Учет на малом предприятии. 2
Содержание:
Введение…………………………………………………………
Глава 1. Теоретические и методологические
основы организации учета на малых предприятиях………………………………………………
1.1. Система нормативного
1.2. Методологические основы учета на малых предприятиях………………..9
Глава 2. Особенности учета на малых предприятиях
и пути его совершенствования…………………………………
2.1. Состав бухгалтерской (
2.2. Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий……14
2.3. Особенности ведения учета на малых предприятиях…………………….19
2.4. Налоговый учет при упрощенной системе
налогообложения малых предприятий…………………………………………………
2.5. Пути совершенствования учета малых предприятий…………………….33
Заключение…………….……………………………………
Список используемой
литературы……………………………………………...
Введение
В странах с развитой рыночной экономикой малый бизнес жизненно необходим для ее нормального функционирования. Он является источником того самого «среднего класса», который и обеспечивает устойчивость всей экономической системы в целом. В былые времена советские средства массовой информации, а подчас и серьезные экономические издания подчеркивали, что в капиталистических странах ежегодно разоряются сотни тысяч субъектов малого бизнеса, умалчивая при этом о том, что практически столько же их возникает вновь, и этот сектор экономики остается весьма стабильным. Непрерывный процесс обновления как раз и свидетельствует о его жизнеспособности и быстрой реакции на изменяющуюся конъюнктуру.
Основное преимущество малого бизнеса в том, что он направлен на непосредственное удовлетворение жизненных потребностей человека, и даже в самые суровые времена наша централизованная экономика не могла обойтись без допущения индивидуальной трудовой деятельности в сфере обслуживания.
Финансовые условия хозяйствования претерпели существенные изменения, которые выразились в либерализации экономики, изменении форм собственности, проведении широкомасштабной приватизации, изменении условий государственного регулирования, введении системы налогообложения коммерческих организаций и предприятий. Все это привело к повышению роли распределительных отношений. Конечной целью предпринимательской деятельности стало извлечение прибыли при сохранении собственного капитала.
Небольшие предприятия обеспечивают рабочими местами значительную часть населения нашей страны и гораздо быстрее крупных реагируют на любые изменения экономической ситуации. С 1 января 2008 г. вступил в силу новый Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Закон № 209-ФЗ установил новые критерии
отнесения хозяйствующих
Государственная политика в области развития малого и среднего бизнеса направлена на решение широкого перечня задач начиная с обеспечения благоприятных условий для ведения деятельности и заканчивая содействием в продвижении товаров (работ, услуг), увеличением доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров (работ, услуг) и доли уплачиваемых налогов. В этом и заключается актуальность выбранной темы.
Цель курсовой работы – изучить особенности учета на малых предприятиях и выявить пути его совершенствования.
Для решения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
- изучить теоретические и
- раскрыть систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
- выявит особенности ведения учета на малых предприятиях;
- предложить пути совершенствования учета на малых предприятий.
Методологической основой для написания курсовой работы послужили законы, инструкции, другие нормативные акты, положения и методические пособия по ведению бухгалтерского учета на малых предприятиях, а также специальная литература таких авторов, как П.С. Безруких, Л.В. Донцовой, Н.П. Кондракова, Л.П. Красновой, Ю.А. Бабаева, Г.В. Савицкой, Р.Г. Тумасяна, С.Н. Стефановой и многих других.
1. Теоретические
и методологические основы
1.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчетность, относятся:
- Гражданский кодекс РФ;
- Налоговый кодекс РФ;
- Закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями);
- Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ от 26.07.1998 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом МФ РФ № 43-н от 06.07. 99 г.);
- Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом МФ РФ № 4 от 13.01.2000 г.);
- Методические рекомендации о порядке формирования показаний бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом МФ РФ № 60-н от 28.06.2000 г.).
Этими документами должны
руководствоваться
В системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей. Для реализации цели, при организации бухгалтерского учета предполагается, что:
- имущество
и обязательства организации
учитываются обособленно от
- организация
будет продолжать свою
- выбранная
организацией учетная политика
применяется последовательно - от
одного отчетного года к
- факты хозяйственной
деятельности организации
При формировании информации в бухгалтерском учете интересы налоговой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации. В отношении этих интересов задача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления налогообложения.
Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных пользователей, обеспечивает руководство организации. Оно несет ответственность за эту информацию и предоставление ее заинтересованным пользователям. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям. Для того чтобы информация, формируемая в бухгалтерском учете, считалась полезной заинтересованным пользователям, она должна быть уместной, надежной и сравнимой.
Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.
Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.
Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.
Информация, представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.
Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).
Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.
Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.
Обеспечение сравнимости
не означает унификацию и не предполагает
какие-либо препятствия для
При формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во внимание факторы, ограничивающие уместность и надежность этой информации. Одним из факторов, способных ограничить уместность и надежность информации, является своевременность информации. Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.
Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации. На практике часто необходим выбор между разными требованиями. Как правило, задача состоит в достижении соответствующего баланса между требованиями, с тем, чтобы реализовать цель бухгалтерского учета. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является предметом профессионального анализа. [27, с. 202]
1.2. Методологические
основы учета на малых
Методология бухгалтерского учета в малых предприятиях, применяющих упрощенные формы учетных регистров. Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием (МП) может вестись по:
- простой форме бухучета (без использования регистров бухучета имущества МП);
- форме бухучета с
Малые предприятия, совершающие незначительное
количество хозяйственных операций (как
правило, не более тридцати в месяц), не
осуществляющие производства продукции
и работ, связанного с большими затратами
материальных ресурсов, могут вести учет
всех операций путем их регистрации только
в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной
деятельности (в дальнейшем - Книга) по
форме № К-1. Наряду с Книгой для учета
расчетов по оплате труда с работниками,
по подоходному налогу с бюджетом малое
предприятие должно вести также ведомость
учета заработной платы по форме № В-8.
Книга (форма № К-1) является регистром
аналитического и синтетического учета,
на основании которого можно определить
наличие имущества и денежных средств,
а также их источников у малого предприятия
на определенную дату и составить бухгалтерскую
отчетность.
Книга является комбинированным регистром
бухгалтерского учета, который содержит
все применяемые малым предприятием бухгалтерские
счета и позволяет вести учет хозяйственных
операций на каждом из них. При этом она
должна быть достаточно детальной для
обоснования содержания соответствующих
статей бухгалтерского баланса.
Малое предприятие может
вести Книгу в виде ведомости,
открывая ее на месяц ( при необходимости
используя вкладные листы для
учета операций по счетам), или в
форме Книги, в которой учет операций ведется
весь отчетный год. В этом случае Книга
должна быть прошнурована и пронумерована.
На последней странице записывается число
содержащихся в ней страниц, которое заверяется
подписями руководителя малого предприятия
и лица, ответственного за ведение бухгалтерского
учета на малом предприятии, а также оттиском
печати малого предприятия.
Книга открывается записями сумм остатков
на начало отчетного периода (начало деятельности
предприятия) По каждому виду имущества,
обязательств и иных средств, по которым
они имеются.
Затем в графе 3 «Содержание операций»
записывается месяц и в хронологической
последовательности позиционным способом
на основании каждого первичного документа
отражаются все хозяйственные операции
этого месяца.
При этом суммы по каждой
операции, зарегистрированной в Книге
по графе «Сумма», отражаются методом
двойной записи одновременно по графам
«Дебет» и «Кредит» счетов учета
соответствующих видов
В течение месяца на счете
20 «Основное производство» в графе «Затраты
на производство - дебет» собираются затраты
на производство продукции (работ, услуг).
По завершении месяца данные затраты в
сумме, приходящейся на реализованную
в течение месяца продукцию (работы, услуги),
списываются в дебет счета 90 «Реализация»
с отражением соответственно в графах
Книги «Затраты на производство - кредит»
и «Реализация - дебет», при этом в графе
3 Книги «Содержание операции» делается
запись - «Списаны затраты на производство
реализованной продукции».
Финансовый результат от реализации продукции
(работ, услуг) выявляется как разница
между оборотом, показанным по графе «Реализация
- кредит», и оборотом по графе «Реализация
- дебет». Выявленный результат отражается
в Книге отдельной строкой:
- в графе 3 делается запись «Финансовый
результат за месяц»;
- в графах «Сумма», «Реализация - дебет»
(если получена прибыль) и «Прибыль и ее
использование - кредит» или «Реализация
- кредит» (если получен убыток) и «Прибыль
и ее использование - дебет» показывается
сумма финансового результата за месяц.
По окончании месяца подсчитываются
итоговые суммы оборотов по дебету
и кредиту всех счетов учета средств
и их источников, которые должны
быть равны итогу средств, показанному
по графе 4.
После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых
оборотов средств и их источников (бухгалтерских
счетов) за месяц выводится сальдо по каждому
их виду (счету) на 1-е число следующего
месяца. [9, с. 144]
Глава 2. Особенности учета на малых предприятиях и пути его совершенствования
2.1. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
В настоящее время
организации представляют в обязательном
порядке промежуточную и
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
- форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
- форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме указанных форм
в составе промежуточной
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки. [13, с. 137]
Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности. Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление недостаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.
Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4-н включает:
- бухгалтерский баланс - форма № 1;
- отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
- отчет об изменениях капитала - форма № 3;
- отчет о движении денежных средств - форма № 4;
- приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
- специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
- итоговую часть аудиторского заключения. [18, с. 162]
2.2. Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий
Как явствует из самого определения,
«малый бизнес» – это
Как показывает мировая практика, основным критериальным показателем, на основе которого предприятия различных организационно правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии. В ряде научных работ под малым бизнесом понимается деятельность, осуществляемая небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником. Как правило, наиболее общими критериями, на основе которых предприятия относятся к малому бизнесу является:
- численность персонала;
- размер уставного капитала;
- величина активов;
- объем оборота (прибыли, дохода).
Под субъектами малого предпринимательства понимаются:
1. коммерческие организации в Уставном капитале которых доля участия РФ, общественных или религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не более 25%;
2. доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства не более 25%;
3. в которых численность работников не более:
- В промышленности - 100 человек;
- В строительстве - 100 человек;
- Транспорт - 100 человек;
- Сельское хозяйство - 60 человек;
- Научно - техническая сфера - 60 человек;
- Оптовая торговля - 50 человек;
- Розница и бытовое обслуживание - 30 человек;
- Остальные отрасли - 50 человек.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности относятся по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.
Численность работников малого предпринимательства определяется с учетом всех работников, в том числе:
1. Работников, работающих по договорам гражданско-правового характера.
2. По совместительству
3. Работников представительств, филиалов и так далее.
В случае превышения малыми предприятиями уставной численности, предприятие лишается льгот, предусматриваемых действующим законодательством на период, в течении которого допущено превышение и на последние 3 месяца.
Роль малого бизнеса достаточно велика. Во-первых, как уже отмечалось, он обеспечивает необходимую мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность. Во-вторых, он способен не только быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно быстро окупаться. В-третьих, - создавать атмосферу конкуренции. В-четвертых (и это, пожалуй, самое главное), он создает ту среду и дух предпринимательства, без которых рыночная экономика невозможна.
Мелкие и средние предприятия играют заметную роль в занятости, производстве отдельных товаров, исследовательских и научно-производственных разработках.
Несмотря на то, что большая часть научного потенциала сосредоточена на крупных компаниях, малые и средние фирмы по широкому кругу продукции чаще начинают коммерциализацию новых товаров. Исследование 500 значительных технологических нововведений и изобретений, зарегистрированных на протяжении последнего двадцатилетия в Германии и США, обнаружило важную роль небольших фирм даже в воплощении в жизнь существенных технологических нововведений.
Успех малого бизнеса в этой области можно объяснить следующими причинами. Углубление специализации в научных разработках привело к тому, что во многих случаях небольшие фирмы идут по более простому или рискованному пути, работают в неперспективных отраслях. Мелкие фирмы также охотно берутся за освоение оригинальных нововведений, поскольку при выпуске принципиально нового изделия снижается значение крупных лабораторий с устоявшимися направлениями исследований. К тому же малые фирмы стремятся как можно скорее наладить массовое производство. Тем самым, значение разработок, проводимых мелкими предприятиями достаточно важно, прежде всего, с точки зрения расширения рынка предлагаемых товаров и услуг, что в свою очередь активно стимулирует процесс производства с целью наиболее быстрого удовлетворения (вновь рожденного) спроса, мотивируемого разработками, проводимыми фирмами малого и среднего предпринимательства. [24, с. 285]
Статьей 7 Закона № 209-ФЗ в целях реализации государственной политики нормативно-правовыми актами РФ предусматриваются следующие меры:
1) специальные налоговые режимы,
упрощенные правила ведения
2) упрощенная система ведения
бухгалтерской отчетности для
малых предприятий,
3) упрощенный порядок