5/01) устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и  товары;

   - используемые для управленческих нужд организации [4].

Такое определение материально — производственные запасы получили

в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Основными задачами учета материально – производственных запасов являются контроль сохранности материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявления фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Таким образом, в состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов, которые показаны на рис.1.

Рис. 1 Состав материально – производственных запасов

Материалы – это часть материально – производственных запасов, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Готовая продукция, относится к части материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченные обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством. [6]

Товары наряду с материалами и готовой продукцией согласно ПБУ 5/01 являются частью материально - производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Материально – производственные запасы классифицируются по следующим признакам:

1. По характеру владения товарно – материальными ценностями:

- принадлежащие организации по  праву собственности (а также  праву хозяйственного ведения) –  это изготовленные, купленные, либо  полученные в иной форме ценности, которые находятся на складе  и в производстве;

- товарно – материальные ценности, не принадлежащие организации по праву собственности и другому аналогичному праву, но по условиям договора находящиеся у нее – это ценности принятые на ответственное хранение; в переработку без оплаты их стоимости или принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).

2. По порядку использования товарно – материальных ценностей:

- ценности, используемые в производстве  – сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции  и детали, запасные части и агрегаты;

- ценности, предназначенные для  продажи – готовая продукция  и товары;

- ценности, используемые как средства  труда – в виде инвентаря  и хозяйственных принадлежностей;

- ценности, которые после монтажа  будут функционировать в составе  основных средств.

3. В зависимости от роли в  процессах производства продукции, выполнения работ и оказания  услуг, материалы подразделяются  на следующие группы:

- сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта;

- вспомогательные материалы используются в производстве продукции для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – приобретаются для комплектования выпускаемой продукции в промышленности, строительстве, при выполнении научно – исследовательских, конструкторских работ, требуют затрат по обработке или сборке предметов труда.

- топливо – подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление);

- тара и тарные материалы – к таре относятся предметы для упаковки, хранения, транспортировки материалов и продукции;

- запасные части – предназначены для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

- прочие материалы – отходы производства, неисправимый брак, предметы от демонтажа и разборки основных средств;

- возвратные отходы производства – материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани);

- инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности – средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплутационной деятельности.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления запасов в организацию.

Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

- таможенные пошлины, невозмещаемые  налоги;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации;

- затраты по заготовке и доставке  материально - производственных запасов  до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению материально - производственных запасов до  состояния, в котором они пригодны  к использованию в запланированных  целях;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. [4]

Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материально – производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

ПБУ 5/01 установлено, что фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

Изменение стоимости запасов может произойти в случае морального устаревания, полной или частичной потери своих первоначальных качеств.

Фактическую себестоимость производственных запасов можно рассчитать только по окончании месяца, поэтому большинство предприятий ведут текущий учет по учетным ценам. В качестве учетных по усмотрению организации могут использоваться договорные, планово-расчетные, средневзвешенные покупные цены, текущие покупные цены с добавлением расходов на доставку производственных запасов и приведением их в состояние, пригодное для использования, и иные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца.

Согласно ПБУ 5/01 определение фактической себестоимости материально – производственных запасов, списываемых в производство и ином выбытии, разрешается производить следующими методами оценки запасов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов и товаров должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации.

По себестоимости каждой единицы оцениваются материально - производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение этого месяца.

Как уже говорилось выше в состав МПЗ помимо производственных запасов входят также готовая продукция и товары.

Балансовая оценка готовой продукции (себестоимость), как следует из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, может быть двух типов: фактическая и нормативная (плановая). [4]

Причем себестоимость может включать как всю сумму затрат (полная себестоимость), так и лишь прямые затраты (сокращенная себестоимость).

Какой именно из указанных видов оценки будет использоваться при составлении отчетности, предприятие должно установить в своей учетной политике.

Если выбран вариант, связанный с исчислением нормативной себестоимости, необходимо также утвердить ее значение по каждому наименованию выпускаемой продукции.

Продукция может выпускаться и отгружаться покупателям с первых дней месяца, а ее фактическая себестоимость определится намного позднее. Поэтому в течение месяца движение готовой продукции также как и материалов отражается с использованием учетных цен. В качестве таких цен могут выступать фактическая себестоимость прошлого периода, нормативная себестоимость, договорные цены и т.п. Выбор конкретного варианта учетной цены остается за организацией. [9]

Применение оценки готовой продукции по нормативной себестоимости согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами этого способа являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Товары при поступлении в организацию оцениваются по стоимости их приобретения (по покупным ценам). Покупной ценой считается уплаченная за товар фактическая величина денежных средств (или ее эквивалента). В случаях предоставления скидок поставщиками покупателям товары учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения за минусом предоставленных скидок).

Расходы по доставке товаров в зависимости от условий поставки (франкировки) могут включать в стоимость приобретения товаров либо в состав расходов на продажу.

Организациям, занимающимся розничной торговлей, разрешается отражать товары в бухгалтерском учете, как по покупным, так и по продажным ценам с выделением торговых надбавок.

2. Документальное оформление движения материально-производственных запасов

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основной организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением и сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения за соблюдением движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, собственного производства.

Поступающие в организацию материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой материально-производственных запасов, поставщик высылает покупателю расчетные документы и другие сопроводительные документы: товарно–транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной, счет – фактуры. Расчетные документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

По поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и другим договорным условиям. С целью осуществления контроля за поступлением грузов все поступающие материальные ценности в организацию регистрируются в Журнале учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, номер транспортного документа, дату и сумму расчета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемки запроса о розыске груза.

В случае приемки экспедитором материальных ценностей на станции прибывшие материалы проверяются по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребность от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест и массы, повреждения груза, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщикам.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в котором указывается перечень материалов подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятиям и сдает заведующим складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами.

Материальные ценности приходуют в соответствии единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщиков и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика ставят штамп, в оттиске которого содержится основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель не заинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступающих на предприятия без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый служит основанием для списания материалов получателя; второй – для оприходования материалов получателя; третий – расчетов автотранспортной организацией и является приложением к счету за оплату перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно–транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения поступивших грузов с данной накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют одно – или многострочными требованиями – накладными, которые выписывают цехи – сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов цеха – сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного ордера. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек или акт, составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственных операций с указанием, места и даты покупки, наименованием и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Рассмотрим документальное оформление расходы материальных запасов. Материалы отпускаются со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расхождением материалов правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются планово-экономическими службами организации на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы организации должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и посчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов прежде всего зависит от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых на производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Они выписывают в двух или трех экземплярах на один или насколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операции; номер склада; номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху – получателю, другой – остается на складе. Кладовщик записывает количество опущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха – получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

Отпуск материалов со склада производит в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим оформляют выпиской отдельного требования – накладной на замену. При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись: «Замена, смотри требование №…» и уменьшают остаток лимита. Не использованные и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без каких либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращают количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машин позволяют повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно – или многострочными требованиями – накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом получателем в двух экземплярах: первый с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные и многострочные требования – накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающие материальные ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте (с распиской получателя), а второй (с распиской лица, отпускающего ценности) передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенными за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, третий – в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяется товарно-транспортная накладная.

Списание материалов оформляется актом на списание материалов, которой составляет специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами.

При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектов калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель составляет акт расходов, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которых израсходованные материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявления и отклонение причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделение организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движение материальных ценностей и передают в бухгалтерию.[5]