Учет МПЗ

      Введение 

      Практически ни одна организация не может обойтись без использования материально-производственных запасов (МПЗ) в своей производственной деятельности. Запасы являются одним из важнейших факторов, обеспечивающих постоянство и непрерывность воспроизводства. Эту немаловажную роль играют все составляющие материального запаса. важную роль играют все составные части совокупного материального запаса предприятия.

      Для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования требуется непрерывность производства, то есть постоянного наличия сырья и материалов. Контроль над этим обеспечивает правильный и своевременный учет материалов. Нарушение же оптимального уровня МПЗ приводит к убыткам в деятельности организации.

      Считаю, что правильное понимание экономической сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны. В этом и заключается актуальность вопросов, связанных с учетом производственных запасов на предприятиях.

      Цель  данной курсовой работы – раскрыть экономическую сущность материально-производственных запасов организации, рассмотреть учет выбытия МПЗ согласно российскому законодательству и в соответствии с международными стандартами.

      С целью выполнения вышеуказанной цели ставлю следующие задачи: изучить информацию по теме работы, так как это дает полное представление о сущности понятия МПЗ; рассмотреть порядок отражения операций по учету МПЗ, а именно их выбытие; разобрать документальное оформление и оценку МПЗ; и рассмотреть методику учета МПЗ согласно МСФО.

      Актуальность  данной работы считаю высокой, так как  МПЗ являются важной составляющей деятельности каждого предприятия и их учет является необходимым для правильного  отражения финансового состояния.  Ежедневно Министерство финансов РФ составляет новые и модернизирует существующие нормативные акты, регламентирующие учет на предприятиях. От выбора, к чему будет тяготеть российское законодательство (к МСФО или к созданию собственных стандартов) зависит развитие страны во многих сферах ее жизни.

      При написании работы использовались разные источники информации: это учебная литература, законы, постановления РФ, компьютерные справочные, различные статьи по данной теме. Разнообразие ресурсов обеспечивает интересную, объективную и актуальную на сегодняшний день информацию.  

      1.Экономическая сущность и классификация материалов. Основные задачи бухгалтерского учета материалов 

      В соответствии с действующими нормативными документами все предприятия  и организации обязаны вести  учет операции с материальными ресурсами, которые представляют собой предмет труда как готовые природные ресурсы, так и материальные ресурсы, прошедшие предварительную обработку: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и т.д. Материальные ресурсы, в отличие от основных средств, в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. 

      В хозяйственной деятельности предприятий  материальные ресурсы в себестоимости  выпускаемых изделий, как правило, занимают значительный удельный вес. Поэтому  их учет, хранение и рациональное использование  в процессе производства имеют важное значение в повышении эффективности  финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

      В системе бухгалтерского учета применяется понятие материально-производственные запасы (МПЗ) – это та часть имущества, которая используется в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи; предназначенную для продажи управленческих нужд организации, т.е. это часть оборотных активов организации. [6,c. 254].

      На  предприятии в первую очередь  нужно изучить нормативные документы  для более точного и верного  учета МПЗ. Порядок организации учета операций с материально-производственными запасами определяют следующие документы:

      Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н (с учетом последующих изменений и дополнений).

      Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н (с учетом последующих изменений и дополнений).

      Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 26.12.2002 № 135н.

      План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

      Для осуществления бухгалтерского учета  операций с МПЗ, принадлежащими организации на правах собственности предназначены следующие счета:

      счет07 «Оборудование к установке» - отражает информацию о наличии и движении какого-либо оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в реконструируемых объектах. В основном этот счет используется организациями-застройщиками;

      счет 10 «Материалы» - несет в себе информацию о наличии и движения сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и на переработке).[6, c.255].

      К счету 10 могут быть открыты субсчета:

      10.1 «Сырье и материалы»;

      10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

      10.3 «Топливо»;

      10.4 «Тары и тарные изделия»;

      10.5 «Запасные части»;

      10.6 «Прочие материалы»;

      10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

      10.8 «Строительные материалы»;

      10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

      10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

      10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и др.;[3].

      счет 11 «Животные на выращивании и откорме» - обобщает информацию о наличии и движении и молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле;

      счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - обобщает информацию о резервах под отклонения от рыночной стоимости материалов и сырья, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета. Этот счет также несет в себе информацию о резервах под снижение стоимости других средств в обороте; незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.;

      счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - обобщает информацию о заготовлении и приобретении МПЗ, относящихся к средствам в обороте;

      счет 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей» - обобщает информацию о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исключенной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах;

      счет 19 «Налог на добавленную стоимости по приобретенным ценностям» - отражает информацию об причитающихся к уплате организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам;

      счет 41 «Товары» - обобщает информацию о наличии и движении товарно-материальных ценностей приобретенных в качестве товаров с целью продажи. Счет в основном используется предприятиями основным видом деятельности которых является торговля, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. 
 В организациях основным видом деятельности которых является промышленная, либо иная производственная деятельность, счет 41 «Товары» применяется тогда, когда какие-либо материалы, продукты, изделия приобретаются специально с целью продажи или стоимости готовых изделий, приобретаемых для комплектации, и подлежат возмещению покупателями отдельно;

      счет 43 «Готовая продукция» - обобщает информацию о наличии и движении готовой продукции, прошедшей все стадии обработки.

      Для учета запасов, не принадлежащих  организации, но по разным причинам находящихся  у нее, используются следующие забалансовые счета:

      002 «Товарно-материальные ценности, принятые  на ответственное хранение» - учитываются запасы, по которым  организация отказалась от платы,  а также запасы, которые нельзя  по условиям договора использовать  до их полной оплаты и на  других законных основаниях;

      003 «Материалы, принятые на переработку» - учитываются запасы, как правило,  в организациях,  занятых переработкой  сырья, принятые на короткий  период времени в переработку;

      004 «Товары, принятые на комиссию»  - учитываются запасы, приятые посреднической  организацией для продажи на  условиях торговой комиссии;

      005 «Оборудование, принятое для монтажа» - учитывается оборудование, принятое  строительной организацией от  заказчика для монтажа. 

      К МПЗ не относят запасы, находящиеся  в составе незавершенного производства (продукцию, незаконченную обработкой, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки).[6, c.256-257].

      Для правильной организации бухгалтерского учета МПЗ важное значение имеет  их классификация. По порядку использования  товарно-материальных ценностей в составе МПЗ можно выделить активы, которые представлены на рис.1.[8, с.23]. 

        В зависимости от роли в процессах производства продукции, выполнения работ и оказания услуг материалы можно классифицировать по следующим группам: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, запасные части, тары и тарные материалы, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы от производства, прочие материалы.

      Более подробно данная классификация рассмотрена  в табл. 1[7,c.239-240].

      В соответствии с ПБУ 5/2001 МПЗ принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

      Выделяют  следующие этапы движения ценностей:

      принятия  на учет;

      использование материалов на производство продукции, работ и услуг;

      продажа товаров и готовой продукции;

      прочее  выбытие ценностей;

      отражение в бухгалтерской отчетности.

      При приобретении МПЗ за плату у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

      Указанные фактические затраты могут включать:

      суммы, уплачиваемые поставщиками в соответствии с договором;

      ТЗР;

      таможенные  пошлины и иные налоги;

      вознаграждения  посредническим организациям;

      расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию  в предусмотренных в организациях целях;

      иные  затраты по приобретению МПЗ.

      Не  включается в фактические затраты  на приобретение МПЗ общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением материально-производственных запасов.

      При их изготовлении различных видов МПЗ собственными силами организаций фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство продукции.

      Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в  счет вклада в уставный капитал организации, определятся исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено российским законодательством.

      Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется по их текущей рыночной стоимости на дату оприходования.

      Фактическая себестоимость МПЗ приобретенных  в обмен на иное имущество (кроме  денежных средств), определяется  из рыночной стоимости товаров, переданных или подлежащие передаче организацией.  Себестоимость данных товаров устанавливается исходя из цены, по которой  сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

      Фактическая себестоимость МПЗ, принятых у чету в организации, не подлежат изменению, кроме случаев, предусмотренных  законодательством и действующим  положением ПБУ 5/2001.

      МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимается к учету в оценке, предусмотренной в договоре.[9, c.260-262].

      Однако  исчисление фактической себестоимости  приобретения каждого вида запасов  от разных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Практически  большинство организаций ведут  текущий учет по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. В качестве учетных цен, согласно Методическим указаниям, могут быть использованы договорные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода, планово-расчетные цены и т.п.

      Итак, подводя итоги первой главы определим  основные задачи учета МПЗ:

      - определение фактической себестоимости МПЗ;

      - правильное и своевременное документальное  оформление операций и обеспечение  достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску МПЗ;

      - контроль за сохранностью МПЗ  в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

      - контроль за соблюдением установленных  организацией норм МПЗ, обеспечивающий  бесперебойный выпуск продукции,  выполнение работ и оказания  услуг;

      - своевременное выявление излишних  МПЗ с целью их возможной  продажи или выявления иных  возможностей вовлечения их в  оборот;

      - проведения анализа эффективности использования МПЗ;

      - систематический контроль за  использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

      - своевременное получение точной  информации о величине экономии  или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

       -  своевременное осуществление  расчетов с поставщиками подрядчиками  за приобретенные материальные  ресурсы. [8, c.26-27].

      2.Методика бухгалтерского учета выбытия материалов согласно российскому законодательству 

        Итак, выбытие материалов может производиться при их отпуске в производство, реализации на сторону, списании, передаче третьим лицам (например, в виде взноса в уставной капитал другой организации) и т.п.

      Рассмотрим  документальное оформление операций по движению материалов, а именно по выбытию матери лов. Выдача материалов в производство может осуществляться путем оформления требований-накладных (ф. № М-11) или лимитно-заборных карт (ф. № М-8).

      Форма № М-11 «Требование-накладная»  применяется для учета движения МПЗ в самой организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами. Заполняется в двух экземплярах  материально ответственным лицом склада, цеха, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу (подразделению) основанием для списания ценностей, а второй – принимающему складу (подразделению) для оприходования ценностей.

      Этим  же накладным оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков сданных из производства неизрасходованных  материалов, а также сдача отходов  и брака.

      «Лимитно-заборная карта" (ф. № М-8) - для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в производственные подразделения предприятия в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем исходя из объемов производственных зданий цехов и с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода.

      Выписывается в двух экземплярах на одно наименование материла (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению – потребителю материалов, второй – складу.

      Отпуск  материалов в производство осуществляется складом при предъявлении структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.

      Кладовщик отмечает дату в обоих экземплярах и количество материалов, которые были отпущены, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-забоной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада – представитель структурного подразделения. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита.

      «Накладной на отпуск материалов на сторону» (ф. № М-15) – для учета отпуска хозяйствам своей организации, расположенным на другой территории, или сторонним организациям.

      Накладную выписывает работник соответствующего структурного подразделения (либо кладовщик) в двух экземплярах на основании договоров и других документов и предъявления получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

      Первый  экземпляр накладной передается на склад (либо остается на складе, если выписывается кладовщиком) как основание  для отпуска материалов, второй отдается получателю материалов.

      По  разным причинам (некондиция, поломка, утеря и т.п.) материалы могут  быть не использованы в процессе производства и подлежат списанию. Соответственно материально ответственные лица обязаны в данном случае оформить акт на списание. По сколько унифицированной  формы такого акта не существует, его  можно составить в произвольной форме с соблюдением требований действующего законодательства (п. 2 ст. 9 ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ « О бухгалтерском  учете»).

      Следует напомнить, что все неунифицированные  формы документов должны быть утверждены приказом по организации в составе  ее учетной политики для целей  бухгалтерского учета.[10, 26-29].

      Далее рассмотрим, как будет отражаться выбытие материалов в учете.

      По  мере отпуска материалов со складов  подразделений на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство:

      Д-т  счетов 20 «Основное производство»

                     23 «Вспомогательное производство»

      К-т  сч.        10 «Материалы».

      Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов:

      Д-т  счетов   25 «Общепроизводственные расходы»,

                       26 «Общехозяйственные расходы»

      К-т  сч. 10 «Материалы».

      Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (освоение новых предприятий, производств, новых вдов продукции и новых технологий и т.п.), зачисляется на дебит счета учета расхода будущих периодов:

      Д-т  сч.  97 «Расходы будущих периодов»

      К-т  сч. 10 «Материалы».

      Стоимость материалов, израсходованных в связи  со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета  расходов на продажу (Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»).

      При организации учета производственных запасов по фактической себестоимости  приобретения (заготовления) стоимость  материалов, списанных в течении  отчетного месяца по средней фактической  себестоимости при наличии затрат по заготовке и доставке (косвенных), доводится до фактической себестоимости  путем списания в конце месяца суммы косвенных затрат по заготовке  и доставке, приходящихся на отпущенные материалы:

      Д-т  счетов 20 «Основное производство»

                    23 «Вспомогательное производство»

                    25 «Общехозяйственные расходы»

                    28 «Брак в производстве»

                    29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

      К-т  сч.       10 «Материалы».

      При организации учета производственных запасов по учетным ценам по окончании  месяца определяется разница между  фактической себестоимостью израсходованных  материалов и их стоимостью по учетным  ценам.

      Выявленная  разница списывается на те же счета, на которые были списаны материалы  по учетным ценам:

      Д-т  счетов 20 «Основное производство»

                    23 «Вспомогательное производство»

                   25 «Общехозяйственные расходы»

                    28 «Брак в производстве»

                    29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

      К-т  сч.      16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

      При этом превышение фактической себестоимости  над стоимостью материалов по учетным  ценам отражается обычной дополнительной записью. Превышение стоимости материалов по учетным ценам над фактической  себестоимостью отражается сторнировочной записью (красным цветом).

      Помимо  непосредственного использования  на производственные нужды МПЗ могут  быть проданы, переданы в качестве вклада в  уставный капитал или доверительное  управление и т.п. Рассмотрим порядок  отражения на счетах операций по выбытию  материальных ценностей.

      Реализация  МПЗ на сторону отражается в учете  стоимости объекта:

      списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей и  т.п. –