Учет материальных ценностей

        Введение

Управление материальными ценностями одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием.

Целью курсовой работы является изучение теоретических основ учета материальных ценностей, оценка материальных ценностей в учете и зарубежная практика, документального оформления поступления материальных ценностей, изучение внутреннего контроля за поступлением материальных ценностей.

Подробное изучение этих вопросов позволит выявить конкретные методы оценки, учета и контроля материальных ценностей, используемых организацией. От объективности и достоверности информации, формируемой на этом участке учета, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль, сумма налога на добавленную стоимость.

Теоретической основой курсовой работы являются труды современных экономистов  по изучаемым вопросам, учебные и  методические пособия по учету материальных ценностей, данные статистических сборников, а также статьи из экономических периодических изданий.

1 Теоретические основы учёта  материальных ценностей

1.1 Понятие и классификация  материальных ценностей

Для осуществления  основной деятельности помимо помещения  и оборудования и других основных средств предприятию необходимо иметь определенные материально-производственные запасы.

К ним  относятся:

• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• покупные полуфабрикаты;
• возвратные отходы;
• топливо;
• тара и тарные материалы;
• запасные части.

Сырье и  основные материалы – это те предметы, из которых изготавливают продукт. К сырью относят продукцию  добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.). К материалам относится  продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.) [6].

Вспомогательными  называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и  основные материалы, для придания продукции  определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода  за орудиями труда (смазочные материалы).

Покупные  полуфабрикаты – это сырье  и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще  готовой продукцией, которые приобретаются  у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

Возвратные  отходы производства – это остатки  сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую  продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Топливо подразделяется на технологическое (для  технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара  и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и  продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

Запасные  части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим  свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы  и др.

Указанные классификации материальных ценностей  используют для построения синтетического и аналитического учета, а также  составления государственного статистического  наблюдения (отчета) об остатках, поступлении  и расходе сырья и материалов в производственно-эксплутационной  деятельности.

Для успешного  выполнения задач, стоящих перед  бухгалтерским учетом материалов, необходимо:

• иметь номенклатуру-ценник;
• установить четкую систему документации и документооборота;
• проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.

Внутри  каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура  – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами – ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

Впоследствии  при выписке каждого документа  по движению материалов в нем указывается  не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что  позволяет избежать ошибок и при  записях в складском и бухгалтерском  учете материалов.

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материалов являются:

1. Сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
2. По общему правилу все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами;
3. Учет количества и оценка запасов;
4. Оперативность (своевременность) учета запасов;
5. Достоверность;
6. Соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
7. Соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

В соответствии с п.8 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н  применение организациями программных  продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой  информации на бумажных носителях, включая  показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

При построении учета материальных запасов следует  учитывать необходимые предпосылки  действенного контроля за сохранностью запасов, которые предусмотрены  п.9 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н:

• наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
• размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо - сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
• оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
• применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
• организация, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;
• определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
• установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);
• установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;
• определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации.

В организации  должен быть установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями (п.56 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации  соответствующими подразделениями (службой  снабжения, бухгалтерской службой  и т.п.) и (или) должностными лицами (п.56 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;
• наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

Единица бухгалтерского учета материальных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и  движением. Единицей материальных ценностей, в зависимости от характера их использования, порядка их приобретения может быть:

• номенклатурный номер;
• партия;
• однородная группа и т.п.

         1.2 Оценка материальных ценностей в учёте

Материальные  ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материальных ценностей, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на покупку  материальных ценностей общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретение материальных ценностей.

Фактическая себестоимость материальных ценностей  их изготовлении силами организации  складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материалов, приобретенных  в обмен на другое имущество, —  исходя из стоимости обмениваемого  имущества, которая устанавливается  исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных ценностей

Материалы, на которые текущая рыночная стоимость  в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью  или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  учетным ценам.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов  по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов и др.

Фактические затраты по приобретению материальных ценностей определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда  оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной  валюте (условных денежных единицах).

Исчисление  фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда  и времени. Поэтому фактическую  себестоимость заготовления исчисляет  лишь небольшая часть организаций  по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций  текущий учет материальных ценностей  ведут по твердым учетным ценам (средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др.). Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают  на отдельных аналитических счетах по группам материалов

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, отпускаемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).- ОТМЕНЕН

Применение одного из этих методов  по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости  каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  запасы, которые не могут быть обычным  образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому  виду (группе) запасов как частное  от деления общей себестоимости  вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости  и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам  в течение месяца.

Средняя цена рассчитывается по формуле 1.1:

где Цср. – цена средняя;

Ц0 –  цена остатка на начало рассматриваемого периода;

Ц1,…, Цn – цена партии с первой по п;

К0 –  количество остатка на начало рассматриваемого периода;

К1,…, Кn – количество в партии с первой по п.

Первый  и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для  отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а  в конце месяца списывают соответствующую  долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это  означает, что независимо от того, какая  партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы  по цене (себестоимости) первой закупленной  партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя  партия на приход — первая в расход, т.е. сначала списываются материалы  по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Применение указанных методов  оценки материальных ресурсов ориентирует  предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные  материалы расчетным путем, используя  формулу 1.2:

Р = Он +П-Ок ,

где Р  — стоимость израсходованных  материалов;

Он – стоимость начального остатка  материалов;

Ок — стоимость конечного  остатка материалов;

П — поступление за месяц.

Оценка  материальных ценностей на конец  отчетного периода производится в зависимости от принятого способа  оценки ценностей при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной  стоимости). Использование предприятием другого способа оценки материальных ценностей возможен только в следующем  периоде.

1.3 Зарубежная практика оценки материальных ценностей

        К наиболее распространенным методам оценки товарно-материальных запасов относятся следующие:

1. Метод поштучной оценки. Индивидуально  описывается и оценивается каждая  единица товарно-материальных запасов,  а учет ведется по ее фактической  себестоимости. Осуществляется наблюдение  и точное отображение фактического  товарного потока. Каждая единица  конечного продукта может быть  идентифицирована и оценена.

2. Первый в запас - первый в  производство (ФИФО). Этот метод основывается  на предположении, что товарно-материальные  ценности, дольше всего находящиеся  в составе товарно-материальных  запасов, продаются или используются  самыми первыми. Товарно-материальные  запасы по состоянию на конец  периода считаются приобретенными  в ходе самой последней закупки.

3. Последний в запас - первый  в производство (ЛИФО). При этом  методе оценка основывается на  предположении, что товарно-материальные  ценности, закупленные последними, продаются или используются первыми.  Остаток на конец отчетного  периода оценивается по самой  ранней закупке.

 4. Метод средней стоимости. При его применении для оценки потока товаров исходят из предположения, что вся готовая к реализации продукция перемешивается в случайном порядке и при ее продаже берется из товарного запаса наугад. Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов определяется в соответствии со следующей формулой: 
 
          5. Метод скользящей средней. При его использовании предполагается, что товарный поток случайным образом перемешивается при каждом добавлении новой партии товарно-материальных запасов, а их изъятие для производства или продажи производится также случайно и из общей массы в этот же момент. В соответствии с этим методом средняя стоимость единицы товарно-материальных запасов рассчитывается после каждой закупки в соответствии со следующей формулой:  
       Для сокращения издержек, связанных с ведением учета по методу ЛИФО по отдельным видам товарно-материальных ценностей был разработан групповойарно-материальных запасов рассчитывается после каждой закупки в соответствии со следующей формулой: Общая стоимость имеющихся 
в наличии запасов товарно-материальных ценностей после каждой закупки деленое  на Общее количество имеющихся запасов в наличии товарно-материальных запасов после каждой закупки = Средняя стоимость единицы товарно-материальных запасов. Для сокращения издержек, связанных с ведением учета по методу ЛИФО по отдельным видам товарно-материальных ценностей был разработан групповой метод ЛИФО. При стоимостной оценке запасов методом ЛИФО их периодическое количественное увеличение формирует товарно-материальные группы. Эти группы измеряются в стоимостном выражении, а не в натуральных величинах. Товарно-материальные запасы часто отражаются по наименьшей стоимости исходя из их себестоимости и рыночной стоимости (рыночная стоимость - это стоимость их замены или вопроизводства). Рыночная стоимость не может быть выше чистой стоимости реализации (предполагаемой продажной цены за вычетом затрат на доработку и реализацию) и ниже чистой стоимости реализации за вычетом обычной чистой прибыли. Снижение оценочной стоимости запасов по сравнению с фактическими издержками вполне допустимо и оправдано с позиций концепции консерватизма (оно связано с частичной потерей будущей полезности, к-рая должна быть выявлена за данный период. 
         Метод валовой прибыли представляет собой метод оценки имеющихся в наличии товарно-материальных запасов исходя из доли валовой прибыли в общем объеме продаж. Не допускается использование метода валовой прибыли при составлении годовой фин. отчетности. При применении метода розничной оценки стоимость товарно-материальных запасов, выраженная на конец периода в розничных ценах, определяется по наименьшей исходя из соотношения себестоимости и рыночной стоимости. Традиционный метод розничной оценки требует включения чистых торговых скидок при расчете этого соотношения. Метод розничной оценки вполне может быть использован при оценке товарно-материальных запасов по методу ЛИФО.Преимуществами метода ЛИФО является большее соответствие текущей стоимости товарно-материальных запасов и текущих ден. поступлений от реализации, отсутствие необходимости резкого увеличения сумм налоговых платежей при росте цен, оптимизация потока наличности, стабилизация уровня доходности за счет снижения влияния на результаты деятельности фирмы возможного падения цен. К недостаткам ЛИФО относится падение доходности в период роста цен, занижение стоимости товарно-материальных запасов, трудности в оценке физических объемов пополнения и расходования товарно-материальных запасов (хотя далеко не все бухгалтеры с этим согласны), а также резкое увеличение налоговых платежей и сокращение потоков наличности при использовании основного массива товарно-материальных запасов, т. к. это искажает величину чистого дохода. Метод ФИФО представляется более привлекательным с точки зрения отражения в балансе стоимости товарно-материальных запасов, т. к. он в большей степени привязан к текущим ценам. При использовании метода ФИФО возникает тенденция роста доходности, т. к. ранее закупленные товарно-материальные ценности отражаются по действующим ценам (что не отражает реального соотношения издержек по предшествующим закупкам и текущей выручки).

 2  Организация учёта материальных ценностей

 2.1 Документальное оформление материальных ценностей

  Поступающие в организацию материальные ценности оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции  поставщик высылает покупателю расчетные  и другие сопроводительные документы: платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой – через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим  документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения  осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью  в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором  указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род  груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса  о розыске груза. В примечаниях  делают отметку об оплате счета или  отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций  – экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции  прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении  им признаков, вызывающих сомнение в  сохранности груза, он может потребовать  от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи  мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору  выдают наряд и доверенность, в  которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке  материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает  заведующему складом, который проверяет  соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы  оформляют приходными ордерами. Приходный  ордер подписывают заведующий складом  и экспедитор.

Материальные ценности приходуют  в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной  единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между  данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки  приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют  штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при  этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад  материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет  акт о приемке материалов, который  служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе  комиссии должен быть представитель  поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также  при приемке материалов, поступивших  на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходования материалов получателем; третий – для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и  сооружений, приходуются на основании  акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы  в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном  рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость  приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором  он излагает содержание хозяйственной  операции с указанием даты, места  покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

        2.2 Учёт поступления материальных ценностей

         В соответствии с Планом счетов, учет поступления материальных ценностей и сумм транспортно-заготовительных расходов ведется одним из следующих способов, которые необходимо указать в Учетной политике предприятия:

1. На счете 10 «Материалы» открываются два субсчета 10/учетные цены и 10/ТЗР для раздельного отражения стоимости материалов по учетным ценам и сумм ТЗР;
2. С использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для учета затрат по заготовлению и отклонению;
3. Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость материалов (при небольшой номенклатуре материалов).

Фактическая себестоимость всех поступивших  материалов формируется в конце  месяца, поэтому текущий учет отпуска  материалов в производство и на другие цели разрешается вести по учетным  ценам. В качестве таких цен выступают  следующие:

1. Договорные цены
2. Фактическая себестоимость материалов
3. Планово-расчетные цены
4. Средняя цена группы.

В конце  месяца рассчитываются отклонения в  стоимости материалов, отпущенных по учетным ценам от их фактической  себестоимости по проценту отклонений.

% отклонений  =*100%

Сумма ТЗР =

Рассчитанная  сумма ТЗР ежемесячно списывается  на те же счета, где был отражен  расход материалов по учетным ценам.

На практике расчет ТЗР делают в специальном  регистре «Ведомость №10».

Таблица 1. Расчет ТЗР