Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет материально - производственных запасов по материалам ОАО «Автоагрегат»

МИНИСТЕРСВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

Орловский государственный технический университет

финансово-экономический Институт

Кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение»

Курсовая работа

по бухгалтерскому учету

на тему «Учет материально – производственных запасов»

по материалам ОАО «Автоагрегат»

Студента 3 курса группы 31 – У

специальности «Государственное и муниципальное управление»

Полянской В.М.

Научный руководитель Малкина Е.Л.

Курсовая работа сдана на рецензию ________________________

Отметка о допуске к защите_______________________________

Курсовая работа защищена на оценку_______________________

Орел 2010г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………...……………………………………………………………...3

1 ТЕОРЕТИКО - МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ…………………………………………………5

1.1 Понятие, классификация и оценка материально - производственных запасов...5

1.2 Учет движения материалов………………………………………………………10

1.3 Характеристика финансово - хозяйственной деятельности объекта исследования…………………………………………………………………………..19

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ОАО «АВТОАГРЕГАТ»………………………………………….

2.1 Документальное оформление и аналитический учет материально - производственных запасов…………………………………………………………...25

2.2 Инвентаризация материально - производственных запасов…………………..30

2.3 Учет поступления и выбытия материалов. Отражение в бухгалтерской отчетности информации о материально - производственных запасах………….…33

3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ…………………………

3.1 Аудит материально - производственных запасов………………………………38

3.2 Учет материально - производственных запасов в соответствии с МСФО……45

3.3 Автоматизация ведения учета материально - производственных запасов……48

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………..

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………

ВВЕДЕНИЕ

В процессе хозяйственной деятельности организации для производства готовой продукции приобретают материальные запасы в виде сырья, материалов, комплектующих изделий и другие. Конечным результатом деятельности являются материальные запасы, выступающие в форме готовой продукции. Торговые организации приобретают материальные запасы в виде товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи или конечного потребления. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что данная тема весьма актуальна.

Итак, целью курсовой работы является исследование материальных ресурсов и их эффективного использования на предприятии.

Задачами курсовой работы являются:

изучить теоретико - методические аспекты учета материально производственных запасов;
изучить понятие, классификацию и оценку материально-производственных запасов

3) рассмотреть учет движения материалов;

4) охарактеризовать финансово - хозяйственной деятельности объекта исследования;

5) документальное оформление и аналитический учет материально - производственных запасов;

6) проанализировать инвентаризацию материалов

7) исследовать учет поступления и выбытия материалов;

дать рекомендации по основным направлениям совершенствования учета материально - производственных запасов;
провести аудит материально – производственных запасов;
провести сравнение учета МПЗ в соответствии с МФСО;
рассмотреть автоматизированный учет МПЗ на предприятии.

Объектом исследования курсовой работы являются материально – производственные запасы на предприятии.

Предметом исследования является совокупность методов бухгалтерского учета материально - производственных запасов на предприятии.

В курсовой работе содержится 3 главы, 11 рисунков, 7 таблицы.

Период исследования – 2009 – 2010гг.

Информационной базой послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской отчетности, а также документы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России.

ТЕОРЕТИКО – МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. с изменениями от 27.11.2006 № 156н¹.

Материалы — один из важнейших элементов производственного цикла любой организации. Они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

- используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы;
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
вспомогательные материалы;
возвратные отходы;
инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта.

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства².

Деление материально – производственных запасов можно увидеть на рисунке 1.

Рисунок 1 – Классификация материально – производственных запасов

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов использует для построения синтетического и аналитического учета, а также оставления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности³.

Порядок оценки материально - производственных запасов, представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Порядок оценки материально – производственных запасов

№	Способ оценки
1.	по себестоимости единицы запасов
2.	по средней себестоимости
3.	по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость.

При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией - получателем.

При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и Положением ПБУ 5/01.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении запасов за иностранную валюту их стоимость пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией - получателем в соответствии с договором.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

1.2 Учет движения материалов

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации. На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостная оценка. Материалы поступают в организацию путем:

• приобретения за плату;

• изготовления самой организацией;

• поступления в счет вклада в уставный капитал;

• безвозмездного получения;

• поступления в обмен на другое имущество;

• поступления в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов – их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства для управленческих нужд организации.

На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин:

• списания материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений, порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);

• продажи (реализации) материалов;

• передачи материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

• безвозмездной передачи материалов другим организациям и лицам;

• передачи материалов в обмен на другое имущество;

• передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности). При учете материалов на всех стадиях их движения следует руководствоваться методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. №119н.

Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.

Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливаются руководителем организации по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера⁴.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации, представленные в таблице 2.

Таблица 2 - Документы по движению материалов

Номер формы	Наименование формы
1	2
М – 2	Доверенность
М – 2а	Доверенность

М – 4	Приходный ордер
М – 7	Акт о приемке материалов
М – 8	Лимитно – заборная карта

Продолжение таблицы 2

1	2
М – 11	Требование – накладная
М– 15	Накладная на отпуск материалов на сторону
М – 17	Карточка учета материалов
М – 35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений

Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, изготовленные в самой организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т.п.), как правило, направляются на склад организации. Отпуск их непосредственно на производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, не рекомендуется.

При приемке материалов необходимо:

• зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

• проверить соответствие данных этих документов договорам поставки – по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

• проверить правильность расчетов в расчетных документах;

• оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;

• определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

• передать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота в организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам №М - 2 или №М-2а. Форму №М - 2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее выдачи и образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству. Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или транспортной организации. После приемки материалов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр – в бухгалтерию организации для учета движения материалов, другой – отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

В настоящее время применяются различные варианты учета материалов в бухгалтерской службе: аналитический и синтетический⁵.

Так, аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) может вестись на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения по местам хранения материалов, а внутри них – в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Как правило, применяются два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:

1) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно – суммового учета материалов, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями.

Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественно – суммовой учет, а на складах и в подразделениях – только количественный учет. В этих карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. Используя данные этих карточек, бухгалтерская служба ежемесячно составляет оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Отдельно учитывается движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и синтетических счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, исходя из учетных цен. Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.

Аналитический учет материалов на складах организации осуществляется по каждому сорту, виду и размеру, в соответствии с порядком хранения материалов, определяемом как условиями производственного потребления материалов, так и требованиями организации складского хозяйства.

МПЗ принимается к учету по фактической себестоимости. МПЗ отражаются в учете по ценам фактической себестоимости или учетным ценам.

Формирование фактической себестоимости материалов в учете может осуществляться следующими способами:

фактическая себестоимость формируется непосредственно на счет 10;
фактическая себестоимость формируется с использованием счетов 15 и 16.

При учете МПЗ по фактической стоимости МПЗ ведется на счете 10 «Материалы».

Все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету 10. По дебету 10 «Материалы» отражается поступление МПЗ, их выбытие отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отражении покупной стоимости материалов на основе накладных счетов - фактур поставщика с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» списывается на счет 10 «Материалы».

Отражение транспортных расходов по приобретению материалов на основе накладных, счетов фактур транспортной организации происходит с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на дебет счета 10 «Материалы».

Расходы по оплате услуг посредническим организациям на основе счетов - фактур посредника списывается с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на дебет счета 10 «Материалы».

То есть все операции по поступлению и выбытию МПЗ отражаются в проводке, представленной на рисунке 2.

Дт 10 Кт

с Кт 60 в Дт 20, 23, 08

поступление выбытие

Рисунок 2 – Поступление и выбытие МПЗ

Расходы без учета НДС отражаются по дебету счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данный способ учета формирования себестоимости материалов целесообразно использовать предприятиям, у которых:

небольшая номенклатура использования материалов;
малое количество поставок материалов за период;
все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию одновременно.

Если в учетной политике предприятия выбран метод учета МПЗ по учетным ценам, то используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».