Учет материалов в ООО «КубаньЮг» Ленинградского района, Краснодарского края. 2

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГОУ ВПО

ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

                                                                    

                                             Кафедра: «Бухгалтерского учета, анализа и аудита»                                                             

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»

на тему: Учет материалов в ООО «КубаньЮг»

Ленинградского района, Краснодарского края

 

                                                           

                                   

                                                            Выполнила: студентка 4-го курса

                                                            Ищенко Е.В.

                                                            Проверила: к. эк. н. Бортникова И. М.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

п. Персиановский 2011 г.

СОДЕРЖАНИЕПриложения……………………………………………………………………...41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах (имуществе), обязательствах, доходах и расходах организации и их движении, формируемую путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций с целью активного воздействия на процессы управления организацией. Он необходим для каждого предприятия независимо от вида и цели его деятельности.

Бухгалтерский учет производственных запасов - один из разделов бухгалтерского учета. В нем раскрывается информация о той части капитала предприятия (организации), которая воплощена в предметах труда: состав производственных запасов, их оценка, документальное оформление операций с ними.

Материалы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Они могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. В промышленности постоянно увеличивается потребление материальных запасов в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В современных условиях актуальными становятся вопросы эффективного контроля за движением материалов в производстве продукции (работ, услуг).

В настоящей работе в  качестве объекта исследования выступают  учетные операции по отражению движения материалов. Рыночные преобразования также сказались на методическом обеспечении бухгалтерского учета данного раздела. Привносимые новшества и изменения в методике учета предопределили выбор направления исследования и его актуальность.

Цель данной курсовой работы – продемонстрировать умение самостоятельно разбираться в специальной  литературе, анализировать первичную и сводную бухгалтерскую документацию и данные учетных регистров, составленных на сельскохозяйственных предприятиях, логически мыслить, делать выводы на основании изученного материала, и вносить предложения по совершенствованию учета материалов в ООО «Кубань-Юг».

Для осуществления поставленной цели в работе определены и решены следующие задачи:

1) изучить законодательные  и нормативные документы РФ,   регулирующие порядок учета материалов; 

2) исследовать учетные операции, связанные с материалами, на примере экономического субъекта ООО «Кубань-Юг»;

3) изучить порядок  первичного, синтетического и аналитического  учета наличия и движения материалов в ООО «Кубань-Юг»;

4) выявить имеющиеся  недостатки и внести предложения  по совершенствованию учета материалов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоретические  основы бухгалтерского учета материалов

 

1.1 Нормативное регулирование и задачи учета материалов

 

Бухгалтерский учет является информационной базой, на основе которой  организации подготавливают различные  виды отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета- это совокупность нормативных правовых актов и иных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета, состоящая из следующих уровней:

- нормативные правовые  акты, составляющие законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете;

- иные нормативные  правовые акты, регулирующие порядок  ведения бухгалтерского учета  в Российской Федерации; 

- рабочие документы  организации, регулирующие бухгалтерский  учет конкретной организации. 

Основным нормативом в Законодательстве Российской Федерации  по бухгалтерскому учету является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г № 129-ФЗ, устанавливающий  единые правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета в Российской Федерации. Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность¹.

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. №34-н) устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для юридических лиц, кроме банков, включая организации с иностранными инвестициями и организации, основная деятельность которых финансируется за счет бюджета.

Непосредственным регулятором  бухгалтерского учета материалов является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ Министерства финансов РФ № 44 от 09.06.2001г. (в ред.  от 25.10.2010 N 132н)), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (Приказ Министерства Финансов РФ № 60н от 06.10.2008г. (в редакции от 11.03.2009 г) устанавливает основы формирования и раскрытия и изменения учетной политики организаций. При ее утверждении руководителем организации, касаемо учета материалов, учитываются:

-рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

-формы первичных учетных  документов, регистров бухгалтерского  учета, а также документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения  инвентаризации активов и обязательств  организации; 

-способы оценки активов  и обязательств;

-правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

-порядок контроля  за хозяйственными операциями².

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, правила оценки стаей бухгалтерской отчетности, аудит бухгалтерской отчетности и пр. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо правленческих нужд организации³.

Основными задачами учета  материалов в сельскохозяйственных организациях являются:

1. Своевременное и  полное оприходование материалов  из собственного производства.

2.Правильное и своевременное  документальное оформление операций  и обеспечение достоверных данных  по производству, заготовлению (приобретению), поступлению и отпуску материалов.

3.Разработка обоснованных  учетных цен, своевременное отражение  отклонений плановой себестоимости  от фактической (калькуляционных  разниц) и их отражение в бухгалтерском  учете.

4.Систематический контроль  за сохранностью материалов по материально-ответственным лицам, в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения.

5.Своевременное выявление  ненужных и излишних материалов  с целью возможной продажи  или выявления иных возможностей  вовлечения их в оборот.

6.Контроль за использованием материалов по целевому назначению.

7.Своевременное получение  точной информации об остатках  материалов в местах хранения  и периодическая сверка с данными  бухгалтерского учета.

8.Инструктаж материально-ответственных  лиц и других работников о порядке оформления первичных учетных документов, о правилах хранения и учета материалов⁴.

 

1.2 Понятие и классификация материалов

 

Материалы - предметы, срок полезного использования которых менее года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.

 По словам Пошерстника Н.В. материалы – это разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда. Они полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг.

Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость  на готовую продукцию.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в  производственном процессе (сырье и  материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия  без каких-либо внешних изменений (запасные части).

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье  и основные материалы, вспомогательные  материалы, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности⁵.

По определению Сапожниковой Н. Г. сырье и основные материалы - это предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности, а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности.

Вспомогательные материалы  используются для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства.

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Комплектующие изделия  приобретаются для комплектования выпускаемой продукции.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Из группы вспомогательных  материалов отдельно выделяют в связи  с особенностью их использования  топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических  целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции. К возвратной таре относятся: деревянная тара (ящики, бочки, кадки), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона), стеклянная тара (бутылки, банки), тара из тканей и нетканных материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна)⁶.

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования⁷.

Инвентарь и хозяйственные  принадлежности - это часть МПЗ  организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты)⁸.

Материалы относятся  к оборотным активам организации  и отражаются в бухгалтерском  учете на счете 10 «Материалы», 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». К счету 10 могут быт открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные  в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»;

Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается основные и вспомогательные сырье и материалы (в том числе строительные у подрядных организаций). Разница между понятиями «сырье и «материалы» заключается в том, что к сырью обычно относят продукцию сельского хозяйства или добывающих отраслей, а к материалам – продукцию обрабатывающих отраслей. 

На субсчете 10-2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»  учитываются изделия, приобретенные  для комплектации, стоимость которых  включается в себестоимость продукции. Отличие полуфабрикатов и комплектующих изделий от материалов, которые также являются продукцией обрабатывающих отраслей, - в степени их обработки. Для полуфабрикатов и комплектующих изделий объем обработки минимален, материалы же в процессе обработки фактически меняют свою физическую форму. То есть полуфабрикаты и комплектующие изделия могут выполнять какие - либо функции, будучи включенными в состав другой аналогичной продукции.

На субсчете 10-3 «Топливо»  учитываются нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, бензин и др.) и смазочные материалы. Топливо является вспомогательным материалом, но ввиду большого его народно- хозяйственного значения, специфической роли в процессе производства, значительного удельного веса в затратах обосабливается в самостоятельный вид.

На субсчете 10-4 «Тара  и тарные материалы» учитывается тара, материалы, детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта. Тара предназначена для упаковки и постоянного хранения материалов на складах или для осуществления технологических процессов производства продукции.

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются запасные части, предназначенные для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств. Запасные части учитываются как приобретенные, так и изготовленные собственными подразделениями для нужд основной деятельности.

На субсчете 10-6 «Прочие  материалы» учитываются отходы производства (обрубки, обрезки, стружка), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые  не могут быть использованы как материалы (лом, утиль).

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону, стоимость  которых далее включается в затраты  на производство полученных из них  изделий. Эти операции имеют место при переработке давальческого сырья.

На субсчете 10-8 «Строительные  материалы» учитываются материалы, используемые в процессе строительных и монтажных работ. Строительные материалы служат основой для создания строящегося объекта. К ним относятся материалы, используемые непосредственно при строительных и монтажных работах: кирпич, цемент, металлоизделия.

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»  учитываются средства труда, которые  включаются в состав средств в  обороте⁹.

 

1.3 Оценка материалов

 

В соответствии с ПБУ 5/01 материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально — производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами  на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов¹⁰.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, определяется исходя из стоимости  товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации¹¹.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года¹².

Материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  запасы, которые не могут обычным  образом заменять друг друга, могут  оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления  общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Оценка материально-производственных запасов может производиться  по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО (от английского  «FIFO — first in — first out») применяется правило, заключенное в его английском названии:

первая партия в приход — первая партия в расход

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений¹³.

Организация может применять  в течение отчетного года как  элемент учетной политики один метод  оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений¹⁴.

 Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

В качестве учетных цен  на материалы могут применяться:

1) плановая себестоимость  (планово-расчетные цены). В этом  случае отклонения договорных  цен от планово-расчетных учитываются  в составе транспортно-заготовительных  расходов. Планово-расчетные цены  разрабатываются и утверждаются  организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

2) договорные цены. В  этом случае другие расходы,  входящие в фактическую себестоимость  материалов, учитываются отдельно  в составе транспортно-заготовительных расходов;

3) фактическая себестоимость  материалов по данным предыдущего  месяца или отчетного периода  (квартала, года). В этом случае  отклонения между фактической  себестоимостью материалов текущего  месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

4) средняя цена группы. В этом случае разница между  фактической себестоимостью материалов  и средней ценой группы учитывается  в составе транспортно-заготовительных  расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены (плановой себестоимостью). Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке¹⁵.

 

 

1.4 Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок

 

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами  от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным или рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком¹⁶.

Если расчетные документы  по неотфактурованным поставкам  поступают в следующем году, то:

а) учетная стоимость  материальных запасов не меняется;

б) величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты  с поставщиком.

При этом суммы сложившейся  разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической  себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы следующим образом: