Учет материальных ресурсов на предприятии

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Елецкий государственный университет имени И.А.Бунина

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

Тема: Учет материальных ресурсов

Выполнил: студентка

Группы Э-31

Кобцева Татьяна Андреевна

Руководитель:

Корниенко Светлана Викторовна

Работа защищена:

__________________ _________________ __________________

оценка подпись дата

Елец 2008

Введение………………………………………………………………………3

• • 1. Обзор нормативных актов и экономической литературы
       1. Обзор нормативных актов………………………………………………....5
       2. Теоретические аспекты учета материальных ресурсов………………….9
    2. Учет материально – производственных запасов
       1. Материально – производственные запасы, их классификация и задачи учета………………………………………………………………………........13
       2. Оценка материально – производственных запасов……………………...16
       3. Документальное оформление поступления и расходования производственных запасов…………………………………………………………….21
       4. Синтетический учет производственных запасов………………………..28
       5. Формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей…………………………………………………………………………36
       6. Инвентаризация товарно – материальных ценностей…………………..38
       7. Раскрытие информации о материально – производственных запасах в бухгалтерской отчетности………………………………………………...41

Заключение…………………………………………………………………..42

Библиография………………………………………………………………..44

Приложения

Материально – производственные запасы имеют значительную долю в структуре баланса предприятия. К ним относят сырье, готовую продукцию, материалы, товары, т.е. это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции, работ, услуг, для производственных целей или для продажи.

Одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время является неэффективная политика управления и использования материальных ценностей. Сформированные на первоначальном этапе деятель­ности предприятия материальные ресурсы требуют по­стоянного управления ими. В этих условиях особенно важными становятся задачи учета и анализа материально – производственных запасов на предприятии. Поэтому тема курсовой работы «Учет материальных ресурсов» выбрана не случайно, она является очень актуальной в настоящее время.

По официальному определению, приведенному в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов», производственные запасы – это активы (имущество), предназначенные:

1. для использования в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве товаров (продукции), выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
2. для использования в управленческих целях организации.

Производственные запасы используются в качестве предметов труда в производственном процессе. Они, как правило, целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенных с их использованием товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг.

Основными целями бухгалтерского учета производственных запасов являются:

• выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов;
• их рациональная оценка;
• проверка соответствия складских запасов установленным лимитам и нормативам;
• контроль за соблюдением норм производственного потребления (расходования);
• правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов при калькулировании себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Для надлежащей организации бухгалтерского учета производственных запасов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, достоверная оценка и выбор единицы учета.

Цель написания данной работы – рассмотрение понятия материальных ресурсов, их бухгалтерского учета, так как их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Для достижения данной цели в курсовой работе поставлены следующие задачи: раскрыть понятие материально – производственных запасов, описать их структуру, рассмотреть их оценку, а также особенности организации синтетического учета объектов материальных ресурсов. В работе приведены примеры бухгалтерских проводок, отражающие основной набор хозяйственных операций по учету материально – производственных ресурсов, указаны формы первичных документов, применяемые для ведения их учета.

Обзор нормативных актов и экономической литературы

1.1 Обзор нормативных актов

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете»[2] от 21.11.96г. №129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

К первому уровню системы следует также отнести Гражданский кодекс РФ[1], в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности: наличие самостоятельного баланса как признак юридического лица, порядок организации и ликвидации юридического лица, порядок представления и утверждения годового отчета, вопросы заключения, изменения и расторжения договоров, обеспечение исполнения обязательств и другие вопросы.

В порядке исключения к документам первого уровня приравнивают Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина от 29.07.98г. №34н [4]. Оно определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в бухгалтерском учете – положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 22 положения по бухгалтерскому учету и отчетности. К числу их относят:

• «Учет материально – производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н [5]. Оно устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах организации;
• «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г №43н [6], которое определяет состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, кроме кредитных и бюджетных организаций;
• Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли[7]. Утверждено приказом Минфина РФ от 05.08.92г. №552.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. К ним относятся:

• Приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»[3];
• Приказ Минфина РФ от 16.02.2000 №42 «Об утверждении документов по складскому хранению ценностей с выдачей двойных складских свидетельств Гохрана России»[8], который регулирует порядок выдачи, обращения и погашения двойных складских свидетельств Государственного учреждения по формированию Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов Российской Федерации, выдаваемых в подтверждение принятия на хранение Гохраном России ценностей. Настоящее Положение разработано на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и других нормативно - правовых актов Российской Федерации.
• Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов»[9], который определяет порядок организации бухгалтерского учета материально - производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01).
• Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

• 1. документ по учетной политике предприятия;
  2. утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
  3. утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
  4. графики документооборота;
  5. утвержденные руководителем формы внутренней отчетности

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют, или не утверждены руководителем. Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

1.2. Теоретические аспекты учета материальных ресурсов

Развитие различного вида предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в управлении, контроле и анализе предпринимательской деятельности. Своевременность ее получения, соответствующее качество и достоверность обеспечиваются наличием высокоподготовленных специалистов – бухгалтеров - профессионалов.

Подготовку специалистов по бухгалтерскому учету осуществляет большое количество высших учебных заведений. Обязательным предметом при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, финансам, кредиту, налогам, страхованию и другим является «Теория бухгалтерского учета».

Теория бухгалтерского учета – база для понимания как бухгалтерского учета (финансового и управленческого), так и многих других смежных или примыкающих к нему дисциплин. Теория бухгалтерского учета – основа организации всей системы бухгалтерского учета.

Изучение курса теории бухгалтерского учета необходимо для понятия сущности бухгалтерского учета, его места в системе управления экономикой организации, основных экономических учетных категорий, используемых в практической деятельности.

Второй раздел Плана счетов бухгалтерского учета посвящен производственным запасам, которые играют существенную роль в организации и планировании производствено-хозяйственной деятельности предприятия.

Многие авторы в своих изданиях освещают вопросы учета и контроля за рациональным использованием материально – производственных запасов. Рассмотрим кратко их содержание и характеристику.

В издании Кондракова Н.П. Бухгалтерский учет[21,стр.232-244] особое внимание уделяется организации синтетического учета производственных запасов, способам их оценки, документальному оформлению поступления и расходования материальных ресурсов. Данное пособие написано в соответствии с новым Планом счетов и программой по бухгалтерскому учету и отчетности «Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита», утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, с учетом последних изменений в бухгалтерском учете.

Вопросы инвентаризации и классификации товарно – материальных ценностей широко освещены в издании Козловой Е.П. Бухгалтерский учет в организациях[20, стр.334-343]. Теоретические основы бухгалтерского учета рассматриваются на базе требований Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов. Широкому анализу подвергнуты вопросы ведения бухгалтерского учета на основе нового Плана счетов бухгалтерского учета, вводимого с 1 января 2001г. Теоретические основы подкреплены практическими приемами ведения бухгалтерского учета в организациях.

Содержание учебного пособия под редакцией Астахова В.П. бухгалтерский (финансовый) учет[11, стр.257-268] раскрывает сущность бухгалтерского (финансового) учета как информационной системы и описывает основные способы его организации на отдельных участках финансово – хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с действующей методологией и нормативными документами. Каждая глава сопровождается перечнем основных нормативных документов. В нем раскрываются такие вопросы по учету производственных запасов, как формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, учет материальных ресурсов на складах и в бухгалтерии и другие вопросы.

В учебном пособии под редакцией Безруких В.П. Бухгалтерский учет[26, стр.290-298] подробно рассмотрены вопросы синтетического и аналитического учета производственных запасов и резервов под снижение их стоимости, а также рассматривается учетная политика в части производственных запасов. При изложении учебного материала авторы придерживались терминологии, содержащейся в законодательных и нормативных актах.

Так, название юридических лиц они заимствованы из Гражданского Кодекса Российской Федерации, хотя наряду с ними применяли и ранее употребляемые названия, такие, как «предприятие», «хозяйствующий субъект».

Как и в 4-х предыдущих изданиях, порядок ведения бухгалтерского учета как системы в целом и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности излагается в учебнике на примере средней по размеру организации материального производства.

Учебное пособие под редакцией Глушкова И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии[16, стр. 178-181] состоит из взаимосвязанных частей, раскрывающих вместе суть работы бухгалтера на предприятии, его место и обязанности. Для удобства пользования пособием и для облегчения усвоения весь материал разделен по разделам, главам, пунктам с единой нумерацией с демонстрацией на конкретных примерах.

Материал построен так, чтобы при изучении была обеспечена комплексная взаимосвязь при рассмотрении юридических, бухгалтерских и налоговых аспектов каждого вопроса. Приводится подкрепление всех утверждений автора по рассматриваемым вопросам ссылками на соответствующие нормативные документы.

Параллельно с рассмотрением теоретических и прикладных положений по бухгалтерскому учету рассматриваются в качестве примеров сложные хозяйственные операции из реальной деятельности организации и с вариантом обработки информации на ЭВМ.

Пособие Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты под ред. профессора Т.М Гусева [18, стр.233-256] написано в соответствии с программой курса «Теория бухгалтерского учета» для студентов, обучающихся по специальности 06.05.00 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Пособие состоит из девяти глав, включающих несколько взаимосвязанных блоков.

В первом блоке изложены теоретические положения бухгалтерского учета, сформулированы задачи бухгалтерского учета, область его применения. Здесь рассмотрены вопросы предмета и метода бухгалтерского учета, понятие о счетах и двойной записи, классификации счетов, бухгалтерского баланса, учета основных хозяйственных процессов, техники и форм бухгалтерского учета, организации бухгалтерского учета в России.

Во втором блоке представлена методика решения задач по теории бухгалтерского учета. Рассмотрен на цифровых примерах порядок классификации активов по роли в процессе производства и источникам образования, составления баланса, ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам, учета процессов заготовления, производства и продажи.

Третий блок пособия включает задания для самостоятельного решения.

Четвертый блок пособия содержит задания в тестовой форме, позволяющие проверить глубину усвоения теоретических положений.

Издание Бухгалтерский учет под редакцией профессора Ю.А. Бабаева [25, стр.342-347] написано в соответствии с новым Планом сетом бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. и вступившим в силу с 1 ноября 2001г.

Даны основные принципы и базовые общепринятые правила ведения бухгалтерского учета, обработки и подготовки информации финансового характера, что позволяет использовать систему учетной информации в процессе принятия управленческих решений для планирования и организации бизнеса.

В нем широко освещены вопросы отпуска и оценки материально – производственных запасов, подкрепленные положением по бухгалтерскому учету «Материально - производственны запасы» (ПБУ 5/01).

Развитие рыночных отношений в России, возникновение новых форм предпринимательской деятельности привело к резкому росту числа хозяйствующих субъектов. Выросли и потребность в специалистах в области бухгалтерского учета, и интерес к данной профессии. Перечисленные выше пособия должны помочь обучающимся в изучении теории бухгалтерского учета.

Учет материально – производственных запасов

Материально – производственные запасы, их классификация и задачи учета

В бухгалтерском учете в качестве материально-производствен­ных запасов принимаются активы:

1. используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
2. предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
3. используемые для управленческих нужд организации (вспомо­гательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов исполь­зуется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полнос­тью переносят свою стоимость на стоимость производимой продук­ции.

Основными задачами учета материально-производственных запа­сов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, со­ответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производствен­ного потребления; правильное распределение стоимости израсходо­ванных в производстве материалов по объектам калькуляции; рацио­нальная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от той роли, кото­рую играют разнообразные производственные запасы в процессе про­изводства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сы­рье и основные материалы, придания продукту определенных потре­бительских свойств или же для обслуживании и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном про­изводстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспо­могательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных ви­дов продукции.

Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие оп­ределенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой про­дукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства — остатки сырья и материа­лов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продук­цию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в свя­зи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материа­лы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть материально-производственных запасов организации, используемая в ка­честве средств труда в течение не более 12 месяцев ил и обычного опе­рационного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построении синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.[4, стр.221-234].

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в пе­реработку». 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конст­рукции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «'Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наиме­нованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их и специальный реестр, кото­рый называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре – ценнике ука­зывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-цен­ника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Оценка материально – производственных запасов

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмеща­емых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение матери­ально-производственных запасов общехозяйственные и иные анало­гичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланирован­ных целях, включают затраты организации по доработке и улучше­нию технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себе стоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из факти­ческих затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запа­сов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал орга­низации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмот­рено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запа­сов, полученных организацией по договору дарения или безвозмезд­но, определяется исходя из их рыночной стоимость на дату оприходо­вания, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исхо­дя из цены, но которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное ка­чество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценнос­тей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие орга­низации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соот­ветствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учет­ным ценам.

Фактическая себестоимость материально-производственных ре­сурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный постав­щиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку матери­альных запасов до места их использования, если они не включены и цену приобретения, затрат по доведению запасов до состоянии, при­годного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, не­посредственно связанных с приобретением материально-производст­венных запасов.

Фактические затраты по приобретению материально-производст­венных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникаю­щих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производит­ся в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (ус­ловных денежных единицах).

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и време­ни. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или матери­алов. На большей части организаций текущий учет материальных цен­ностей ведут по твердым учетным ценам - по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плано­вой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной мар­кировки создаются все большие возможности исчисления фактичес­кой себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.[14, стр.166-178].

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость при­обретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом слу­чае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующи­ми методами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов про­изводится исходя из допущения последовательности применения учет­ной политики.[12,стр.127-131].

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-про­изводственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, кото­рые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себе­стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступив­шим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являют­ся традиционными для отечественной учетной практики. В течение от­четного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответ­ствующую долю отклонений фактической себестоимости материаль­ных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на при­ход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают ма­териалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Пример расхода 150 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО представлен в таблице 1.

Таблица1

Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО

Расход по методу ФИФО: 100*100+50*150= 17500

Остаток: 10000+30000+20000-17500=42500

Расход по методу ЛИФО: 100*200+50*150= 27500

Остаток: 10000+20000+30000-27500= 32500

Конкретные методы оценки мат. ресурсов, относимых на затраты производства, должны предусматриваться в учетной политике организации.

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно уста­новить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей мо­жет быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией само­стоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

Документальное оформление поступления и расходования производственных запасов

Первичные документы по поступлению и расходованию производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движени­ем, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщатель­но оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Документальное оформление поступления материальных запасов

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производ­ства.

Для выполнения производственной программы предприятия оп­ределяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключает дого­вора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и от­ветственность сторон по поставкам продукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обес­печения по договорам, своевременностью поступления и оприходо­вания материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограм­мы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортимен­ту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалте­рия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтер­скими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы — платежное тре­бование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, дру­гой — через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества ма­териалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабже­ния осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих гру­зов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наи­менование поставщика, дату и номер транспортного документа, но­мер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения пере­дают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций — экс­педитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по ко­личеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспорт­ной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется ком­мерческий акт, который служит основанием для предъявления пре­тензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают пе­речень материалов, подлежащих получению. При приемке материа­лов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами (Приложение 1). Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фак­тическими данными разрешается осуществлять оприходование мате­риалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку ма­териалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (Приложение 2), который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй — для оприходования материалов получателем; третий — для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, от­ходов производства и др. оформляют одно- или многострочными тре­бованиями-накладными (Приложение3), которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей (Приложение 4), полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покуп­ки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Документальное оформление расходования материальных запасов.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и пра­вильного документального его оформления организации осуществля­ют соответствующие организационные мероприятия. Важным усло­вием контроля за рациональным использованием материалов, напри­мер, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе дан­ных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вы­воз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно - заборными картами (Приложение 5). Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 ме­сяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-забор­ные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего мате­риалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наи­менование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляю выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование № _» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно - заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск офор­мляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя — у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования – накладные. Наклад­ные составляют материально - ответственные лица участка, отпускаю­щего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (Приложение 6), которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и документов: первый экземпляр остается па складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке империалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов (Приложение 7). С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производствен­ных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах пли отчетах о выпуске и реализации

готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материа­лов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи до­кументов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Синтетический учет производственных запасов

Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже от­мечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Сельскохозяйственные организации могут от­крывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного произ­водства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и др.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете мате­риалов по фактической себестоимости в дебет материальных счет относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сто­имость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставлен­ный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму начис­ленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сто­имость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорож­ным и водным) организациям;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость мате­риалов, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по дос­тавке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

счет 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов;

другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, при­нимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвоз­мездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25,26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Сельскохозяйственные организации продукцию собственного про­изводства текущего года отражают на счете 10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 «Ос­новное производство»). После составления годовой отчетной кальку­ляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактичес­кой себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая се­бестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).[7, стр.146-151].

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), опри­ходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учет­ным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оцен­ка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при по­ступлении платежного требования стоимость неотфактурованных по­ставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступив­ших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оп­риходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно – заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно – заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонение фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

Дебет других счетов в зависимости от направления расходования материалов (25,26 и др.);

Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость материалов по твердым ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20,23,25, 26 и др.) При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу – способом «красное сторно».

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (Х) определяется по следующей формуле:

,

где Он, Оп – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их твердым учетным ценам на начало месяца и по поступившим за месяц соответственно;

УЦн, УЦп – стоимость материалов в твердых учетных ценах на начало месяца и поступивших за месяц соответственно.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, живот­ные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» относят покупную стоимость материальных ценностей, по ко­торым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные произ­водства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 «За­готовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «То­вары».

Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-произ­водственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости при­обретения и учетных ценах, списывают со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклоне­ния в стоимости материальных ценностей». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и про­дажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» пред­назначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестои­мости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11,41 синтетический учет ведут по учет­ным ценам.

Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материаль­ных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приоб­ретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издер­жек производства или обращения или других счетов пропорциональ­но стоимости израсходованных материально-производственных запа­сов по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонения в стоимости мате­риальных ценностей» ведут по группам материально-производствен­ных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

При продаже материалов на сторону составляют следующие бух­галтерские записи:

Финансовый результат реализации материалов списывают со сче­та 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себе­стоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок).[10, стр.225-234].

Ранее отмечалось, что определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить помимо средней стоимости методами ФИФО и ЛИФО, При использовании этих методов возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что осуществить довольно слож­но, учитывая современный уровень механизации и автоматизации учета.

Целесообразнее стоимость израсходованных материалов при их оценке по методам ФИФО и ЛИФО определять расчетным путем. В этом случае в течение первого месяца материалы списывают на про­изводство по учетным ценам. По окончании месяца определяют сто­имость израсходованных материалов по методу ФИФО или ЛИФО, находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимос­ти их по учетным иенам и списывают выявленное отклонение на со­ответствующие счета пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам.

При журнально-ордерной форме учета расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6, который открывается суммами незакон­ченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет в этом журнале-ордере осуществляют по каждому платежному документу, приходному ордеру или приемному акту. Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений от стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляют по истечении каждого месяца ведомость№10 «Движение материальных ценностей».

Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таб­лицу № I «Распределение расхода материалов». Материалы в ведо­мости № 10 отражаются по учетным ценам.

Формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей

В соответствии с п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета [4] перед составлением бухгалтерскою баланса за год фактическая стоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себе­стоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости.

По данным бухгалтерского учета рыночную стоимость материальных ценностей определяют вычитанием из фактической их себестоимости сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей, которые учитываются на счете 14 «Резервы под снижение мате­риальных ценностей».

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда рыночная фак­тическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов). На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетую счет 91 «Прочие доходы и расходы» и креди­туют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей».

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена указанная выше запись, зарезервированная сумма восстанавлива­ется записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования мате­риальных ценностей в следующем отчетном периоде.

Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости матери­альных ценностей» показывает превышение фактический себестои­мости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.[14, стр.224-226].

Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте — незавершенно­му производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при со­ставлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставля­ется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 41 «То­вары».

Инвентаризация товарно – материальных ценностей

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количеств и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально - ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбировывается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лиц в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти ценности заносят в отдельную опись (Приложение 8). В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновре­менно на приходном документе за подписью председателя инвента­ризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) дела­ется отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально - ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Товарно - материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно - материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по его поручению) члена комиссии.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указывают наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическую стоимость по данным учета, дату передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально - ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризацию проводят путем осмотра каждого предмета. В описи инвентарь и хозяйственные принадлежности заносят по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

При инвентаризации инвентаря и хозяйственных принадлежностей, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентариза­ционных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на ос­новании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуще­ствляющих эти услуги.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественно­му состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и др.).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы (дебетуют счет 10 «Материа­лы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) спи­сывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недоста­чи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если поте­ри в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по про­чим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновни­ков или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедст­вий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредиты счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Матери­алы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бед­ствий, также списываются со счета 10 на счет 99.[13, стр.335-340].

Раскрытие информации о материально – производственных запасах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с п.4. Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» материальные ресурсы отражаются в бухгалтер­ской отчетности в соответствии с их классификацией (распределени­ем по группам), исходя из способа использования в процессе произ­водства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для уп­равленческих нужд организации.

На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском ба­лансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, принадлежащие органи­зации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупате­лю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последу­ющим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам подлежит раскрытию как минимум следующая информация

• о способах оценки запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки запасов;
• о стоимости запасов, переданных под залог;
• о величине и движении ресурсов под снижение стоимости материальных ценностей.

Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации. Они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь создаваемую продукцию.

Важнейшей предпосылкой эффективной организации учета материальных ценностей является их оценка. В соответствии с Положение о бухгалтерском учете и отчетности, производственные запасы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости.

Большое значение на формирование финансового результата оказывает способ оценки материально – производственных запасов при отпуске в производство или ином их выбытии. Данная оценка может производиться одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений запасов (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретений запасов (способ ЛИФО).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию материальных ценностей не реже 1 раза в год и не ранее 1 октября.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

1. соответствие фактического наличия МЦ данным учета
2. излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включаются в состав доходов предприятия
3. недостачи МЦ.

Для учета движения материалов применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов. К приходным документам относят: приходный ордер (Форма №М 4), акт о приемке материалов (Форма № М7). Приходная документация составляется в день поступления материалов. К расходным документам относят: лимитно – заборная карта (Форма М№08), требования – накладные (Форма №М 11), накладная на отпуск материалов на сторону (Форма №М 15)

Для организации синтетического учета МПЗ в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в пе­реработку». 004 «Товары, принятые на комиссию».

На синтетических счетах учет МЦ ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. При использовании учетных цен поступление материалов предварительно отражают по дебету счета 15 с кредитом 60 или 76 по оплачиваемым ценам.

В зависимости от того, на сколько правильно и точно организован учет материально – производственных запасов, зависят результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Библиография

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации [Текст]: [принят Государственной думой 21 октября 1994г.]: офиц. текст: по состоянию на 30 ноября 1994 г. / М-во юстиции Рос. Федерации. – М.: Маркетинг, 2006. – 159 с.
2. О бухгалтерском учете [Текст]: федер. Закон РФ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ // Налоговый вестник. – 1997. - №1. – с.48.
3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению [Текст]: приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н // Рос. Газета. – 2008.- 2 фев.- с. 12.
4. Об утверждении Положения по ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Текст]:приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н//Рос. Газета. – 1998. – 11 авг.-с.10.
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01) [Текст]: приказ Минфина РФ от 9 июня 2001г. №44н//Рос. Газета.-2001.-2 авг.-с.12.
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Текст]: приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н//Рос. Газета. – 2000. – 2фев. – с.11.
7. Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли [Текст]: приказ Минфина РФ от 5 августа 1992г. №552//Рос. Газета. – 1992. – 10окт. – с.9.
8. Приказ Минфина РФ от 16.02.2000 №42 «Об утверждении документов по складскому хранению ценностей с выдачей двойных складских свидетельств Гохрана России».
9. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов».
10. Акчурина, Е.В. Учет затрат в бухгалтерском учете [Текст]: Учебно - практич. пособие / Е.В. Акчурина. - М.: ТК Велби, 2003.- 477с.
11. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: учеб. пособие для вузов/ В.П.Астахов.-2-е изд., перераб. и доп.- М.: МарТ, 2006.- 256 с.
12. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 304 с.
13. Бакаев, А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета [Текст]: анализ и комментарии / А.С. Бакаев. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2005. – 352 с.
14. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: Учебное пособие для ВУЗов/ М.А.Вахрушина.-2-еизд., перераб. и доп.- М.: Омега-Л,2003.-335с.
15. Власова, В.М. Первичные документы – основы бухгалтерской отчетности [Текст]: учеб. пособие для вузов / В.М. Власова. – 3-е изд., перераб. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 416 с.
16. Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии [Текст]: учебное пособие для вузов/ И.Е.Глушков. – 9-е изд., перераб. и доп.- М.: Кнорус,2002.–288с.
17. Головизина, А.Т. Теория бухгалтерского учета [Текст]: курс лекций / А.Т. Головизина, О.И. Архипова. – 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2005. – 232 с.
18. Гусева, Т.М. Основы бухгалтерского учета [Текст]: учебное пособие для вузов / Т.М. Гусева.- 3-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2002.- 455с.
19. Климова, М.А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебное пособие / М.А. Климова. – М.: РИОР, 2005. – 155 с.
20. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст]:учебное пособие для вузов/Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина, -2-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2002.-378с.
21. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]:учебное пособие/ Н.П.Кондраков, - 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003.-430с.
22. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник для вузов / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 352 с.
23. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебное пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. – М.: КНОРУС, 2007. – 672 с.
24. Бухгалтерское дело [Текст]: Учебное пособие для ВУЗов/Под ред.Л.Т.Гиляровской. – М.: Юнити, 2003. – 233с.
25. Бухгалтерский учет [Текст]:Учебник для ВУЗов/Под ред. Ю.А.Бабаева. – М.: Юнити, 2001.- 289с.
26. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для ВУЗов/Под ред П.С.Безруких .– 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Бух. учет, 2004.-368с.
27. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник/ Под ред. А.Д.Ларионова. – М.: изд-во «Проспект», 2001. – 442с.