Учет материальных запасов. 5

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации 

Филиал  СЕВМАШВТУЗ государственного образовательного

учреждения  высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский  государственный морской технический

Университет»  в г. Северодвинске 
 
 

Факультет заочного и дистанционного обучения 
 
 

Кафедра №17 

КУРСОВАЯ РАБОТА 

По дисциплине «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях» 

На тему «Учет материальных запасов» 
 
 
 
 
 
 

                                          Студент  Ершова Т.С. 

                                          Группа    2491 у-1

                                                                                                                        Преподаватель Высоцкая Т.Р. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Северодвинск

2011 
 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..3

1.Организация учета и оформление первичными учетными документами операций движения материальных запасов………..4

2.Оценка  материальных запасов………………………………………10

3. Бюджетный учет операций поступления материальных

  запасов  ……………………………………………………………………..13

4 Бюджетный учет операций выбытия материальных

запасов ……………………………………………………………………..17

5.Отражение операций по учету материальных

запасов в регистрах бюджетного учета…………………………..19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………..20 
ЛИТЕРАТУРА……………………………………………………………21 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     К бюджетным организациям относятся такие организации, у которых основная деятельность полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов (бюджетной сметы). Обязательным условием является открытие финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.

     Материальные  запасы - часть имущества, используемая: для управленческих нужд организации; при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных  для продажи. Основными задачами учета материальных запасов являются:

     - контроль за сохранностью ценностей;

     - контроль за соответствием складских  запасов нормативам;

     - контроль за выполнением планов снабжения материалами;

     - выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;

     - контроль за соблюдением норм потребления;

     - своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации;

     - получение точных сведений об остатках, находящихся на складах.

     Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

     Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом  «О бухгалтерском учете», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации  и настоящей Инструкцией.

 

   1.Организация учета и оформление первичными учетными документами операций движения материальных запасов

     Для учета материальных запасов в  бюджетных учреждениях применяются  группы счетов 0 105 00 000 «Материальные  запасы», который включает следующие  аналитические счета:

     - 0 105 01 000 "Медикаменты и перевязочные  средства";

     - 0 105 02 000 "Продукты питания";

     - 0 105 03 000 "Горюче-смазочные материалы";

     - 0 105 04 000 "Строительные материалы";

     - 0 105 05 000  "Мягкий инвентарь";

     - 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы";

     - 0 105 07 000 "Готовая продукция".

     К материальным запасам в учреждениях  социального обслуживания населения  относятся:

     - предметы, используемые в деятельности учреждения социального обслуживания населения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

     - предметы, используемые в деятельности учреждений социального обслуживания населения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ :

     - предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

     - готовая продукция;

     - орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

     - бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее) независимо от их стоимости;

     - специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. п., независимо от их стоимости и срока службы;

     - специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

     - форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

     - временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

     - тара для хранения товарно-материальных ценностей;

     - предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

     - молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные;

     - многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

     Материальные  запасы принимаются к бюджетному учету на основании сопроводительных документов поставщика (накладных и  т.п.).

     Во  время приемки производится проверка соответствия объема, ассортимента, цен, качества материалов указанным в  сопроводительном документе.

     Получение материальных запасов оформляется  распиской материально ответственного лица в сопроводительных документах поставщика.

     Сопроводительные  документы поставщика поступают  от материально ответственного лица в бухгалтерию учреждения социального  обслуживания населения после того, как материально ответственное  лицо отразит все поступившие  согласно документам материалы в Книге (Карточке) учета материальных ценностей.

     Учет  в книге ведется по наименованиям, сортам и количеству материалов, мягкого  инвентаря, посуды с использованием отдельных страниц по каждому  наименованию объекта учета.

     Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием  материальных ценностей, находящихся  на складе (в местах хранения), а также  производит сверку данных по учету  материалов с записями, ведущимися на складе.

     О результатах проверок должны быть сделаны  соответствующие записи на отведенной для этого странице в конце  книги.

     При ограниченном объеме наименований материальных ценностей учет можно вести в  карточке учета материальных ценностей.

     Если  при приемке материалов обнаружены количественные и качественные расхождения, а также расхождения по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, то приемка приостанавливается и продолжается уже в присутствии  комиссии, назначенной руководителем  учреждения социального обслуживания населения.

     По  выявленным расхождениям составляется Акт о приемке материалов N М-7 (ф. 0315004), который является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

     Акт о приемке материалов N М-7 (ф. 0315004) составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.

     Акт о приемке материалов составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально  ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

     Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме отдельными строками, записываются в разделе "Другие данные".

     После приемки материалов акты с приложением  документов (транспортных накладных  и т.д.) передают: один экземпляр - в  бухгалтерию учреждения социального  обслуживания населения для учета  движения материалов, другой - в соответствующее  подразделение учреждения для направления претензионного письма поставщику.

     Требование-накладная ф. N М-11 применяется для учета движения материальных ценностей внутри учреждения социального обслуживания населения - между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

     Накладную ф. N М-11 в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности.

     Первый  экземпляр служит основанием сдающему материально ответственному лицу для  списания ценностей, второй - принимающему материально ответственному лицу для  их оприходования.

     Накладную ф. N М-11 подписывают материально ответственные лица, сдающие и получающие материальные ценности, и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

     Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды  учреждения (ф. 0504210)применяется для оформления передачи в эксплуатацию материальных ценностей на хозяйственные цели. Записи производятся по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей. Ведомость служит основанием для списания указанных ценностей с баланса учреждения социального обслуживания населения.

     Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) применяется для списания с баланса материалов на основании документов, подтверждающих их количественный расход. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом руководителя учреждения социального обслуживания населения.

     Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).

     Списание  топлива и горюче-смазочных материалов производится на основании путевых  листов.

     Путевой лист легкового автомобиля ф. N 3 (ф. 0345001) является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителям.

     Выписывается  в одном экземпляре диспетчером  или уполномоченным лицом. Путевой  лист действителен только на один день или смену. На более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание  в течение более одних суток (смены).

     В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать учреждения социального обслуживания населения, в оперативном управлении которого находится автомобиль.

     Маршрут следования автомобиля, связанный с  выполнением перевозок или служебного задания, записывается по всем пунктам  следования с указанием адресов  и названий организаций. Не допускаются  при указании маршрута формулировки "поездки по городу", "выполнение служебного задания".

     Заполнение  раздела "Движение горючего" производится в полном объеме по всем реквизитам, исходя из фактических затрат и показателей  приборов. В данном разделе отражается также выдача талонов на ГСМ в  подотчет водителям с указанием  количества топлива, серии и номера талонов.

     Первичные документы по движению материальных запасов должны быть тщательно оформлены, содержать подписи лиц, совершивших  операции, и коды соответствующих  объектов учета.

     Контроль  за соблюдением правил оформления движения материальных запасов возложен на главного бухгалтера учреждения социального  обслуживания населения и руководителей  соответствующих подразделений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Оценка  материальных запасов

     Материальные  запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости  с учетом сумм НДС, предъявленных  учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено  налоговым законодательством Российской Федерации).

     Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных  за плату, признаются:

     -суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

     -суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

     -таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

     -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

     -суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;

     -суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);

     -иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

     Фактическая стоимость материальных запасов  определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих  до принятия материальных запасов к  бюджетному учету в случаях, когда  оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

     Фактическая стоимость материальных запасов  при их изготовлении самим учреждением  социального обслуживания населения  определяется исходя из затрат, связанных  с изготовлением данных активов.

     Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением социального обслуживания населения по договору дарения, а  также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

     Текущая рыночная стоимость материальных запасов  определяется по данным средств массовой информации (INTERNET, газет, рекламных  каталогов), органов статистики, организаций-изготовителей.

     Обоснование расчета текущей рыночной стоимости  должно быть подтверждено документально.

     При определении текущей рыночной стоимости  учитывается информация о сделках, заключенных на момент принятия материальных запасов к бюджетному учету, с  идентичными (однородными) материальными  запасами в сопоставимых условиях.

     В частности, учитываются такие условия  сделок, как количество (объем) поставляемых материалов (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые  в сделках данного вида, а также  иные разумные условия, которые могут  оказывать влияние на цены (их повышение  или понижение).

     При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) материальных запасов признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями  либо существенно не влияет на цену таких материальных запасов, либо может  быть учтено с помощью поправок.

     Безвозмездное поступление материальных запасов  от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных  средств одного бюджета бюджетной  системы Российской Федерации, от государственных  и муниципальных организаций, от учреждений разных уровней бюджетов, от других учреждений социального обслуживания населения, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю), осуществляется по фактической стоимости, а также  сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и  приведение их в состояние, пригодное  для использования.

     Материальные  запасы, не принадлежащие учреждению социального обслуживания населения, но находящиеся в его пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

     Оценка  материальных запасов, стоимость которых  при приобретении определена в иностранной  валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы  в иностранной валюте по курсу  ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов  к бюджетному учету.

     Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической  стоимости.

     Средняя фактическая стоимость определяется по следующей формуле:  

                           стоимость остатка материалов данного номенклатурного номера

                          на начало отчетного периода (месяца) + стоимость поступивших

Средняя                    материалов в течение текущего месяца на дату списания

фактическая = ----------------------------------------------------------------------------------------------

стоимость              

                           количество материалов на начало отчетного периода (месяца)+количество

                           материалов, поступивших в течение текущего месяца

                  на дату списания  

     Мягкий  инвентарь и посуда списываются  по фактической стоимости каждой единицы. 

3. Бюджетный учет операций поступления материальных запасов

     Формирование  фактической стоимости материальных запасов при их приобретении и  безвозмездном получении на основании  нескольких договоров с поставщиками, распоряжений (извещений) производится на счете 0 106 04 340 "Увеличение стоимости  изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

     Материальные  запасы, фактическая стоимость которых  формируется на основании затрат по одному договору с поставщиком, распоряжению (извещению) принимаются к учету  на счет 0 105 00 000, минуя счет 0 106 04 340.

     Типовые записи по отражению в бюджетном  учете операций поступления и  внутреннего перемещения материальных запасов

№ Содержание  операции бухгалтерская запись
дебет кредит
счет  бюджетного

учета, КОСГУ 

(разряды 18 - 26)

 счет  бюджетного

учета, КОСГУ 

(разряды 18 - 26)

  Принятие  к учету по фактической  стоимости материальных запасов, полученных по одному договору с поставщиком, одному распоряжению         (извещению).                          
1 Принятие к  учету материальных запасов по фактической  стоимости согласно                    договору с поставщиком.                   1 105 XX 340 1 302 22 730
2 Принятие к  учету материальных        запасов, приобретенных подотчетным        лицом за наличный расчет.   1 105 XX 340 1 208 22 660
3 Принятие к учету безвозмездно

полученных  материальных запасов, которые предполагается использовать в   бюджетной деятельности, от   учреждений, состоящих на другом  бюджете бюджетной системы Российской    Федерации.

1 105 XX 340 1 401 01 151
4 Принятие к  учету безвозмездно        полученных материальных запасов,                которые предполагается использовать в бюджетной деятельности, от                     учреждений, подведомственных другим главным распорядителям               (распорядителям) средств одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации; государственных, муниципальных организаций. 1 105 XX 340 1 401 01 180  
5 Принятие к  учету безвозмездно  полученных материальных запасов, которые предполагается использовать в  бюджетной деятельности, от иных   юридических (коммерческих, некоммерческих организаций) и физических лиц.                                        1 105 XX 340  1 401 01 180  
6 Принятие к  учету материальных запасов, полученных от других учреждений, подведомственных одному   главному распорядителю  бюджетных   средств в сфере социального обслуживания населения 1 105 XX 340  1 304 04 340  
  Формирование  фактической стоимости  материальных запасов:                 при их приобретении на основании нескольких договоров с поставщиками; при безвозмездном  получении, включая  затраты по транспортировке  и       доведению до состояния, пригодного к использованию.                         
7 Включение в  фактическую стоимость  материальных запасов стоимости  транспортных услуг по их доставке 1 106 04 340  1 302 05 730  
8 Включение в  фактическую стоимость    материальных запасов стоимости, оказанных при  приобретении прочих услуг (информационных, консультационных и др.) 1 106 04 340  1 302 09 730  
9 Включение в  фактическую стоимость    материальных запасов прочих расходов, связанных  с их приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию.     1 106 04 340  1 302 18 730  
10 Отражение стоимости  материальных     запасов  согласно договору с                      поставщиком.                        1 106 04 340  1 302 22 730  
11 Отражение стоимости  безвозмездно полученных материальных запасов, которые предполагается использовать в  бюджетной деятельности, от  учреждений, состоящих на другом   бюджете бюджетной системы Российской Федерации. 1 106 04 340  1 401 01 151
12 Отражение стоимости  безвозмездно    

полученных  материальных запасов,   

которые предполагается использовать в бюджетной  деятельности, от   учреждений, подведомственных другим  главным распорядителям              

распорядителям) средств одного

бюджета бюджетной системы Российской Федерации; государственных,                муниципальных организаций.          

1 106 04 340  1 401 01 180  
13 Отражение текущей  рыночной стоимости безвозмездно полученных материальных запасов, которые предполагается     использовать в бюджетной  деятельности, от иных юридических коммерческих, некоммерческих организаций) и физических лиц.       1 106 04 340  1 401 01 180  
14 Отражение затрат по приобретению    

материальных  запасов через          

подотчетных лиц.                    

1 106 04 340  1 208 XX 660  
15 Отражение стоимости  материальных    

запасов, полученных от другого  

учреждения, подведомственного одному              главному распорядителю               внутриведомственная передача).     

1 106 04 340  1 304 04 340  
  Принятие  к учету материальных запасов на основании  сформированной        фактической стоимости.                                                     
16 Принятие к  учету материальных запасов на основании  сформированной  фактической стоимости.               1 105 XX 340  1 106 04 440  
  Оприходование по фактической стоимости (текущей рыночной стоимости) излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации.               
17 Принятие к  учету по текущей рыночной стоимости  излишков ГСМ, выявленных   при  инвентаризации.                  1 105 03 340  1 401 01 180  
18 Принятие к  учету по текущей рыночной стоимости  излишков строительных материалов, выявленных при          инвентаризации.                      1 105 04 340  1 401 01 180  
19 Принятие к  учету по текущей рыночной стоимости  излишков мягкого инвентаря, выявленных при инвентаризации.       1 105 05 340  1 401 01 180  
20 Принятие к  учету по текущей рыночной стоимости  излишков прочих  материальных запасов, выявленных при инвентаризации.                      1 105 06 340  1 401 01 180  
  Принятие  к учету по фактической (текущей  рыночной) стоимости             материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств    
21 Принятие к  учету материалов,        

полученных  от ликвидации объектов основных средств.                   

1 105 XX 340  1 401 01 172  
  Внутреннее  перемещение материальных запасов между  материально          ответственными лицами в учреждении (с  отражением в аналитическом  учете).    
22 Внутреннее  перемещение материальных  запасов  между материально            ответственными лицами в учреждении.  1 105 XX 340  1 105 XX 340  

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4 Бюджетный учет операций выбытия материальных запасов

     Типовые записи по отражению в бюджетном  учете операций выбытия материальных запасов

№ Содержание  операции бухгалтерская запись
дебет кредит
счет  бюджетного

учета, КОСГУ 

(разряды 18 - 26)

 счет  бюджетного

учета, КОСГУ 

(разряды 18 - 26)

  Списание  израсходованных  материальных запасов, естественной убыли  материальных запасов  в пределах установленных  норм    
1 Списание израсходованных  медикаментов и перевязочных средств.              1 401 01 272  1 105 01 440  
2 Списание израсходованных  продуктов   питания.                             1 401 01 272  1 105 02 440  
3 Списание израсходованных  ГСМ.        1 401 01 272  1 105 03 440  
4 Списание израсходованных  строительных материалов. 1 401 01 272  1 105 04 440  
5 Списание выданного  мягкого инвентаря. 1 401 01 272  1 105 05 440  
6 Списание израсходованных  прочих     

материальных  запасов. 

1 401 01 272 1 105 06 440
  Реализация  излишних и неиспользуемых материалов.    
7 Списание с  баланса медикаментов и перевязочных средств                 1 401 01 172  1 105 01 440  
8 Списание с  баланса продуктов питания 1 401 01 172  1 105 02 440  
9 Списание с  баланса ГСМ.              1 401 01 172 1 105 03 440  
10 Списание с  баланса строительных     

материалов.                         

1 401 01 172  1 105 04 440  
11 Списание с  баланса мягкого инвентаря. 1 401 01 172  1 105 05 440  
12 Списание с  баланса прочих материальных запасов.                1 401 01 172  1 105 06 440  
13 Начисление  задолженности перед      

бюджетом  за реализуемые             

неиспользуемые) материальные запасы по цене реализации (без НДС).       

1 205 02 560  1 303 05 730  
14 Начисление  задолженности покупателя  имущества  по НДС, подлежащему        перечислению в бюджет в соответствии

с п. 3 ст. 154 НК РФ.               

2 205 10 560

  2 401 01 180 

2 401 01 180  

2 303 04 730  

15 Перечисление  покупателем оплаты за   приобретенные  у учреждения          

материальные  запасы в доход бюджета (без НДС).                          

1 303 05 830  1 205 02 660  
16 Зачисление  сумм НДС, поступивших от  покупателей  материальных запасов на лицевой  счет для учета операций со  средствами, полученными от приносящей

доход деятельности.                 

2 201 01 510  2 205 10 660  
17 Перечисление  НДС в доход бюджета 2 303 04 830  2 201 01 610  
  Отражение в бюджетном учете  недостачи материальных запасов    
18 Списана с баланса  стоимость         

недостающих материальных запасов.  

1 401 01 172  1 105 XX 440  
19  
Отражена  недостача материальных

запасов по рыночной стоимости.      

1 209 04 560  1 401 01 172  
20 Отражение сумм, поступивших в кассу ввозмещение причиненного ущерба.      1 201 04 510  1 209 04 660  
21 Удержана из заработной платы        

сотрудника сумма  в возмещение  

причиненного  ущерба.                

1 302 01 830  1 304 03 730