Учет начисления дивидендов

 

Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Русско-Британский Институт Управления»

(НОУВПО  РБИУ)

Кафедра экономики  и финансов

 

Форма обучения очная

 

Специальность Банковское дело

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

 

На тему: «Учет начисления дивидендов»

 

 

 

 

 

Выполнил:

студент группы БД - 33

Самусенко Я.С.               

  _____  _____________2012 г.                                                                                                                                          

 

Проверил:

преподаватель кафедры 

экономики и финансов

Курочкина М.Н.

_____  _____________2012 г.

 

 

 

 

 

 

Челябинск 2012

 

Содержание

Введение…………………………………..………...…......…...…...3

1.Понятие  дивидендов………………….……....….....…..........5

2.Учет начисления  дивидендов………………......…..........7

2.1.Опредиление прав акционеров на получение дивидендов……..7

2.2.Порядок учета начисления дивидендов……….............….……….8

2.3. Налогообложение дивидендов ……………….…...............…......12

3.Порядок  выплаты дивидендов………................…….….14

Заключение………………………...........................................…...19

Библиографический список ……………………....………..21

 

 

 

 

  

Введение

Главной целью приобретения акций является получение дивидендов являющихся частью прибыли акционерного общества. Поэтому важно знать, что такое дивиденд и как он начисляется.

Дивидендом же является – определенная часть прибыли акционерного общества, которая распределяется между акционерами в соответствии с количеством и видом акции, а также долей находящейся в их владении.

Поэтому актуальностью этой темы является то, что в данное время  экономически функционируют организации разных правовых форм, которые отличаются друг от друга только способами реализации, но большинство из организации выпускают акции.

Поэтому акционерные общества являются основой экономики любого развитого государства  за счет возможностей привлечения большого числа инвестиции. Основным аспектом для акционерного общества является учет начисления и  выплаты дивидендов, изучение деталей этой деятельности и является главной задачей моей работы.

Целью курсовой является: изучить  и провести подробный анализ учета начисления дивидендов в кредитных организациях.

Объектом исследования  является правильное ведение учета  начисления дивидендов.

Для достижения цели решить следующие задачи:

- рассмотреть понятия  дивиденд;

-определить права акционеров;

-рассмотреть порядок учета начисления дивидендов;

- изучить учет налогообложения  дивидендов;

         В первой главе данной работы мы рассматриваем понятие дивидендов, а также их виды.

Во второй главе мы рассматриваем  права акционеров на выплачиваемые  им дивиденды, также рассматриваем  порядок учета начисления дивидендов, т.е. то, что начисление дивидендов происходит 3 способами для разных участников.

В третьей главе рассмотрим порядок начисления дивидендов и  отражения их в бухгалтерском  учете.

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие дивидендов

Дивиденд - это часть прибыли  акционерного общества, распределяемая между акционерами, участниками в соответствии с количеством и видом акции, долей, находящихся в их владении.

Понятие дивидендов в Налоговом  Кодексе РФ:

Дивидендом считается  любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям (долям) пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.

Дивиденды бываю нескольких видов:

  • Промежуточные (предварительные) дивиденды;
  • Денежные дивиденды;
  • Финальные дивиденды;

Промежуточные (предварительные) дивиденды - это те дивиденды, которые  выплачиваются до конца финансового  года.

Финальные дивиденды - это  дивиденды, которые выплачиваются  по завершении финансового года.

Денежные дивиденды - это  дивиденды, выплачиваемые в денежном виде. Но  помимо этого дивиденды  выплачиваются акциями или другим имуществом акционерного общества.

 Понятие «дивиденд» более широко применяется в целях налогообложения, чем в гражданском праве т.к.  дивиденды рассматриваются только в отношении акционерных обществ.

Таким образом, в целях  налогообложения понятие «дивиденд» который выплачивается не только акционерам ОАО, но и выплаты из чистой прибыли участникам ООО товариществ, и другим формам коммерческих организаций.

Следовательно, можно заметить, что акционерные общества вправе использовать специальные резервные  фонды на выплату дивидендов, но это только для распределения  части прибыли по привилегированным акциям определенного типа. Таким образом, источником выплат дивидендов для ОАО является чистая прибыль и резервный фонд, созданный для этих целей, а для ООО - только чистая прибыль. При этом чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности. Такое уточнение внесено в ст. 42   Закона «Об акционерных обществах» Федеральным законом от  № 17-ФЗ. Источник выплаты дивидендов, следовательно, определяется на основании соответствующего показателя формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Срок и порядок выплаты  дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если срок выплаты дивидендов не установлен, то он не должен превышать 60 дневной срок  со дня принятие решения о выплате дивидендов. Также составляется список лиц имеющих право на получение дивидендов. Для составления такого списка номинальный держатель  акции предоставляет данные  о лицах, в интересах которых он владеет акциями.

 

 

2. Учет начисления дивидендов

2.1.Определение прав акционеров на получение дивидендов

Право на получения дивидендов связанно с владением акциями  ОАО.

Согласно с пунктом 2 статьей  25 «Закон об Акционерных обществах» общество вправе размещать обыкновенные и привилегированные акции, не меняя при этом номинальную стоимость размещенных акции. Стоимость акции не должна превышать 25% от уставного капитала ОАО.

Обыкновенные акции - это те акции, по которым дивиденды выплачиваются из части прибыли, оставшейся после уплаты процентов владельцам привилегированных акции (также их называют ординарными или акциями с нефиксированными дивидендами), но в отличие от владельцев привилегированных акции они обладают правом голоса на общем собрании акционеров.

Привилегированные акции  – это те акции, по которым выплачивается твердый фиксированный доход, который зависит от прибыли акционерного общества. Владельцы привилегированных акции не имеют права голоса, на общем собрании акционеров, если оно не установлено. Иные права на получения голоса на общем собрании акционеров определенны пунктами 4 и 5 статьи 32 «закона об акционерных обществах».

Как правило, решение о  выплате дивидендов принимается  по итогам работы организации за год. Основным показателем, характеризующим  уровень получаемых дивидендов, является его процентная ставка.

Организации выплачивают  не только годовые, но и промежуточные  дивиденды. На выплату дивидендов используется прибыль не только текущего года, но и прибыль прошлых лет.

В организации может сложиться ситуация, когда по ее результатам ее работы  нет прибыли. При этом дивиденды по обыкновенным акциям не выплачиваются, но для выплаты дивидендов по привилегированным используются средства резервного фонда, который образует заранее прибыль, остающиеся после налогообложения.

Согласно приказу Министра Финансов России от 31.12.2004 № 135 пункт 14 Указании запись о начислении дивидендов нужно делать после того как собственники примут решение о распределенной прибыли.

2.2 Порядок учета начисления дивидендов

Источников выплаты дивидендов является чистая прибыль, т.е. прибыль  находящиеся в распоряжении банка. Размер дивидендов по обыкновенным акциям начисляется по итогам отчетного  года и зависит от результатов  деятельности банка.

Размер по привилегированным  акциям гарантируется банком-эмитентом, который несет обязательства  по выплате дивидендов.

Дивиденды начисляются банком - эмитентом по решению общего собрания акционеров. Если дивиденды начисляются и выплачиваются в течение года, то решение о размере дивидендов принимается советом директоров банка.

Согласно действующему налоговому законодательству, дивиденды, начисленные  по обыкновенным акциям, облагаются налогом, т.е. у банка-эмитента, а по привилегированным  акциям - у получателей дохода в  общеустановленном порядке.

Дивиденды начисляются:

1) Юридическим лицам-резидентам, включая банки, дивиденды облагаются по процентной ставке 15 %;

2)Физическим лицам –  резидентам:

а)которые являются работниками банка-эмитента, и облагаются налогом по совокупности с их общими доходами;

б)которые не являются работниками банка-эмитента, облагаются налогом по ставкам в зависимости от начисленной суммы

3) юридическим лицам-нерезидентам, в том числе банкам, облагаются по ставке 15% с учетом соглашений об устранении двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами. Следует напомнить, что освобождение от налога или понижение ставки в соответствии с указанными соглашениями производятся согласно инструкции ГНС РФ от 16.05.95 № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц";

Начисление дивидендов отражается в учете банка-эмитента следующими проводками:

Дебет счета 70501 "Использование прибыли отчетного года" - по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов" - если дивиденды начисляются ежемесячно.

или

Дебет счета  70502 "Использование прибыли предшествующих лет" - по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов" - если дивиденды начисляются по итогам года, - на сумму начисленных дивидендов

Кредит счета 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров - на сумму дивидендов. Счет пассивный.

По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов в корреспонденции со счетом по учету  выплат из прибыли после налогообложения  текущего года, счетом по учету прибыли  прошлого года.

По дебету счета отражаются суммы: налогов, подлежащих удержанию  у источника выплаты, в корреспонденции  со счетом по учету расчетов по налогам  и сборам; выплаченных дивидендов в корреспонденции со счетами  по учету кассы, банковскими счетами  акционеров (участников), корреспондентскими счетами, для физических лиц, кроме  того, - со счетами по учету вкладов (депозитов); дивидендов, не востребованных акционерами в течение установленного законодательством Российской Федерации  срока, в корреспонденции со счетом по учету нераспределенной прибыли.

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по каждому  акционеру, участнику.

Перечисление удержанного  налога в бюджет отражается в учете  проводкой:

Дебет счета 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету "Налог на дивиденды" - на сумму налога, удержанного по обыкновенным акциям. По дебету счета 60301 проводятся:

-суммы уплаченных кредитной организацией налогов и сборов в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом налогового органа, если он открыт в данной кредитной организации;

-суммы, зачтенные в счет переплат, возмещения (возврата) из бюджета.

Кредит счета 30102 "Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России" - на сумму перечисляемого налога.

Начисление дивидендов в пользу акционера-нерезидента выполняются проводки:

Дебет счета 70501810 "Использование прибыли отчетного года" -по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов" -если дивиденды начисляются ежемесячно, ежеквартально или

Дебет счета  70502810 "Использование прибыли предшествующих лет" - по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов" - если дивиденды начисляются по итогам года, - на сумму начисленных дивидендов в рублевом эквиваленте по курсу на дату начисления

Кредит счета 60320840 "Расчеты с участниками банка по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров-нерезидентов - на сумму дивидендов в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу на дату начисления.

Кредит счета 60301840 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету "Налог на дивиденды" - на сумму налога, удержанного в валюте начисления. По кредиту счета N 60301 проводятся суммы начисленных подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов, в том числе авансовых платежей, в корреспонденции со счетами по учету расходов, налога на прибыль, расчетов с работниками по оплате труда, налога на добавленную стоимость, полученного.

При недостаточности прибыли, остающейся в распоряжении банка, для  выполнения гарантий по выплате дивидендов по привилегированным акциям, источником выплаты доходов являются средства резервного фонда банка-эмитента:

Дебет счета  10701 "Резервный фонд" - по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов"

Кредит счета 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров-владельцев привилегированных акций - на сумму начисленных дивидендов по привилегированным акциям.

Выплата   начисленных   дивидендов   акционерам-резидентам отражается проводками:

Дебет счета 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров

Кредит счета  30102 "Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России", если акционер юридическое лицо - не является клиентом банка или если акционер юридическое лицо - клиент банка

Кредит счета 20202 "Касса кредитной организации", если акционер физическое лицо" - не является клиентом банка

или

Кредит счета  "Депозиты физических лиц", если акционер физическое лицо - клиент банка - на сумму дивидендов без налога.

Выплата начисленных дивидендов акционерам-нерезидентам отражается проводкой:

Дебит счета  60320840 "Расчеты с участниками банка по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров-нерезидентов

Кредит счета 30114840 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ" - по лицевому счету банка-нерезидента - на сумму перечисляемых дивидендов в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу на дату перечисления.

2.3 Налогообложение дивидендов

Налогообложение - это система  изъятия имущества, основанная на властном подчинении. Порядок  налогообложения  дивидендов регулируется нормами главы 25 НКРФ «Налог на прибыль организации», а получение дивидендов  физическими лицами нормами главы 23 НКРФ «Налог на доходы физических лиц».

Ставка налога указаны  в Налоговом Кодексе РФ:

а) для иностранных организации – 15 %;

б) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  РФ

в) для российских организации  и физических лиц – налоговых  резидентов РФ

Исходя из этого, возможны три варианта удержания налогов  с дивидендов:

 

Варианты

     1

    2

3

Наличие среди участников иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов РФ

   Нет

   Да

      Да

Получение самим налоговым  агентом дивидендов от других организаций

   Нет

   Нет

      Да


 

Рис 1.Варианты удержания  налогов с дивидендов.

 

 

 

 

Достоинством первого  варианта является то, что он является наиболее простым, т.к. доходы облагаются налогом по ставке 9%.

Во втором варианте доходы облагаются налогом по ставке 15 % эта ставка для иностранных организации, также доходы облагаются налогом по 30 % это ставка для физических лиц не резидентов РФ, а доходы остальных участников по ставке  9% .Но при этом должно имеется соглашение между РФ и иностранным государством об избежание двойного налогообложения, эти нормы соблюдаются при налогообложении дивидендов.

Третьи вариант налогообложения  осуществляется по следующей схеме:

  1. Удержание налога с дивидендов физических лиц нерезидентов РФ и иностранных организации по ставке 15 и 30 %.
  2. Находится общая сумма налога с дивидендов, начисляемая по одинаковой ставке 9%(Н) для Российских организации и физическим лицам - резидентам РФ, начисляется по формуле H=9%x(ДВ-ДИО-ДНР-ДП) где:

ДВ-дивиденды которые  начисляются всем участникам ;

ДИО - дивиденды которые начисляются только иностранным организациям;

ДНР-дивиденды которые  начисляются только физическим лицам - нерезидентам РФ.

ДП-дивиденды получаемые, самим налоговым агентом.

*ДИО и ДНР вычитаются  т.к. налог с этих дивидендов  уже удержан.

*ДП вычитается для  устранения двойного налогообложения,  поскольку дивиденд с налога  уже удержан организации перечислившей  дивиденды. 

3)Рассчитывается сумма  налога, по которой подлежит удержание с каждой российской организации и с физического лица - резидента РФ (Нi) Рассчитывается по формуле Hi= h x Di /(D1+D2+….Dn)

где: D1+D2+…Dn – дивиденды, которые начисляются только российским организациям и физическим лицам - резидентам РФ.

Di- дивиденды, которые начисляются только конкретному участнику.

3.Порядок  выплаты дивидендов 

Следуя Налоговому Законодательству, начисленные дивиденды по обыкновенным акциям облагаются налогом у источника выплаты, т.е. у банка-эмитента. По привилегированным акциям у получателя дохода.

Ставка налога удержанного  у банка-эмитента, зависят от физического  и юридического лица и его резидентов или же нерезидентов. Начисление дивидендов в учете банка-эмитентом отражается следующими проводками:

Кредит 60320 «Расчеты с акционерами  по дивидендам» - по лицевым счетам акционеров на сумму дивидендов по обыкновенным акциям.

Кредит 60301 «Расчеты по налогам и сборам»- по лицевому счету «Налог на дивиденды» на сумму налога, удержанного по обыкновенным акциям.

Процедура по выплате дивидендов может быть представлена следующими последовательностью действии:

  1. Размер дивидендов и дата их выплаты, а также дата проведения дивидендной переписи объявляет собрание акционеров.

Дата начала выплаты дивиденда - это дата, с которой акционеры  получают деньги способом, предусмотренным в проспекте эмиссии акций или решением органов управления общества - Правления или Совета директоров.

Дата проведения переписи - это дата, по которой определяется список  акционеров, которые имеют право на получение дивиденда.

  1. Оповещают участников о выплате дивидендов с указанием размера и дат выплаты и дивидендной переписи. Общее собрание может принять решения, регламентирующие порядок такого оповещения.
  2. Проводится дивидендная перепись. Акционер включается  в реестр акционерного общества происходит это в течение трех дней, с даты представления документов, подтверждающих переход права собственности на акции.
  3. На определенную дату выплачиваются дивиденды на основании ведомостей с учетом налога на доходы по дивидендам. К началу выплаты дивидендов на расчетном счете общества должна находиться необходимая сумма денежных средств. Российское законодательство запрещает объявление и выплату дивидендов обществам, которые являются неплатежеспособными или могут стать таковыми после выплаты дивидендов. Дивиденды физическим лицам являющимися акционерами дивиденды выплачиваются согласно специальному решению органов управления общества. Но некоторые акционерные общества объявляют дату дивидендной переписи задним числом.

Это является нарушением права акционеров, так как он не могут распоряжаться  акциями с наибольшей выгодой. Также акционеры могут потребовать внесения изменений в устав, который определяет порядок выплаты дивидендов. Принятое решение собранием акционеров о размере и сроках его выплаты дивидендов рассматриваются как обязательства по выплате владельцам обыкновенных акций в установленные сроки.

Если дивиденд не выплачен, акционеры в праве подать иск в суд о признании общества неплатежеспособным. Размер дивиденда объявляется в рублях на одну акцию.

Объявление дивиденда  по обыкновенным акциям в процентах  к номиналу некорректно, так как  акции были приобретены акционерами  по различной цене, и их реальная доходность для всех акционеров различна.

Например, общество выплатило дивиденд в размере 3000 руб. на акцию номиналом 1000 руб. Если акционер приобретает ее по номиналу, то  доход по этой  акции составит 300%.

Дивиденд объявляется  в полном размере без учета  удерживаемых с акционеров налогов. Возможна такая ситуация, когда по итогам полугодия общество получало прибыль и выплачивало дивиденды акционерам, а по итогам года получило убыток или прибыль, недостаточную для выплаты дивиденда в размере, который уже реально получен акционерами.

Например,   акционерам   был   выплачен  дивиденд   по итогам   первого полугодия в размере 2000 руб. на акцию, по итогам года окончательный дивиденд объявлен в размере 600 руб. Излишне выплаченный дивиденд составляет 1400 руб. на акцию.

В этом случае Общим собрание акционеров может быть принято решение о зачислении излишне выплаченного дивиденда в счет предстоящих выплат дивидендов в последующие годы или об их возврате в кассу общества. Однако возврат выплаченных сумм осуществляется акционерами добровольно, общество не вправе требовать их возврата.

Дивиденд выплачивается  как акционерам, так и номинальным держателям акции, внесенные в реестр акционеров общества в установленном порядке. Если в реестре акционеров числится номинальный держатель на нем лежит ответственность за перечисление начисляемых дивидендов и дивиденды начисляются ему. Владельцы различных типов привилегированных акции имеют разную очередность выплаты дивидендов.

Согласно закону «Об акционерных  обществах» в первую очередь дивиденды  выплачиваются по привилегированным  акциям. Финансовые условия акционерного общества позволяют  этому типу акций, рассматривается возможность выплаты дивидендов по кумулятивным акциям, по которым дивиденды выплачиваются частично. Если дивиденды выплачены по двум типам привилегированных акций, рассматривается возможность выплаты дивидендов по привилегированным акциям, где размер дивиденда определен уставом общества. Затем принимается  решение о выплате дивидендов, по которым размер не определен. И в последнюю очередь принимается решение о выплате дивидендов по обыкновенным акциям.

 

 

 

Иным имуществом, если это предусмотрено уставом


Деньгами


По каждой категории акции


Формы выплаты дивидендов



 


   


Размер дивидендов


Для обыкновенных акции не может быть больше рекомендованного советом директоров




Рис. 2 Решение о выплате дивидендов.


Срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения  о выплате годовых дивидендов, если не установлен уставом или решением общего собрания акционеров


Устанавливается решением общего собрания акционеров


Может быть установлен уставом


Срок выплаты


Для привилегированных акции должен соответствовать размеру, указанному в уставе акционерного общества


Решение о выплате дивидендов


  

 

 Дивиденд может выплачиваться  деньгами, а в случаях, предусмотренных  уставом общества, — иным имуществом, как правило, акциями дочерних  предприятий или собственными  акциями.

Дивиденды выплачиваются  собственными акциями, это называется  название капитализацией  доходов, или реинвестирования. В мировой  и российской практике выплата дивидендов собственными акциями довольно распространена. При этом дивиденд устанавливается  в процентах к одной акции  или в определенной пропорции  с учетом даты их приобретения.  
Для определения порядка выплаты дивидендов акционерное общество разрабатывает и утверждает на общем собрании акционеров специальное положение о порядке начисления и выплаты дивидендов акционерного общества. Ключевыми вопросами при решении о выплате дивидендов являются форма выплаты дивидендов, их размер и срок выплаты.

 

Заключение

Проведя подробный анализ литературы по начислению дивидендов можно сделать следующие выводы, что в данной работе раскрыты вопросы о начислении, выплате и налогообложении дивидендов.

Проведя анализ литературы о начислении дивидендов можно установить,  что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, т.е. прибыль находящиеся в распоряжении банка.

Дивиденды начисляются:

  1. Юридическим лицам-резидентам
  2. Физическим лицам – резидентам
  3. юридическим лицам-нерезидентам

Также дивиденд может, начисляется двумя основными способами.

Первый способ  заключается в том, что сумма дивидендов начисляется вместе с суммой налога на них.

Второй  способ заключается  в том, что начисляется только сумма дивидендов, без начисления причитающегося налога, но если учесть то, что налог будет удержан, так как сумма этого дивиденда является увеличением бухгалтерской прибыли.