Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет накладных расходов. 2

Учет накладных расходов

Содержание

I. Краткая характеристика предприятия 4

1.1 Историческая справка 4

1.2 Структура управления, производства и бухгалтерского аппарата ОАО

"Пивоваренный завод "Царев" 6

1.3 Анализ экономических показателей работы ОАО "Пивоваренный завод

"Царев" 9

1.4 Учетная политика 10

2. Особенности исчисления и контроля накладных расходов 14

2.1 Понятие и классификация накладных расходов 14

2.2 Документальное оформление, синтетический и аналитический учет

накладных расходов 17

2.3 Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов 22

3. Организация учета накладных расходов на примере ОАО «Пивовареный завод

«Царев» 27

Заключение 31

Список литературы 33

Приложения……………………………………………………………………...34

Введение

1.2 Структура управления, производства и бухгалтерского аппарата ОАО

"Пивоваренный завод "Царев"

Главным внутренним документом, определяющим деятельность предприятия

является его устав, зарегистрированный постановлением Главы администрации

Советского района г. Астрахани 11 марта 1993 г. В соответствии с ним

основными видами деятельности являются: производство пива, безалкогольных

напитков, розлив минеральной воды, производство солода для собственных нужд

и товарного солода, реализация пива, безалкогольных напитков и минеральной

воды в собственных торговых павильонах, выездная торговля на пивовозах

бестарным пивом. Уставный капитал предприятия состоит из 30978 обыкновенных

именных размещенных акций. Структура управления на пивоваренном завода

«Царев» представлена в приложении 1.

Главным исполнительным органом управления является общее собрание

акционеров, которое избирает совет директоров. Тот в свою очередь выбирает

генерального директора. Генеральному директору непосредственно подчиняются

главный инженер, главный пивовар, главный бухгалтер, два заместителя и

несколько начальников отделов.

Зам генерального директора по снабжению и сбыту подчиняются

подразделения непосредственно связанные с сбытовым процессом процессом:

отдел снабжения, склад ячменя, склад сырья вспомогательных материалов,

товарный участок.

Главному инженеру подчиняются подразделения обслуживающие

производственные подразделения: безалкогольный цех, компрессный цех, РСУ.

Главному инженеру подчиняется главный пивовар, в подчинении которого

находятся солодовенный цех, варочный цех, бродильно-лагерное отделение, цех

разлива пива.

Главному бухгалтеру подчиняются сотрудники бухгалтерии предприятия.

Производство на заводе представлено следующим образом: осенью из

регионов Центрального Черноземья России на склад предприятия станции Кутум

поступает ячмень. Оттуда своим автотранспортом он доставляется на завод.

Сырьё сушится, замачивается и проросший материал – солод проходит

данные технологические этапы в замочном, солодо-растительном и солодо-

сушительном цехах.

Затем его переправляют в варочный цех, где дробят, заливают водой, а в

получившийся негустой слой – сусло добавляют хмель и отправляют в бродильно-

лагерное отделение. Всё это бродит в пивных дрожжах, от которых позже

получившийся раствор очищают. Пиво фильтруется и поступает на розлив в цех

розлива пива.

На территории предприятия расположены 5 складов: склад для

безалкогольного цеха, склад ячменя, хмеля, материальный склад и склад

готовой продукции.

Под структурой бухгалтерского аппарата понимаются состав и

подчиненность взаимосвязанных организационных единиц ил звеньев

бухгалтерии, выполняющих различные функции. Структура бухгалтерии

представлена на схеме 1.

В бухгалтерии ОАО используется предметное разделение труда, которое

исходит из принципа обособленности выполняемых работ или операций при

котором весь операционный цикл совершается от начала до конца один работник

или определенная часть аппарата.

В состав бухгалтерии завода входят: 1) ведущий бухгалтер по начислению

заработной платы; 2) по материалам; 3) финансист-экономист; 4) ведущий

бухгалтер; 5) бухгалтер по налогам; 6) кассир.

Схема 1

В обязанности ведущего бухгалтера по начислению заработной платы

входит: выполнение всех расчетов по заработной плате и удержанием из нее на

основании первичных документов, осуществление контроля за использованием

фонд оплаты труда и фонда потребления, ведение учета расчетов по

отчислением на социальное обеспечивание по отчислениям в фонды. В этом

бухгалтеру по начислению заработной платы помогает бухгалтер управления.

Бухгалтеры цехов ведут учет приобретения материальных ценностей,

расчетов с поставщиками материалов, поступление и расходование материалов в

разряде мест их хранения и использования. Обобщаются эти данные в

бухгалтерии управления и обрабатываются бухгалтером по материалам.

Ведущий бухгалтер ведет учет затрат на все виды производств,

калькулирует себестоимость выпуска продукции и составляет отчетность.

Финансист-экономист занимается непосредственно учетом денежных средств

и расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицами.

Из кассы предприятия производится выдача денежных средств (в т.ч.

заработная плата работникам) и осуществляются расчеты с юридическими лицами

за полученные товары и оказанные услуги.

Бухгалтер по налогам строго отслеживает правильность расчетов налоговых

платежей и своевременно отчитывается в органах госналогслужбы.

Главный бухгалтер несет ответственность а соблюдение методологических

основ при ведении бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и

своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных

операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для

ее представления в установленные адреса и сроки. Совместно с руководителем

предприятия главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием

для приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а

также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы

без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению

не принимаются.

1.3 Анализ экономических показателей работы ОАО "Пивоваренный завод "Царев"

В таблице 1 рассмотрены основные технико–экономические показатели

работы ОАО "Пивоваренный завод "Царев" за 1999-2001 гг.

В 1999 – 2000 гг. снижение выручки и себестоимости происходило примерно

в одинаковых пропорциях – 22.3 % и 21.8 % соответственно. В 2001 г. выручка

уменьшилась на 23.6 %, а себестоимость возросла на 9.2 %. Это произошло за

счет расходов на текущие и капитальные ремонты, связанные с модернизацией и

переоборудованием производства. Удельный вес материальных затрат в

себестоимости в 2001 г. составил 70.4 %, затрат на оплату труда – 16.8 %,

амортизации основных средств – 5.4 %, прочих затрат – 1.5 %.

Среднесписочная численность работников с 1999 г. снизилась на 49 человек и

составила в прошлом году 212 человек. Прибыль от реализации продукции в

1999 г. составила 514 тыс. руб., в 2000 г. – 274 тыс. руб., в 2001

г. был убыток в размере 6883 тыс. руб. Среднегодовая стоимость основных

производственных фондов за рассматриваемый период возросла на 63 %, однако

из-за снижения выручки фондоотдача уменьшилась с 1.27 руб. до 0.45 руб.

Производительность труда в 2001 г. составила 70028 руб. по сравнению со

101292 руб. в 1999 г.

|Наименование |1999 |2000 |2001 |Изменение |Изменение |

|показателя |год |год |год |1999-2000 |2000-2001 |

| | | | |гг. |гг. |

| | | | |Абсол. |В % |Абсол.|В % |

|1. Выручка от реализации |24866|19330|14776|-5536 |-22.3|-4554 |-23.6|

|2. Себестоимость |24352|19056|20812|-5296 |-21.8|+1756 |+9.2 |

|3. Материальные затраты |17491|12438|14656|-5053 |-28.9|+2218 |+17.8|

| |71.8 |65.2 |70.4 | | | | |

|4. Затраты на оплату труда |2929 |3137 |3490 |+208 |+7.1 |+353 |+11.3|

|В % к итогу |12.0 |16.5 |16.8 | | | | |

|5. Среднесписочная |261 |247 |212 |-14 |-5.4 |-35 |-14.6|

|6. Прибыль от реализации |514 |274 |-6036|-240 |-46.7|- |- |

|7. Прибыль до |373 |174 |-6883|-199 |-53.4|- |- |

| 8. Чистая прибыль |- |-924 |-6883|--924 |- |- |- |

|9. Затраты на рубль |98.0 |98.6 |140.9|-0.6 |-0.6 |+42.3 |+42.9|

|коп. | | | | | | | |

|10. Рентабельность продаж, |2.1 |1.4 |- |-0.7 |-33.3|- |- |

|коп. | | | | | | | |

|11. Среднегодовая стоимость |19609|26091|33130|+6482 |+33.1|+7039 |+30.0|

|12. Фондоотдача, руб. |1.27 |0.74 |0.45 |-0.53 |-41.7|-0.29 |39.2 |

|13. Производительность |10129|78195|70028|-23097|-22.8|-8167 |-10.4|

|труда, руб. |2 | | | | | | |

|14. Амортизация основных |1484 |1324 |1117 |-160 |-10.8|-207 |-15.6|

|средств |6.1 |7.2 |5.4 | | | | |

|15. Прочие затраты |1215 |884 |318 |-331 |-27.2|-566 |-64.0|

|В % к итогу |5.0 |4.4 |1.5 | | | | |

2. Особенности исчисления и контроля накладных расходов

2.1 Понятие и классификация накладных расходов

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в

себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с

установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы — условно-постоянными, т. е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.[1]

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы

производственных рабочих.

Следует отметить, что распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

В небольших организациях можно отказаться от раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними.

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г):

А. Расходы на управление организацией

1) «Заработная плата аппарата управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»;

3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны»;

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т. п.);

5) «Отчисления на содержание вышестоящих организаций».

Б. Общехозяйственные расходы

6) «Содержание прочего общезаводского (неадминистративно-управленческого) персонала»;

7) «Амортизация основных средств»;

8) «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»;

9) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования»;

10) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т. п.);

11) «Подготовка кадров»;

12) «Организованный набор рабочей силы»;

13) «Прочие расходы».

В. Сборы и отчисления

14) «Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы».

Г. Общезаводские непроизводительные расходы

15) «Потери от простоев»;

16) «Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);

17) «Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);

18) «Надбавки за вычетом скидок по косинусу «ФИ» (уплаченные предприятием надбавки к тарифу за электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок);

19) «Прочие непроизводительные расходы».

В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общезаводских расходов дополнительно включают статьи: «Содержание персонала отделений» (основная и дополнительная заработная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие общепроизводственные расходы).

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).

2.2 Документальное оформление, синтетический и аналитический учет накладных расходов

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т. п.);

3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений»;

6) «Прочие расходы».

В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета

амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежных расходам, отраженным в журналах-ордерах.

Использование ЭВМ позволяет автоматизировать учетный процесс и получать идентичную ведомости ф. № 12 готовую машинограмму.

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т. д.).[2]

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов, а при использовании ЭВМ — в соответствующей машинограмме по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Содержание аппарата управления цеха» (заработная плата персонала управления цеха, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по управлению цехом);

2) «Содержание прочего цехового персонала» (заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу);

3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;

5) «Текущий ремонт зданий и сооружений»;

6) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и

изобретательство»;

7) «Охрана труда»;

8) «Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря»;

9) «Прочие расходы».

Непроизводительные расходы

10) «Потери от простоев»;

11) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;

12) «Недостача материальных ценностей и незавершенного производства»

(за вычетом излишков);

13) «Прочие непроизводительные расходы».

Перечень статей затрат показывает, что учет общецеховых расходов (кроме расходов непроизводительного характера) ведется по той же номенклатуре статей, по которым составлена смета этих расходов. Это обстоятельство значительно облегчает контроль за ними.

Синтетический учет производственных расходов отражается следующими основными проводками:

Д 25- К 02 начислена амортизация основных средств общепроизводственного

назначения

Д 25- К 05 начислена амортизация нематериальных активов

общепроизводственного назначения

Д 25- К 10 израсходованы на общепроизводственные цели материалы и МБП

Д 25- К 16 списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных на общепроизводственные цели

Д 25- К 23 списаны услуги вспомогательных производств

Д 26- К 43 использование готовой продукции в общепроизводственных целях

Д 25- К 50 израсходованы наличные денежные средства на общепроизводственные цели

Д 25- К 51 оплачены общехозяйственные расходы в безналичном порядке

Д 25- К 69 начислены платежи с оплаты труда по социальному страхованию и обеспечению

Д 25- К 70 начислена заработная плата работников, занятых обслуживанием производства

Д 25- К 94 списаны потери от недостач

По истечении месяца собранные в ведомости № 12 расходы списывают со счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и «непроизводственных расходов (ф. № 15), а при использовании ЭВМ — в соответствующей машинограмме. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы

распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.[3]

Синтетический учет общехозяйственных расходов отражается следующими основными проводками:

Д 26- К 02 начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения

Д 26- К 05 начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения

Д 26- К 10 израсходованы на общехозяйственные цели материалы и МБП

Д 26- К 23 списаны услуги вспомогательных производств

Д 26- К 43 использование готовой продукции в общехозяйственных целях

Д 26- К 50 израсходованы наличные денежные средства на общехозяйственные цели

Д 26- К 51 оплачены общехозяйственные расходы в безналичном порядке

Д 26- К 69 начислены платежи с оплаты труда по социальному страхованию и обеспечению

Д 26- К 70 начислена заработная плата работников, занятых обслуживанием производства

Списание общехозяйственных расходов по назначению отражают при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам);

Дебет счета 99 «Прибыли (доходы) и убытки» (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства) и др.;

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

рабочих.[4]

2.3 Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы, учтенные в течение месяца (дебет счета 25), в соответствующей своей части подлежат дальнейшему распределению.

Д 20- К 25 общепроизводственные расходы включены в себестоимость готовой продукции основного производства

Д 21- К 25 списаны общепроизводственные расходы на себестоимость полуфабрикатов собственного производства

Д 23- К 25 общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства