Учет материальных затрат и порядок включения их в себестоимость продукции

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение                                                                                                                   3

1 Состав и порядок включения в себестоимость продукции (работ, услуг)      материальных затрат                                                                                          5

1.1 Понятие и состав материальных затрат                                                                     5

    1. Учет материальных затрат        7

2 Организация  учета прямых и косвенных материальных затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)                     14

    1. Организация учета прямых материальных затрат в составе                 

себестоимости продукции (работ, услуг)                                                          14

    1. Организация учета косвенных материальных затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)                 16                                                                   

3. Особенности  учета материальных затрат и  включение их в себестоимость продукции на  ОАО «Автоген»                                                                        20

Заключение                                                                                                           28

Список использованной литературы                                                                  30

 

Введение

 

На современном  этапе  экономики эффективное  управление производством во многом зависит от целесообразного построения системы внутрипроизводственного управленческого учета в организации, а также от того, насколько объективно данная система отражает ее производственные процессы. Формирование многих экономических показателей зависит, прежде всего, от правильности организации внутрипроизводственного учета.

Вопросы организации управленческого учета на предприятии тесно связаны с вопросами управления затратами на всех уровнях его производственно-коммерческой деятельности. Объектом управленческого учета являются затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг). Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективных форм и методов хозяйствования и обусловлен, прежде всего, сложившимися производственными отношениями. Результативный контроль затрат обеспечивает комплексное и эффективное управление производственными издержками.

Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость данного учета растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности производства.

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета.

Существующая в рамках централизованно управляемой экономики система учета затрат на производство своей основной целью ставила задачу получения достаточно точной и подробной информации обо всех действительных затратах в процессе производства и калькулирования полной фактической себестоимости выпускаемой продукции (производимых работ, оказанных услуг). Затраты играют важную и неотъемлемую роль в деятельности организации. От их величины зависит финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг), так как финансовый результат определяется как разница между выручкой от продажи продукции без вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Поскольку затраты, связанные с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость, перечень затрат строго регламентирован. Исходя из этого, тема данной курсовой работы является, безусловно, актуальной.

В данной курсовой работе мы хотели бы ознакомить, раскрыть особенности, а так же привести примеры  как осуществляется учёт материальных затрат и затрат на оплату труда, а так же порядок их учета и включения в себестоимость.

Целью курсовой работы является исследование особенностей материальных и трудовых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг) как основного объекта управленческого учета.

В связи с  этим в процессе написания данной курсовой работы следует решить такие задачи, как:

- характеристика понятий материальных затрат и затрат на оплату труда;

- изучение организации учета рассматриваемых видов затрат на теоретическом уровне;

- изучить практику учета материальных затрат и порядок внесения их в себестоимость выпускаемой продукции.

        На практическом уровне в данной курсовой работе исследоваться будут только материальные затраты, т. к. они составляют основную часть всех затрат, которые формируют себестоимость. Объектом исследования выбрано предприятие химического машиностроения ОАО «Автоген».

 

1. Состав и порядок включения в себестоимость продукции (работ, услуг) материальных затрат   

 

    1. Понятие и состав материальных затрат

 

Материальные затраты  – один из основных элементов, отражающий стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции.

К материальным затратам относится стоимость:

  1. Сырья и материалов, приобретаемых со стороны, из которых вырабатывается продукция или которые используются для обеспечения нормального технологического процесса, на другие производственные цели и упаковку продукции. Материалы делятся на основные и вспомогательные.

Основными материалами следует считать предметы труда, которые прошли промышленную переработку и используются для изготовления продукции, вещественно входят в состав ее элементов либо являются необходимым компонентом при производстве.

Вспомогательные материалы не образуют главного вещественного содержания продукции и расходуются для различных производственно-эксплуатационных нужд предприятия.

  1. Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в изготовлении продукции.
  2. Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производством своего предприятия, не относящихся к основному виду деятельности.
  3. Природного сырья (плата за воду, за древесину на корню и т.п.).
  4. Топлива всех видов, приобретенного со стороны и использованного на производственные цели. Расход топлива в  учете затрат подразделяется на следующие виды:
    • на технологические цели для литейных, кузнечных и других производственных цехов в соответствии с объемом работ по выпуску продукции;
    • для выработки всех видов электрической и тепловой энергии, кислорода, сжатого воздуха и т.п. в энергетических цехах и службах предприятия;
    • для нужд заводского транспорта (локомотивов,  автомобилей и т.п.);
    • для отопления зданий.
  5. Покупной энергии всех видов и вырабатываемой самим предприятием, используемой на производственные нужды.
  6. Потерь от недостач по поступившим материальным ресурсам в пределах норм естественной убыли.
  7. Тары и упаковки, полученных от поставщиков с материальными ресурсами, за вычетом из стоимости покупной тары стоимости этой тары и упаковки по цене ее возможного использования, если цены на тару и упаковку установлены сверх цены на приобретаемые материальные ресурсы, или из стоимости приобретенных ресурсов.

При определении материальных затрат важное значение имеет оценка использованных материальных ресурсов. Использованные материальные ресурсы включаются в себестоимость продукции по ценам их приобретения (без НДС), с учетом надбавок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и сбытовым предприятиям, стоимости услуг товарной биржи, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость  продукции, исключается стоимость возвратных отходов - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые  передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относятся к отходам также попутная продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Величина материальных затрат слагается из стоимости потребления  сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов, части транспортных, заготовительных и других расходов по их приобретению. При изготовлении продукции она непосредственно относится на издержки производства того отчетного периода, в котором имел место расход материальных ценностей.

Материальные затраты  занимают большой удельный вес в составе себестоимости продукции (работ, услуг). Поэтому правильный учет и строгий контроль за их осуществлением обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению.

 

1.2 Учет материальных  затрат

Материальные затраты  на производственных предприятиях в  составе себестоимости продукции  отражаются по следующим статьям:

  1. сырье и основные материалы;
  2. полуфабрикаты собственного производства;
  3. возвратные отходы (вычитаются);
  4. вспомогательные материалы;
  5. топливо и энергия на технологические цели.

Сырье и основные материалы  составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Их отпуск с центрального склада в производство может осуществляться непосредственно или через кладовые цехов. Подача сырья и основных материалов в кладовые цеха представляет собой.  Их внутреннее перемещение и потому не является расходом на производство. Под расходом материалов на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производства.

Отпуск сырья и основных материалов в производство осуществляется в строгом соответствии с производственной программой предприятия, с соблюдением рецептур и действующих норм их расхода и оформляется лимитно-заборными картами, требованиями, накладными.

Норма расхода материалов устанавливается техническими службами на основе технологии производства, чертежей, спецификаций, рецептур на единицу изделия или полуфабриката и указывается в технологических картах.

Для снижения материалоемкости изделий большое значение имеет организация контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве. Для этих целей в основном используют следующие методы:

  1. сигнальное документирование;
  2. партионный раскрой;
  3. инвентарный метод.

Метод сигнального документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода  сырья и материалов от установленных норм и нормативов. На отпуск материалов сверх норм или их замену оформляются отдельные документы (требования, акты замены и др.), которые сигнализируют об отклонениях. Данный метод в той или иной мере используются во многих производственных предприятиях.

Метод партионного раскроя  позволяет контролировать расход наиболее дефицитных и дорогостоящих материалов. В первичных документах (раскройных листках, картах) проставляются характеристика и количество материала, поданного для раскроя к рабочему месту, количество отходов, неиспользованного (возвращенного) материала, фактический расход, а также наименование и количество заготовленных из данной партии материала деталей, норма расхода на единицу, расход по нормам на все детали и отклонения от норм. При этом методе фактический расход материала рассчитывается как разность между полученным и возвращенным его количеством, а расход по нормам - умножением числа заготовок на норму. Отклонение от норм определяется сравнением фактического расхода с нормативом.

Метод партионного раскроя  позволяет выявить отклонения от норм расхода партии потребленного  материала по каждому рабочему месту, что способствует оперативному устранению недостатков или закреплению достиже­ний в использовании материалов.

Метод партионного раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях промышленности.

Инвентарный метод заключается в том, что по истечении отчетного периода (смены, суток и т. д.) проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных материалов по каждому рабочему месту (цеху, участку, бригаде). Фактический расход сырья и материалов на производство определяется суммированием этих остатков с материалами, поступившими к началу следующего отчетного периода, и вычитанием из этой суммы остатков на конец отчетного периода. Расход по нормам рассчитывается умножением количества изготовленных изделий или полуфабрикатов на норму расхода сырья и материалов.

При этом методе фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и выявляют отклонения от установленных норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам. По выявленным отклонениям определяют их причину и виновников.

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов широко применяется в пищевой, мясной и молочной промышленности, а также в металлургии, химической промышленности и т. д.

Во многих отраслях и  производствах распределение сырья  и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, т. е. непосредственно по данным первичных документов. Однако в комплексных производствах, где из одних и тех же материалов вырабатывается несколько видов или сортов продукции, соответствующих разным объектам калькуляции, расход сырья и материалов определяется косвенным путем на основе нормативов или коэффициентов.

При нормативном способе  фактически израсходованное сырье и материалы распределяют по видам продукции про­порционально расходу по норме.

При коэффициентном способе  основой распределения сырья  и материалов между видами продукции является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Для этого используют следующую формулу:

                                      Р = Р * К                                                                (1)

где Р - фактический расход сырья и материалов на готовое изделие;

Р - фактический расход сырья и материалов на все виды продукции;

К -  коэффициент содержания по готовой продукции.

Все перечисленные методы контроля позволяют выявлять отклонения от норм по сырью и материалам, устанавливать причины и виновников возникших отклонений, а также принять меры, направленные на их устранение.

Вспомогательные материалы, используемые для технологических целей, учитывают аналогично основным материалам. Стоимость израсходованных вспомогательных материалов списывается на себестоимость продукции либо прямым путем, либо косвенным -  пропорционально расходу по нормам, весу переработанного сырья, количеству изготовленной продукции, отработанным часам и т. д.

Полуфабрикаты собственного производства, в виде изготовленных изделий или деталей, предназначены для дальнейшей обработки или сборки на данном предприятии. Они также могут быть реализованы на сторону. Их стоимость включают в себестоимость тех изделий, в которую они вещественно входят. При этом затраты на полуфабрикате собственного производства включают в себестоимость продукции комплексной статьей с предварительным расчленением на элементы затрат.

В процессе практически всех видов производства образуются отходы. Под отходами понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства и утратившие полностью или частично свои первоначальные потребительские свойства. Поэтому они могут быть использованы с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не могут быть использованы по прямому назначению.

Отходы подразделяются на  возвратные и безвозвратные. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы на самом предприятии или реализованы на сторону (обрезки или куски металла, древесины, тканей, стружка, опилки и т. п.). Из стоимости израсходованных в производстве сырья и материалов возвратные отходы вычитаются.

Безвозвратными считаются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Безвозвратные отходы снижают степень использования материалов и отрицательно воздействуют на окружающую среду. В этой связи большое значение имеет внедрение безотходных технологий и утилизация вторичных материальных ресурсов. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Возвратные отходы, как правило, оцениваются: по полной цене исходного материала, если они реализуются для применения в качестве полноценных материалов; по пониженной цене - при их использовании в основном производстве с меньшим выходом продукции и во вспомогательных производствах, а также при изготовлении предметов широкого потребления; по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку - когда отходы идут в переработку внутри предприятия или реализуются на сторону.

Количество возвратных отходов определяется на основании накладных на сдачу на склад, а в некоторых случаях расчетным путем - умножением количества изготовленной продукции или переработанных материалов на норму отхода. Возвратные отходы могут учитываться по видам продукции прямо или распределяться между изделиями пропорционально выходу по нормам.

Стоимость возвратных отходов  в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», в зависимости от вида производства, в котором они получены.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.), как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции.

Расход топлива и энергии определяют на основе показателей соответствующих измерительных приборов. При этом в сумму расхода топлива включаются стоимость его по учетным ценам и соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов. Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическим цехом, включают в себестоимость продукции по цеховой себестоимости энергии.

Стоимость топлива и энергии на отопление и освещение помещений и различные хозяйственные нужды относятся на цеховые и общезаводские расходы, а на приведение в действие оборудования (двигательная энергия) - на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

На стоимость израсходованного, на технологические цели топлива дебетуется счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» и кредитуется счет 10 «Материалы».

Если в качестве технологического топлива используется природный газ, кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Необходимо иметь в  виду, что для технологических  целей могут использоваться различные виды топлива. Для сопоставимости данных о расходе топлива его количество по всем видам пересчитывается в условное, теплотворную способность которого приравнивают к 7000 ккал.

На стоимость энергии, потребленной на технологические цели, дебетуется счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства 2 и кредитуется счет 23 «Вспомогательные производства», если используется энергия собственной выработки, либо счет 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» за покупную энергию.

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на эксплуатацию оборудования и хозяйственные нужды цехов и заводоуправления, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы»;  26 «Общехозяйственные расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Организация учета  прямых и косвенных материальных  затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

 

2.1 Организация учета прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

 

С точки зрения учета затрат по видам, местам возникновения, носителям и  способам их включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые затраты и косвенные расходы [16].

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо включены в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании первичных документов.

К прямым материальным затратам относятся затраты только основных материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие.

Прямые материальные затраты учитываются по дебету счета 20 «Основное производство». Там отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг) [14].

Большое значение в учете принадлежит выбору варианта оценки стоимости потребляемых в производстве запасов материалов.

Фактическая себестоимость материалов определяется, исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку.

Согласно  ПБУ 5/01 [4] фактическая себестоимость  материалов, списываемых в производство, может формироваться одним из следующих методов:

  1. По себестоимости каждой единицы.
  2. По средней себестоимости: предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало учетного периода, и всех запасов, закупленных в этом периоде.
  3. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО): этот метод основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка МПЗ, находящихся в запасе на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Выбранный метод  для оценки материалов, израсходованных предприятием в производстве, должен быть описан в учетной политике организации.

Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования производится, исходя из средней стоимости единицы каждого их вида, определенной в рамках выбранного метода оценки, и количества материалов, списанных в расход.

При любом  из вариантов оценки МПЗ большое  внимание уделяется оформлению первичных  документов на отпуск материалов в  производство. Эти документы должны быть надлежаще оформлены. Основными документами на отпуск материалов в производство являются лимитные и лимитно-заборные карты, требования, накладные на отпуск материалов. Для обеспечения действенного контроля за расходованием материалов в производстве эти документы должны содержать информацию о видах материалов, количестве их потребления в производстве, закупочной цене, объектах распределения затрат, данные об отпуске материалов со склада, расписку о получении материалов материально ответственным лицом.

Отпуск материалов со склада в производство не считается их потреблением в производственном процессе. Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании первичных документов, подтверждающих факт расходования материалов. Для этого документ должен содержать отметку о регистрации хозяйственной операции на счетах (корреспонденцию счетов), которая показывает, как в дальнейшем будут отражаться материальные затраты в системе производственных счетов. Поэтому определяются основные (прямые) материальные затраты, отражаемые проводкой: Дт20-Кт10, и вспомогательные, учитываемые в структуре косвенных затрат. Для учета затрат необходимо знать количество (физические объемы) потребленных в производстве материалов и стоимостную оценку их потребления.

Общий фактический  расход материала за отчетный период определяется по формуле [9]: Рф = Онп + П – В – Окп , где

Рф – фактический расход материала за отчетный период, руб.,

Онп – остаток материала на начало отчетного периода, руб.,

П – документально  подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.,

В – внутреннее перемещение материала в течение  отчетного периода (возврат материала  на склад, передача в другие цехи и  т.п.), руб.,

Окп – остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.

Фактический расход на каждое изделие определяют путем его  распределения пропорционально нормативному расходу.