Учет материальных запасов. 2

содержание

1 Введение ……………………………………………………………………..….8ПРИЛОЖЕНИЕ А Перечень МПЗ, неиспользуемых в производстве свыше одного года………………………….……………………………………………88

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Перечень имущества, числящегося в составе МПЗ…...…89

1 Введение

Материально-производственные запасы (сырье, материалы и т.д.) являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам. Также материально-производственные запасы составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции, работ, услуг, поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции, работ, услуг и роста прибыли. Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ. В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету и анализу материально-производственных запасов и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

Целью данной работы является изучение организации и методики ведения бухгалтерского учета, эффективности  использования, обеспечения сохранности  и рационального использования  материально-производственных запасов, анализ состояния и обеспеченности материально-производственными запасами в ООО «ЛЮКСЭНЕРГО».

Для реализации вышеуказанной  цели поставлены следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов;

• ознакомиться с краткой характеристикой, особенностями производственной деятельности и организации учета материально-производственных  запасов на исследуемом предприятии;
• рассмотреть практику документального оформления и ведения учета поступления и отпуска материально- производственных запасов;
• рассмотреть методологию проведения анализа материально - производственных запасов;
• разработать рекомендации и внести предложения по совершенствованию учета материально - производственных запасов и контроля за их использованием.

Объект – материально-производственные запасы ООО  «ЛЮКСЭНЕРГО»

Предмет – анализ ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

В основу написания работы легли нормативные акты, регулирующие схему учета материально - производственных запасов России, а также труды российских экономистов.

2 Методика бухгалтерского учета материально-производственных запасов

2.1 Понятие материально-производственных запасов, классификация, и их оценка

Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус [1].

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы делятся на четыре уровня (таблица 2.1).

Основным документом, регламентирующим порядок отражения  в бухгалтерском учете операций с МПЗ, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»      ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2008 N 44н, помимо этого - Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2008 N 119н. Кроме того, вопросы учета и оценки в бухгалтерской отчетности сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2008), и иных нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Таблица 2.1 - Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

ПБУ 5/01 определяет понятие МПЗ, это активы [2]:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.
• готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
• товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

При чем ПБУ 5/01 не применяется  в отношении активов, характеризуемых  как незавершенное производство.

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Классификация материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

• сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.);
• вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства
• покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют их материальную основу;
• возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных  материалов отдельно выделяют в связи  с особенностью их использования  топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических  целей), двигательное (горючее), и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы  – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных  материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные  принадлежности – это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.) [3].

Указанные классификации  производственных запасов используют для построения синтетического и  аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета МПЗ применяют  следующие синтетические счета:

• счет 10 «Материалы»;
• счет 11 "Животные на выращивании и откорме";

• счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

• счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
• счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей";
• счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг";
• счет 41 "Товары";
• счет 42 "Торговая наценка";
• счет 43 "Готовая продукция".

Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

• счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

• счет 003 "Материалы, принятые в переработку";
• счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету 10 «Материалы»  могут быть открыты следующие  субсчета:

• сырье и материалы;

• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

• топливо;
• тара и тарные материалы;
• запасные части;
• прочие материалы;
• материалы, переданные в переработку на сторону;
• строительные материалы;
• снвентарь и хозяйственные принадлежности;
• специальная оснастка и специальная одежда на складе;
• специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных  групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому  наименованию, сорту, размеру присваивают  номенклатурный номер (шифр) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в  учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника  можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки [4].

Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость  МПЗ включаются также фактические  затраты организации на доставку материально-производственных запасов  и приведение их в состояние, пригодное  для использования.

Фактическая себестоимость  МПЗ, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

МПЗ, не принадлежащие  организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в  соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре [2].

Определение фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается  производить несколькими методами оценки запасов, приведенных на рисунке 2.2.

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Первый и второй способы  оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной  учетной практики. В течение отчетного  месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам [5].

При методе ФИФО применяют  правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Преимущество метода в том, что он позволяет получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам последних  по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.

Рисунок 2.2 - Методы оценки запасов

Готовая продукция учитывается  по фактическим затратам, связанным  с ее изготовлением, - по фактической  производственной себестоимости, включающей затраты связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции [6].

В аналитическом бухгалтерском  учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены, в качестве которых могут быть применены и фактическая производственная себестоимость, и нормативная себестоимость, и договорные цены и другие виды цен   (рисунок 2.3).

Рисунок 2.3 - Учетные цены на готовую продукцию

Независимо от выбранного варианта учетной цены по окончании  месяца нормативная себестоимость  должна быть доведена до фактической  путем расчета сумм и процентов  отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц [7].

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Материально-производственные запасы ( далее по тексту - МПЗ), текущая рыночная стоимость которых снизилась, а также морально устаревшие либо полностью или частично терявшие свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей  образуется за счет финансовых результатов организации. Величина резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Для учета снижения стоимости материалов используют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Информация о величине и движении резервов под снижение стоимости  материальных ценностей подлежит раскрытию  с учетом существенности в бухгалтерской отчетности организации.

2.2 Учет материалов

Движение МПЗ в организациях осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией. Правильное и своевременное документальное оформление движения материалов позволяет  предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

Первичные учетные документы  по движению сырья и материалов принимаются  к учету, если они составлены по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а (таблица 2.2.).

Таблица 2.2 – Перечень первичных учетных документов по учету материалов

Документы, форма которых не предусмотрена в указанных перечнях, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Материалы могут поступать  в организацию различными способами: от поставщиков; из собственного производства; при внесении в счет вклада в уставный капитал организации; при получении материалов безвозмездно (включая договор дарения).

Материалы могут отпускаться  со склада: на производство для изготовления продукции, на ремонтные и хозяйственные нужды, в переработку на другие предприятия; для реализации на сторону; для безвозмездной передачи другим предприятиям.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки.

Полученные со складов  первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций (законность операции) и правильности их оформления (наличие необходимых  реквизитов, в том числе полноты проставленных в документах шифров).

В бухгалтерии при  ведении учета вручную применяются  оборотный (количественно-суммовой) и сальдовый (оперативно-бухгалтерский) методы учета [8].

При оборотном методе (с использованием оборотных ведомостей) могут применяться два варианта учета.

При первом варианте в  бухгалтерской службе одновременно ведется учет в количественном и  денежном выражении (а на складах  и в подразделениях — только количественный учет):

• в бухгалтерии организации на каждый вид МПЗ (номенклатурный номер) открываются карточки аналитического учета;
• в карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями;
• на основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. На основе оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом;
• движение (образование и распределение) и остатки транспортно- заготовительных расходов учитываются отдельно;
• сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.

В случае использования  второго варианта в бухгалтерской  службе не ведутся карточки аналитического учета:

• все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость;
• оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте;
• остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не дублируется складской учет и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов.

 В бухгалтерской  службе:

• учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен;
• движение (образование и распределение) и остатки транспортно- заготовительных расходов учитываются отдельно;
• в качестве регистров аналитического учета используются карточки учета материалов, ведущиеся на складе, которые не реже одного раза в неделю проверяет на правильность ведения работник бухгалтерии и данные на карточке удостоверяет своей подписью;
• на первое число месяца количественные данные об остатках переносятся по каждому номенклатурному номеру из карточек складского учета в сальдовую ведомость. В качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами вместе с первичными учетными документами;
• остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру, затем выводятся итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При учете материалов с использованием компьютера все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются автоматизированным способом. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах — для бухгалтерской службы и склада (подразделения) [9].

Применение организацией программ автоматизации учетных  работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:

• оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
• ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

• оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

• оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

Независимо от принятого  метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской  службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

Ежемесячно данные о  движении материалов обобщаются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях), где группировка ведется раздельно по каждому складу (подразделению, другим местам хранения материалов). Ведомости составляются отдельно по приходу и расходу материалов и могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам.

Итоги из ведомостей движения материалов по складам (подразделениям, местам хранения материалов) ежемесячно переносятся в сводную ведомость движения материалов [10].

Отражение операций по приобретению материальных ценностей в текущем бухгалтерском учете может строиться по-разному:

• непосредственно на счете 10 «Материалы» (без использования счетов 15 и 16) (рисунок 2.4);
• с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

Этот вариант учета  позволяет оценивать материалы  как по фактической себестоимости их приобретения, так и по учетным ценам, а отклонения от фактической стоимости материалов выявляются не на синтетических счетах, а в регистрах текущего учета.

Во втором случае, на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков на всю сумму акцептованных счетов (принятых к оплате) делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (на сумму НДС, уплаченного поставщику), а в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие по кредиту счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организации и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за кредит, предоставленный поставщиками;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами по заготовке, приобретению и доставке материалов;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оказанных различными организациями по заготовке и доставке материалов.