Учет материалов строительной организации

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФГБОУВПО

«Самарский государственный  архитектурно-строительный

университет»

Кафедра «Финансовый  менеджмент в строительстве»

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет в строительстве»

 

Тема 7 «Учет материалов строительной организации»

 

                                     Студент:           Гранковская А.Р.

                                     факультета       ИЭФ

                                      курса                 3

                                      группа              ЭН-94

 

                                     Научный 

                                     руководитель: Куканова Н.В.

 

Самара 2012

Содержание

 

Введение ………………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические  основы учета материалов строительной организации

1.1 Понятие, классификация  и оценка материалов ……………..........................................................................................................5

1.2 Документальное  оформление поступления и расхода  материалов ………………………………………………………………………………….13

1.3. Синтетический  и аналитический учет движения  материалов …………………………………………….........................................................19

1.4. Методы оценки  себестоимости материалов при  поступлении и отпуске в производство. Определение отклонений в стоимости  материалов…………………………………………………………………....23

1.5. Инвентаризация  материалов и отражение ее  результатов в учете………………………………………………………………………..…..28

Заключение…….………………………………………………………34

Библиографический список…….…………………..……………….35

Глава2.Практическая задача. Вариант №8…………………….………………………………………………………..37

Приложения ………………………………………………………………….58

 

 

 

 

Введение

Материалы представляют собой  одну из составных частей имущества  хозяйствующего субъекта, необходимую  для нормального осуществления  и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу  производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения  процесса производства продукции, образования  стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности  в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации  затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности  работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению  ресурсов. Кроме всего прочего, это  дорого обходится предприятию, поскольку  возникают дополнительные затраты  на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди  статей оборотных активов. Для обращения  этой статьи в денежные средства требуется  время не только для того, чтобы  найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Анализ этой статьи имеет  большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе  оборотных активов, но и в целом  в активах предприятия. Это может  свидетельствовать о том, что  предприятия испытывают затруднения  со сбытом своей продукции, что в  свою очередь может быть обусловлено  низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором  неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.

Основными задачами учета  материалов являются: контроль над сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Теоретическая часть

1.1 Понятие, состав  и классификация материалов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете  информации о материально-производственных запасах организации установлены  Положением по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» (далее ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая  продукция, товары.  11

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы; вспомогательные  материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные материалы (отходы); топливо; тара и  тарные материалы; запасные части.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления  статистических отчетов, информации о  поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной  деятельности организации, для определения  остатков.

Применение счета 10 "Материалы"

На счете 10 "Материалы" учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты  субсчета:

10-1 "Сырье и  материалы";

10-2"Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,   конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и  тарные материалы";

10-5 "Запасные  части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы,  переданные в переработку на  сторону";

10-8 "Строительные  материалы";

10-9 "Инвентарь  и хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная  оснастка и специальная одежда  на складе";

10-11 "Специальная  оснастка и специальная одежда  в эксплуатации";

10-12 "Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы";

10-13 "Временные  (не титульные) сооружения и приспособления";

другие субсчета.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Аналитический учет по счету ведется по отдельным видам готовой продукции (субконто "Номенклатура"), местам ее хранения (субконто "Склады") и партиям (субконто "Партии"). Каждый отдельный вид готовой продукции - элемент справочника "Номенклатура". Каждое место хранения - элемент справочника "Склады (места хранения)".  Для ведения аналитического учета по субконто "Склады" и "Партии" следует выполнить соответствующие настройки параметров учета (меню "Предприятие" - "Настройка параметров учета" - "Запасы")

Товары - это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи без дополнительной обработки.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной  торговле»;

41-3 «Тара под товаром  и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия»  и др. 2

 

Материальные запасы принимаются  к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости  от способа приобретения (получения) данного имущества. При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

-суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

-суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

-таможенные пошлины и иные платежи;

-не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налог с продаж);

-вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

-затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

-иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

При изготовлении различных  видов материальных запасов собственными силами организации фактическая  себестоимость определяется в сумме  фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении  материальных запасов в порядке  дарения фактическая себестоимость  определяется по их рыночной стоимости  на дату принятия на учет организацией-получателем. 3

При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме  денежных средств) их фактическая себестоимость  определяется исходя из стоимости обмениваемого  имущества по балансу организации  на момент обмена.

Фактическая себестоимость  материальных ресурсов организации  не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством  РФ и Положением ПБУ 5/01. Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении запасов  за иностранную валюту их стоимость  пересчитывается в рубли по курсу  Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором. Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость  приобретения (заготовления), которая  определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с  добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и  т.п. В качестве учетной цены могут  выступать и так называемые средние  или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода  по отдельным видам запасов. В  том и другом случае разница между  фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным  ценам отражается в бухгалтерском  учете как отклонения в стоимости  материалов. 4

1.2. Документальное  оформление поступления и расходов  производственных запасов

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета. Поступающие в организацию материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке. 

Вместе с отгрузкой  продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы — платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой — через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению. 5

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату).

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций экспедитору для получения и доставки материалов.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков  экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. 6

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия  и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад  материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Подотчетные лица приобретают  материалы в организациях торговли, у других организаций или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Документальное  оформление расхода материальных запасов.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым  предоставлено право подписывать  документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального  оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со складов  производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимит-но-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование № __» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на со-временных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с рас-пиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной  применяют товарно-транспортную накладную.7

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.8

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции  и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.9

 

Типовые формы  по учету сырья и материалов

  1. Журнал учета поступивших грузов (форма № М-1) применяется для учета и контроля за поступлением и оприходованием материальных ценностей.
  2. Доверенность по форме № М-2 (содержит корешок и отрывную часть) оформляется в бухгалтерии в единственном экземпляре и выдается под расписку получателю товара.
  3. В случае, когда получение материальных ценностей по доверенности происходит постоянно, используется форма № М-2а, которая регистрируется в специальном пронумерованном и прошнурованном журнале (книге) Учета выданных доверенностей.
  4. Приходный ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или с переработки.
  5. Акт о приемки материалов (форма № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей, которые имеют количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика.
  6. Лимитно- заборная карта (форма № М-8 и М-9, М-28 и М-28а) используются для оформления отпуска материалов, которые систематически расходуются при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и являются оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.
  7. Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма № М-10) используется для учета отпуска материалов сверх установленного лимита или при замене материалов и является основанием для списания материалов со склада.
  8. Накладная–требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11) используется для учета движения материальных ценностей внутри предприятия и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенного за пределами его территории, а также сторонним организациям.
  9. Карточка складского учета (форма № М-12) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется МОЛ.
  10. Ведомость учета остатков материалов на складе (форма № М-14) ведется на предприятиях, которые учитывают материал по оперативно-бухгалтерскому методу.
  11. Накладная (форма № М-15) применяется для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории. Выписывают накладные в двух экземплярах. Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов тоже оформляется накладными.
  12. Карточка учета материалов (форма М-17) оформляется в одном экземпляре и передается материально ответственному лицу, которое заносит в них данные по приходу и расходу материалов в местах хранения. Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер материала.
  13. Сигнальная справка об отклонении фактического остатка материалов от установленных норм запаса (форма № М-18) используется для контроля за отклонением фактического остатка материалов от установленных норм запаса и для контроля остатков материалов, находящихся без движения.
  14. Материальный отчет (форма № М-19) применяется в строительных организациях в тех случаях, когда материально ответственным лицом является начальник участка.
  15. Накладная на отпуск ТМЦ (форма № М-20) является основанием для списания ТМЦ предприятием, осуществившим их отпуск, для оприходования их предприятием-получателем и для разрешения на вывоз их с территории предприятия-поставщика, а также для их складского, оперативного и бухгалтерского учета.
  16. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35) применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

 

1.3. Синтетический и аналитический учет движения материалов

В соответствии с требованием  ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета  материально-производственных запасов  выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и  движением. В зависимости 'от характера  материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования  единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и  др.

Существует два способа  хранения материально-производственных запасов: партионный и сортовой.

При партионном способе учета  запасов партией признаются материалы, поступившие на склад по одному транспортному  документу. Помимо этого партией  считаются:

а) материально-производственные запасы, поступившие одним видом транспорта (например, в одной автоколонне, одном железнодорожном вагоне и т.д.) без ограничения количества транспортных документов;

б) материально-производственные запасы одного наименования, поступившие от одного поставщика одновременно по нескольким транспортным документам, при отсутствии расхождения по количеству и качеству.10

Аналитический учет материалов ведется на складах и в бухгалтерии. Учет на складах ведется на картонках  складского учета (форма № М-17) по каждому наименованию, сорту, марке, размеру и другим отличительным  признакам материальных ценностей. Карточки открываются на каждый номенклатурный номер материалов. Записи в карточках  ведутся на основании первичных  приходных и расходных документов. В отдельных случаях вместо карточек используют книги складского учета. Аналитический учет материалов в  бухгалтерии (количественный и суммовой учеты) ведется на основе использования  оборотных ведомостей или сальдовым  методом.

Как правило, применяется  два варианта учета материалов с  использованием оборотных ведомостей:

-в бухгалтерской службе  ведутся карточки количественно-суммового  учета, которые открываются на  каждое наименование (номенклатурный  номер) материалов. На основании  карточек в бухгалтерской службе  ежемесячно составляются оборотные  ведомости материалов отдельно  по каждому складу и подразделению.  Таким образом, в бухгалтерской  службе дублируется складской  учет с той лишь разницей, что  в ней ведется количественный  и суммовой учеты, а на складах  и подразделениях - только количественный;

-карточки аналитического  учета в бухгалтерской службе  не ведутся, все приходные и  расходные документы группируются  по номенклатурным номерам, по  ним подсчитываются итоговые  данные за месяц по приходу  и отдельно по расходу, которые  записываются в оборотную ведомость.11

Сальдовый метод учета  материалов заключается в том, что  в бухгалтерии организации не ведут количественный и суммовой учеты движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляют оборотные ведомости  по номенклатуре материалов. Движение материалов учитывают в разрезе  групп, субсчетов и балансовых счетов материалов только в денежном выражении, определяемом, исходя, как правило, из учетных цен.

Отдельно учитываются  движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных  расходов.

Сальдовый метод складского учета материалов применяется при  хранении материалов закрытым способом. В случае хранения материалов открытым способом количество израсходованных  материалов определяют по результатам  ежемесячно проводимой инвентаризации. При этом расход материалов можно  рассчитать по формуле:

Рм=Ои.м-Ок.м+Пмз,

где Рм - расход материалов в  течение месяца; Онм - остаток материалов на начало месяца; Окм - остаток материалов на конец месяца; Пм - приход материалов в течение месяца.

Синтетический учет материальных ценностей ведется на активном балансовом счете 10 «Материалы». В подрядных  строительных организациях материальные ценности по составу группируются в  разрезе субсчетов счета 10. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета  к нему открывают 11 субсчетов.У застройщика  приобретенные для строительства  материалы могут учитываться  на субсчете 10-8 «Строительные материалы».

 

Синтетический учет материалов может быть организован по одному из вариантов, установленных в учетной  политике хозяйствующего субъекта:

с использованием счета 10 «Материалы»;

с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

При втором варианте учета  на счете 10 «Материалы» отражается учетная цена материалов. Все затраты, связанные с приобретением и  заготовлением материалов (включая  транспортно-заготовительные расходы), учитываются по дебету счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей».

Отклонения в стоимости  материалов, учтенные на счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей», за месяц распределяются между остатком материалов на складе и материалами, израсходованными в производстве. Для  этого рассчитывают процент отклонений аналогично доле транспортно-заготовительных расходов.