Учет начисления и выплаты заработной платы

1. Сущность, значение  и принципы оплаты и материального  стимулирования труда в рыночной  экономике

1.1. Оплата труда  рабочих и служащих как экономическая  категория в условиях рыночных  отношений

В экономической теории существует несколько подходов к  определению заработной платы. Классическая школа политической экономии (А. Смит, Д. Рикардо, К. Маркс) исходила из того, что в основе заработной платы лежит стоимость предметов потребления и услуг, которые необходимы для существования работников. Представители классической школы ориентировались на отыскание некоей объективной величины, определяющей заработную плату. В тоже время они считали, что величина заработной платы определяется  не только стоимостью предметов потребления и услуг, необходимых для существования работника, но и соотношения спроса и предложения труда.

Другое направление  в трактовке заработной платы  представлено английским экономистом  А. Маршаллом. "Заработная плата, - писал  А. Маршалл, - имеет тенденцию быть равной чистому продукту труда; предельная производительность труда регулирует цену спроса на него; но, с другой стороны, заработной плате присуща тенденция находиться в тесном, хотя и непрямом и весьма сложном отношении с издержками воспроизводства, обучения и содержания производительных работников. Различные стороны этой проблемы взаимообуславливают (в смысле регулирования) друг друга, а это вместе с тем обеспечивает действие тенденции цены предложения и цены спроса к равенству" [38, с. 328].

Таким образом, А. Маршалл  выдвинул два фактора, определяющих заработную плату, - предельная производительность труда (производительность труда добавочного работника) и издержки воспроизводства, обучения и содержания работников. Необходимость введения предельной производительности труда диктовалась тем, что работники трудятся неодинаково: одни более развиты, чем другие (одни работники более физически развиты, умелы, имеют более высокую квалификацию, чем другие).

Это выражается в том, что работники создают предельные продукты разной величины, а поэтому  они получают разную заработную плату.

Оба названных фактора  находятся в единстве. Предельная производительность труда определяет спрос на него, а издержки воспроизводства, обучения и содержания работников лежат  в основе предложения труда. Взаимодействие спроса и предложения труда на рынке и определяет уровень заработной платы.

Одним из направлений  трактовки зарплаты как цены ресурса  в экономике является теория человеческого  капитала. Под ним понимаются инвестиции в развитии знаний, навыков и способностей человека, повышающих эффективность его труда. Инвестиции в человеческий капитал со временем компенсируются увеличением доходов [2, с. 5 - 9].

Самый важный вид инвестиций – расходы на образование, включая  общее и специальное, формальное и неформальное, а также обучение на рабочем месте. Другой вид инвестиций – расходы на поддержание здоровья (профилактику болезней, диетическое питание, улучшение жилищных условий и отдых). В комплексе все эти меры увеличивают продолжительность трудовой жизни, повышают производительность труда. Наконец, инвестиции, повышающие мобильность рабочих, - это прежде всего расходы на повышение из квалификации. Они позволяют переходить рабочим от менее к более производительным занятиям, обеспечивают географическую мобильность рабочей силы.

Теория человеческого капитала подчеркивает больше качественные различия в рабочей силе, чем количественные. Она признает, что только малая часть заработной платы зависит от образования, опыта и тренировки, получаемых на рабочем месте.

Те, кто больше вкладывает в образование, получают более высокие доходы на протяжении трудовой деятельности по сравнению с теми, которые сделали меньше инвестиций в образование. Разница в этих доходах может быть определена,  и  рассчитана  норма  дохода  на инвестиции в среднее или высшее образование.

Американский экономист  М. Фридман различает общее образование  и специальное профессиональное образование (школьное обучение и образование). Различия в материальной обеспеченности семей и в количестве детей  плюс значительная стоимость школьного обучения ведут к тому, что государство берет на себя расходы по финансированию школьного обучения. Однако государственные субсидии не должны предоставляться для профессионального обучения, которое увеличивает производительность труда обучающегося и в будущем компенсируется приростом доходов (обучение ветеринаров, дантистов, экономистов и др.). Профессиональное обучение является формой инвестиций в человеческий капитал, аналогичных инвестициям в физический капитал (здания, станки, оборудование). Значительная часть затрат на профессиональное обучение состоит из "потерянных заработков" в течение периода обучения, процентов на утраченные доходы из-за более позднего периода вступления в трудовую деятельность, а также специальных расходов на получение образования (плата за обучение, расходы на книги и т. д.). Индивид предпринимает инвестиции, если предельные доходы превысят предельные издержки. М. Фридман полагает, что норма доходности на человеческий и физический капиталы должна быть одинаковой. Если она будет выше, предположим, на физический капитал, то индивиды или их родители будут иметь стимул покупать такой капитал вместо инвестирования в образование  [37, с. 250].

По оценке американского  экономиста Дж. Беккера, норма дохода от инвестиций в образование значительно выше, чем норма дохода от инвестиций в физический капитал. Это различие подтверждает недостаточность вложений в человеческий капитал [36, с. 133].

Последнее объясняется  тем, что кредиты на получение  профессионального образования  более рискованны, требуют больших затрат на организацию и контроль над кредитами из-за свободы индивидуума передвигаться из одного места в другое и длительности периода возврата кредита.

Государственное вмешательство  в сферу образования обусловлено  недостатками коммерческого финансирования этой сферы, ведущей к не до вложениям в человеческий капитал. Государство предоставляет субсидии на профессиональное обучение, финансируемые за счет общих доходов. В этом случае индивидуум будет получать более высокий доход, не затрачивая своих денег. В конечном счете субсидирование со стороны государства может привести к чрезмерному инвестированию в человеческий капитал. Чтобы избежать этого, следует ограничивать субсидии.

Теория человеческого  капитала показывает, что в основе заработной платы лежит некая объективная величина – затраты на образование, поддержание здоровья и пр.

Марксистская политэкономия  отвергала теорию человеческого  капитала. Это было сделано по идеологическим соображениям, так как рабочий  становился "капиталистом" и уравнивался с собственником физического капитала. Критика теории человеческого капитала игнорировала ее позитивное содержание. В "Капитале" К. Маркса есть постановка вопроса о сложном труде как возведенном в степень простого труда. Однако в нем проблемы исследовались на базе простого труда [29, с. 361].

Теория человеческого  капитала отражает новый подход к  человеку, его роли в экономике. Из всех ресурсов главным является ресурс "К" (знание), а инвестиции в  него – самые эффективные. Далее, теория человеческого капитала дает концепцию финансирования вложений в человека. Школьное образование, которое формирует человека как гражданина, финансируется государством. Профессиональное обучение, формирующее специалиста, осуществляется за счет собственных финансовых ресурсов индивидов, так как эти затраты компенсируются в будущем повышенными доходами. Государство же только помогает индивидам преодолевать ограниченность рыночного механизма [2, с. 215 - 217].

В Республике Беларусь среднее  и высшее образование, медицинское обслуживание финансировались за счет государства. Сейчас страна на перепутье: как в будущем финансировать сферу образования, медицинских услуг, жилищное строительство? Старая система имела много как позитивного, так и негативного. В числе недостатков следует назвать прежде всего низкое качество услуг, рабочей силы, перепроизводство одних специалистов и нехватка других, ослабление стимулов к труду.

Таким образом, очевидна необходимость широкого использования  рыночных отношений в оказании услуг  индивидам. Как следствие, в последнее время возникают платные учебные заведения, страховая медицина, рынок жилья. Однако резкие перемены в этой области недопустимы. Уровень зарплаты большинства населения республики не соответствуют рыночным стандартам. По этому государство не может устраниться от решения социальных проблем.

Источниками денежных доходов  населения являются: заработная плата; дивиденды по акциям и доходы от вкладов членов трудовых коллективов  в имущество организаций; доходы, начисляемые от распределяемой прибыли на паевые взносы членов потребительских обществ; доходы от предпринимательской деятельности; другие виды выплат и вознаграждений.

Заработная плата как  экономическая категория, по мнению В.Д. Камаева и Е.Н. Лобачевой, представляет собой совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время [38, с. 329]. Заработная плата работников за выполненную работу зависит от количества и качества их труда, от вклада каждого работника в результаты работы организации, его квалификации, деловой предприимчивости и профессиональных качеств. Она является важнейшим источником денежных доходов населения и максимальными размерами не ограничивается.

В целях совершенствования  организации труда и предупреждения нарушений законодательства в сфере  трудовых отношений нанимателям  предоставлено право использовать контрактную форму найма на работу рабочих и служащих. Контракт между нанимателем и работником заключают по типовой форме по усмотрению нанимателя на период не менее одного года, за исключением случаев обязательного заключения контрактов, предусмотренных законодательством.

Наряду с общими нормами  законодательства о труде контрактная форма защищает права работника, гарантирует ему своевременную выплату заработной платы, повышение квалификации, применение дополнительных мер стимулирования, в том числе повышение тарифной ставки до 50%, если иное не предусмотрено законодательством, предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска до 5 дней и т. п.; предусматривает меры ответственности работника, уменьшение (лишение) всех видов премий за отсутствие на рабочем месте, несвоевременное выполнение или невыполнение трудовых обязанностей без уважительных причин; уменьшение отпуска на число дней прогула (при этом отпуск должен быть не менее 21 календарного дня); полную материальную ответственность за ущерб, причиненный нанимателю, и т. п. [33, с. 55].

Таким образом, заработная плата как экономическая категория представляет собой совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

1.2. Основные  положения по оплате труда  работников организации

Исследуемая проблема достаточно широко изучена в экономической литературе учеными Республики Беларусь, Российской Федерации и стран с развитой рыночной экономикой.

Переход экономики нашей страны на рыночные отношения вызывает необходимость повышения роли бухгалтерского учета в системе управления. Он должен обеспечивать соответствующие службы более объективной информацией о процессах производства, обращения, распределения и потребления общественного продукта.

Экономическая сущность оплаты труда  рабочих и служащих рассмотрена  Пономаренко П.Г.[1], Стражевой Н. С. и Стражевым А.В [2], Панковым Д.А. [24], Поповым А.И. [29], Соколовой О.В. [36], Новиковой И.В. [37], Камаевым и Лобачевой Е.Н. [38] и другими учеными в учебниках и учебных пособиях, а также в периодической печати.

Порядок расчета оплаты труда работников в Республике Беларусь регулируется законами, нормативными актами, постановлениями, письмами Министерства финансов Республики Беларусь.

Постановлением Совета Министров  Республики Беларусь «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о  порядке повышения тарифной ставки первого разряда коммерческими организациями» от 23 февраля 2007г. № 27/33/39 [11] определяется порядок повышения тарифной ставки первого разряда коммерческими организациями.

Постановлением Совета Министров  Республики Беларусь «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций» от 27 декабря 2004 г. № 1651  (с изм. и доп. от 04 июля 2005г., №238) [14] определяются регулирование оплаты труда работников коммерческих организаций.

Постановлением Совета Министров  Республики Беларусь «Об установлении размера минимальной заработной платы» от 13 декабря 2004г. № 1579 [23] установлен размер минимальной заработной платы работников организаций.

Постановлением Совета Министров  Республики Беларусь от 25 января 1999г. № 115 (с изм. и доп.) [25] утвержден перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусском республиканском унитарном страховом предприятии «Белгосстрах».

Постановлением Совета Министров  Республики Беларусь от 25 сентября 1999г. № 1476 (с изм. и доп.) [26] утверждено положение о порядке и условиях заключения контрактов нанимателей  с работниками.

Постановлением Совета Министров  Республики Беларусь от 31 марта 2008г. № 490 [27] утверждено положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

Порядок предоставления и  суммирования трудовых отпусков утвержден  постановлением  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  27 июля 2000 г. № 1154 (в ред. постановления Совета Министров от 05 янв. 2001 г., № 10) [30].

Инструкция о порядке исчисления коэффициента соотношения средней  заработной платы заместителя руководителя и главного специалиста и средней заработной платы в целом по коммерческой организации государственной формы собственности либо с долей собственности государства в ее имуществе утверждена постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 17 февраля 2005г. №13 (в ред. Постановления от 07 июня 2007 г., № 79) [3].

Инструкция  о порядке исчисления совокупного  дохода на члена семьи при назначении пособия на детей утверждена постановлением Министерства труда и социальной защиты и Министерства финансов Республики Беларусь от 30 декабря 2004г. № 166/190 [4].

Инструкция  о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику в случаях, предусмотренных законодательством, утверждена    постановлением  Министерства  труда  Республики  Беларусь  от  10 апреля 2000г. № 47 (с изм. и доп.) [5].

Инструкция  о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь утверждена постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 сентября 2002г. № 123(в ред. постановления от 28 февр. 2008 г., № 41)  [7].

Инструкция  о применении Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных  организаций с долей государства в их имуществе утверждена постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26 апреля 2007 г.  № 47 [8].

Правила государственного и общественного контроля за своевременной выплатой заработной платы утверждены постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 17 сентября 1999г. № 119 (в ред. Постановления от 23 сент. 2005 г., № 119)  [31].

Таким образом, порядок расчета оплаты труда работников в Республике Беларусь регулируется законами, нормативными актами, постановлениями, письмами Министерства финансов Республики Беларусь. Нами рассмотрена лишь небольшая часть из огромного объема литературных источников, которые имеют определенный интерес при проведении исследования, касающегося темы курсовой работы.

1.3. Значение  и задачи учета использования  трудовых ресурсов и средств  на оплату труда

Источниками денежных доходов населения  являются: заработная плата; дивиденды по акциям и доходы от вкладов членов трудовых коллективов в имущество организаций; доходы, начисляемые от распределяемой прибыли на паевые взносы членов потребительских обществ; доходы от предпринимательской деятельности; другие виды выплат и вознаграждений.

Заработная плата работников за выполненную работу зависит от количества и качества их труда, от вклада каждого работника в результаты работы организации, его квалификации, деловой предприимчивости и профессиональных качеств. Она является важнейшим источником денежных доходов населения и максимальными размерами не ограничивается.

Учет оплаты труда по своей важности и значимости занимает одно из центральных  мест в работе бухгалтерии. Это обусловлено  тем, что заработная плата [1, с. 526-527]:

• является основным источником доходов населения и она должна своевременно, в полном объеме и правильно выплачиваться рабочим и служащим;
• служит базой для расчета отчислений на государственное социальное страхование, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и подоходного налогов;
• входит в состав затрат, включаемых в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, и влияет на конечные результаты деятельности коммерческой организации.

Задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты являются [1 с. 527]:

• контроль численности персонала и использования рабочего времени;
• своевременное документальное оформление и точный учет выработки и выполненной работы;
• правильное начисление заработной платы, пособий и их выплата в установленные сроки;
• полнота и правильность начисления и удержания налогов и платежей по заработной плате и своевременное перечисление их в бюджет и другим получателям;
• правильное распределение начисленной заработной платы по объектам учета затрат;
• контроль целевого использования средств фонда заработной платы;
• своевременное составление отчетности по труду.

Таим образом, учет оплаты труда по своей важности и значимости занимает одно из центральных мест в работе бухгалтерии. Правильность учета данного участка бухгалтерского учета влияет на правильность определения финансового результата организации, расчета налогов и отчислений от фонда оплаты труда и заработной платы работников. При организации учета труда и его оплаты необходимо соблюдать задачи его бухгалтерского учета.

1.4. Краткая  экономическая характеристика предприятия  комплексного проектирования «Гомельдорпроект

Предприятие комплексного проектирования «Гомельдорпроект»  является структурной производственной единицей и находится в непосредственном подчинении коммунального проектно-ремонтного строительного унитарного предприятия «Гомельоблдорстрой».

В своей деятельности предприятие комплексного проектирования «Гомельдорпроект» руководствуется  действующим законодательством  Республики Беларусь, решениями Гомельского облисполкома, а также положением организации.

Предприятие комплексного проектирования «Гомельдорпроект»  не является юридическим лицом, действует  на принципах хозяйственного расчета  в соответствии с действующим  законодательством. Оно имеет отдельный баланс, текущий и другие счета в учреждениях банка, печати и штампы со своим наименованием.

Оно расположено в  г. Гомеле по улице Красноармейской, 28.

Отношения предприятия  комплексного проектирования «Гомельдорпроект»  с предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности осуществляются на основе договоров и контрактов, заключенных директором предприятия в пределах полномочий, определенных руководителем коммунального проектно-ремонтного строительного унитарного предприятия «Гомельоблдорстрой» и положением организации.

Основной задачей предприятия  комплексного проектирования «Гомельдорпроект»  является деятельность по проектированию зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности и проведениею инженерных изысканий для этих целей, осуществлению перевозок пассажиров и грузов для этих целей, геодезическая и картографическая деятельность, проектирование систем автоматической пожарной сигнализации, а также осуществление деятельности, связанной с использованием природных ресурсов и воздействием на окружающую среду.

Бухгалтерский учет в  предприятии комплексного проектирования «Гомельдорпроект» организуется в  соответствии с учетной политикой  организации, которая включает в  себя организацию документооборота, рабочий план счетов, описание принятых способов ведения бухгалтерского учета.

В организации учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным  подразделением организации. Возглавляет  ее главный бухгалтер, который подчиняется  непосредственно руководителю. В компетенцию главного бухгалтера входит постановка и ведение бухгалтерского учета, составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

Денежные и расчетные  документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за движением имущества  и выполнением обязательств. Прием  и сдача дел при его назначении и освобождении от должности оформляются актом.

В предприятии  комплексного проектирования «Гомельдорпроект»  бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме учета на базе программы «1С:Бухгалтерия, 7.7».

Сведения о финансово-хозяйственной  деятельности предприятия комплексного проектирования «Гомельдорпроект» за 2006-2007 гг. представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 –  Основные показатели финансово-хозяйственной  деятельности предприятия комплексного проектирования «Гомельдорпроект» в 2006-2007 гг.

Как показывают данные таблицы 1.1, предприятие комплексного проектирования «Гомельдорпроект» в 2007 году выполнило работ и услуг на сумму 3141 млн р., или 118,66% к 2006 году. Выручка-нетто от их реализации выросла на 431 млн р. или на 19,72%. На ровне с ростом объема работ увеличилась их себестоимость на 282 млн р. или на 20,24%, затраты на один рубль работ, услуг возросли с 0,637 р. до 0,640 р., что позволило получить прибыль в 2007 году на 149 млн р. (или на 18,79%) больше, чем в 2006 году. Все это отразилось на увеличении рентабельности продаж – с 36,28% до 36,00%.

О снижении эффективности  использования основных средств  организации в 2007 году свидетельствует снижение фондоотдачи основных средств на 0,174 р., или с 5,656р. до 5,482 р.

Увеличение производительности труда работников на 5,2 млн. р., или  с 29,7 млн р. до 34,9 млн р. говорит  о повышении эффективности использования  трудовых ресурсов организации. При этом не сохранился опережающий темп роста производительности труда (117,51%) над темпом роста заработной платы (152,73%), то является негативным моментом в деятельности организации.

В таблице 1.2 представлены данные о ликвидности и платежеспособности организации в 2007 году.

Таблица 1.2 –  Показатели ликвидности и платежеспособности предприятия комплексного проектирования «Гомельдорпроект» за 2007 г.