Учет материалов. 8

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................................................................2

1.МАТЕРИАЛЫ  И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА.........................................................................................4

        1.1.КЛАССИФИКАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ.......................................................................................4

        1.2.ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ...........................................................................................................8

        1.3.ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ                             МАТЕРИАЛОВ.........................................................................................................................................17

2.ПОРЯДОК  УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ КИРИШСКОГО  ФИЛИАЛА ПО ТРАНСПОРТУ ГАЗА  ОАО «СГ-ТРАНС».....................................................................................................................................................26

        2.1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ....................................................................26

        2.2.ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ И УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ.................................................................28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.........................................................................................................................................39

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.....................................................................................................41

ВВЕДЕНИЕ

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть  национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета  большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной  информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности.

Одним из необходимых  элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырьё и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. в процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы участвуют  в этом процессе производства однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять.

Учёт, хранение и рациональное использование материальных ресурсов играют важную роль в оптимизации  финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

Основными задачами учёта  в данном случае являются:

- правильное и своевременное  документальное оформление всех  операций по движению материальных  ресурсов;

-контроль за сохранностью  материальных ресурсов в местах  их хранения и на всех стадиях  движения;

- контроль за соблюдением  установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;

- своевременное выявление  излишков материальных ресурсов, подлежащих реализации другим  предприятиям, и др.

Для правильной организации  учёта материальных ресурсов важное значение имеет их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учёта. Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная тема весьма актуальна. Целью курсовой работы является изучение порядка оценки материалов, документального оформления отпуска материалов на производственные и хозяйственные нужды, организации оперативного и бухгалтерского учета расхода материалов, а также контроля за сохранностью и использованием их в производстве.

 В курсовой работе необходимо рассмотреть:

• классификацию и оценку материально-производственных запасов организации;
• раскрытие методологических основ организации учёта материально- производственных запасов;
• определение принципов построения синтетического и аналитического учёта материально-производственных запасов;
• использование данных отчётности по материально-производственным запасам для принятия соответствующих управленческих решений.

 Практической основой данной курсовой работы являются сведения аналитического и синтетического учета материальных ценностей Киришского филиала по транспорту газа ОАО “СГ-транс».

1. МАТЕРИАЛЫ  И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

1.1. КЛАССИФИКАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ

Счёт 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных  принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются  на счёте 10 «Материалы» по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или учётным ценам.

Организации, занятые  производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчётного года, отражаемую на счёте10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчётной калькуляции) учитываются по плановой себестоимости. После составления годовой отчётной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

 При учёте материалов по учётным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения ценностей отражается на счёте 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В зависимости от функциональной роли и назначения материальные ресурсы  подразделяются на группы и в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта  для каждой группы на счёте 10 «Материалы»  предназначен отдельный  субсчет:

10-1 « Сырьё и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали»;

10-3 « Топливо»;

10-4 « Тара и тарные  материалы»;

 10-5 «Запасные части»;

10-6 « Прочие материалы»;

10-7 « Материалы, переданные  в переработку на сторону»;

10-8 « Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»;

10- 10  « Специальная  оснастка и специальная одежда  на складе»;

10- 11  « Специальная  оснаска и специальная одежда  в эксплуатации»                                                                          

Группа «Сырьё и материалы» дополнительно подразделяются на подгруппы : «Сырьё и основные материалы» и  «Вспомогательные материалы».

Сырьё и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьём называют продукцию сельского хозяйства (зерно, шесть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.). Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань, металл, кожа и др.).

Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования( Смазочные и обтирочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски и др.), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши и др.), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).

Следует иметь ввиду, что деление материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном предприятии. Это связанно с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесён в состав основных, а другом – вспомогательных. Например, топливо на электростанции для технологических целей- основной материал, а на производственном предприятии для отопления помещений- вспомогательный; крахмал в кондитерском производстве входит в состав основных материалов, а в текстильном- вспомогательных.

В бухгалтерском учёте  на субсчёте 10-1 «Сырьё и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являющихся необходимыми компонентами при её изготовлении ; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

Покупные  полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии.  По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (например: различные начинки в кондитерском производстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении, колпачки, золотники для шинного производства ). Необходимость выделения их в самостоятельную учётную группу обусловлена увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования производства.

Предприятия могут иметь и полуфабрикаты собственного производства (например: боковины, прожектора, обрезиненный текстильный корд для шинного производства), которые учитываются либо на специальном счёте21 «Полуфабрикаты собственного производства», либо в составе незавершённого производства.

На субсчёте 10-2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»  учитываются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих  изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретённые для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счёте 41 «Товары» (например: пломбы ЗПУ СКАТ предназначены для опломбирования вагоноцистерн при их отправке к потребителю- деятельность предприятия транспортировка газа).

Топливо по своей функциональной роли и назначению представляет собой один из видов вспомогательных материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе вспомогательных материалов и большого народнохозяйственного значения, оно учитывается отдельно.

Топливо делят на три  группы: технологическое топливо, используемое для изготовления продукции, например, для хлебопекарных печей; энергетическое топливо, используемое для выработки пара в паросиловом хозяйстве и электроэнергии на призаводских подстанциях; хозяйственное, используемое для отопления помещений.

На субсчёте 10-3 «топливо»  учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и топления, твёрдого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учёт ведётся также на субсчёте 10-3 «Топливо».

Тара  и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.

В зависимости от стоимости  и сроков службы тара учитывается  в составе либо основных средств, либо производственных запасов.

Условиями поставки товаров  могут предусматриваться определённые виды тары, подлежащие обязательному  возврату поставщикам или сдаче  тарособирающим и тароремонтным  предприятиям. К возвратной относятся в основном тара многократного использования. В отдельных случаях, с целью обеспечения своевременности возврата тары, поставщик взимает с покупателя залог, который засчитывается ему после сдачи тары при проведении окончательного расчёта. Такая тара называется залоговой.

На субсчёте 10-4 «Тара и тарные материалы» учитываются наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и её ремонта. Предметы предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчёте 10-1 «Сырьё и материалы».

Запасные  части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

На субсчёте 10-5 «Запасные части» учитываются наличие и движение приобретённых или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины находящиеся  на колёсах и в запасе при транспортном средстве, включаются в составе основных средств.

На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материалы, в состав которых входят: отходы производства (обрезки, стружка, лоскут и др.); материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырьё); изношенные шины и утильная резина и т.п.

На субсчёте 10-6 «Прочие  материалы» учитывается наличие  и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружки и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырьё); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твёрдое топливо, учитываются на субсчёте 10-3 «Топливо».

На отдельном субсчёте счёта 10 «Материалы» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону.

Это субсчёт 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» здесь учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость таких материалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Строительные  материалы используются предприятиями- застройщиками непосредственно в процессе производства строительных и монтажных работ.

Субсчёт 10-8 «Строительные  материалы» используется организациями- застройщиками. На нём учитываются  наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На производственных предприятиях также на отдельных  субсчетах учитываются инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда, т.е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчёте 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»  учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных  принадлежностей и других средств  труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчёт 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учёта  поступления, начисления и движения специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся  на складах организации или иных местах хранения.

На субсчёте 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в  эксплуатации» учитываются поступлений, специального оборудования и специальной  одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчёта 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции в корреспонденции с дебетом счетов учёта затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии – в корреспонденции с дебетом счёта учёта прочих доходов и расходов.

 На производственных предприятиях, кроме того, могут учитываться не принадлежащие им материалы. Их учёт ведётся на забалансовых счетах:002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

Приведённые выше группировки  ещё недостаточны для всестороннего  контроля за состоянием и движением материалов. Их учёт и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т.д. Поэтому общая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура- ценник – это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. В нём указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учётная цена. Номенклатура- ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия.(бухгалтерией, отделом материально-технического снабжения и др.).

 Аналитический учёт материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закреплённый номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением прихода и отпуска соответствующих материалов.

Важное значение в  организации учёта материалов имеет  их оценка. В соответствии с Федеральном  законом « О бухгалтерском учёте « от 21 ноября 1996года  №129-ФЗ и на основании приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 09.06.2001г. № 44н об утверждении положения по бухгалтескому учёту  «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 Материально- производственные затраты принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости..

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально- производственных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; 
• таможенные процедуры;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственных запасов;
• вознаграждения посредническим организациям, через которую приобретены материально- производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально- производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно- складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов проценты по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• Затраты по доведению материально- производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением Работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально- производственных запасов общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связанны с приобретением материально- производственных запасов.

Фактические затраты  на приобретение материально- производственных запасов определяются (уменьшаются  или увеличиваются) с учётом суммовых разниц, возникающих до принятия материально- производственных запасов к бухгалтерскому учёту в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных единицах). Под суммовой  разницей понимается разница между рублёвой оценкой фактически произведённой оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия её к бухгалтерскому учёту, и рублёвой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату её погашения.

Организация текущего учёта  материалов по фактической себестоимости  требует значительных затрат труда  и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия имеет все необходимые сведения материалах. Движение же материалов на предприятии происходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, нормативная себестоимость и др.

Применение  учетных цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает учетную работу. Оперативные и учетные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность ошибок. Кроме того, полное соответствие между количеством и суммой усиливает контрольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умножением количества на цену — сумму. Подобные приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчетный период.

При использовании  учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по таким ценам. Присоединяя отклонения (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам, получают их фактическую себестоимость.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению синтетический учет материалов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 «Материалы». В этом случае колебания фактической себестоимости материалов заносятся на отдельный синтетический счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

При незначительной номенклатуре и возможности  организации аналитического учета  материалов партиями в качестве учетных  могут быть использованы цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов на их количество. По таким ценам и производится отпуск материалов в производство.

Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно действующим нормативным документам, могут определить одним из четырех рекомендованных предприятиям методов оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок — ФИФО;
• по себестоимости последних по времени закупок — ЛИФО.

При этом необходимо иметь в виду, что  производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.

Метод оценки материалов по себестоимости  каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т.д.), и материалам, которые не могут заменять друг друга.

По методу себестоимости  каждой единицы оцениваются материалы, используемые в основном порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). Единица таких материалов, как привило, уникальна, то есть существует в единственном  экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Метод оценки материалов по средней себестоимости  традиционен |для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от учетных цен. При этом составляется следующий расчет (табл. 1).

Таблица 1

Расчет  распределения суммы отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости за отчетный месяц (в руб.)

Пояснения к таблице.

1. Для определения  среднего процента отклонений (6) итоговая сумма отклонений (3000) умножается на 100 и делится на итоговую сумму стоимости материалов по учетным ценам (50 000).