Учет накладных расходов. 4

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях рыночной экономики и совершенствования  управления, выработки новой стратегии  развития предприятий усиливаются  роль и значение учета расходов на предприятии.

Научно обоснованный учет расходов содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению  отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.

На данном этапе к учету  расходов предъявляются повышенные требования в связи с переходом  на международные стандарты учета  и отчетности с ориентацией на более широкое использование  положительного отечественного и зарубежного  опыта, на обработку бухгалтерской  информации с применением различных  средств вычислительной техники.

Решение этих проблем связано  с дальнейшим развитием теоретических  и методологических положений учета  расходов. Учет расходов, базируясь  на законодательных актах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на большом практическом отечественном  и зарубежном опыте рассматривает  основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, адекватные современному уровню.

Накладные расходы образуются  в связи с организацией, обслуживанием  производства и управлением им. Они  состоят из общепроизводственных и  общехозяйственных расходов.

Одной из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности должно происходить на всех стадиях производственного процесса. Большое значение в поиске путей снижения себестоимости продукции имеет выявление затрат не связанных прямо с процессом производства, и, в первую очередь, сокращение именно этих видов затрат. К таким расходам можно отнести затраты на организацию и управление производством. Их удельный вес в себестоимости весьма значителен.    

Другая трудность состоит  в том, что не все накладные  расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли.

В учетной системе круг проблем весьма обширен. Поэтому  в данной курсовой работе рассматриваются особенности, правила и проблемы учета и анализа накладных расходов на предприятии.

Объект исследования - ТОО «ГАМБРИНУС».

Цель курсовой работы – раскрытие сущности учета и анализа накладных расходов на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие  задачи:

- изучить экономическое значение накладных расходов на предприятии;

- рассмотреть правила  организации учета накладных  расходов на предприятии;

- проанализировать организацию  учета накладных расходов на  исследуемом предприятии;

- выявить проблемы учета  и анализа расходов предприятия.

1   ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

1. Понятие и сущность расходов предприятия

Накладные расходы - затраты, не связанные прямо с производством отдельного изделия или вида работы и относимые на весь выпуск продукции. К ним относятся: расходы на содержание, эксплуатацию и текущий ремонт зданий, сооружений и оборудования; отчисления на социальное страхование и другие обязательные платежи; содержание и заработную плату административно-управленческого персонала; расходы, связанные с потерями от брака и простоев и др. Включаются в себестоимость изготовленной продукции, но не прямо, а косвенно, т. е. пропорционально сумме заработной платы, стоимости сырья и материалов и т. д. В торговле к накладным расходам принято относить издержки, связанные с хранением, упаковкой, транспортировкой и сбытом продукции.

Расходы, издержки, себестоимость  являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельности предприятия, эффективность его хозяйственной  деятельности. Снижение и оптимизация  затрат являются одними из основных направлений  совершенствования экономической  деятельности каждого предприятия.

Понятие затрат предприятия  существенно различается в зависимости  от их экономического назначения. Четкое разграничение затрат по их роли в  процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и  практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции, определяются источники финансирования. По воспроизведенному признаку затраты  предприятия подразделяются на три  вида:

- затраты на производство  и реализацию продукции, образующие  ее себестоимость. Это текущие  затраты, покрываемые из выручки  от реализации продукции при  посредстве кругооборота оборотного  капитала;

- затраты на расширение  и обновление производства. Как  правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера под новую или модернизированную продукцию. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал. Затраты состоят из капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства. Эти затраты имеют особые источники финансирования: амортизационный фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредит и проч.;

- затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные  нужды предприятия. Они прямо  не связаны с производством  и финансируются из специальных  фондов, формируемых в основном  из распределяемой прибыли.

Затраты на производство и  реализацию продукции (работ, услуг) представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные  с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих  изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и  других затрат некапитального характера. Они включаются в себестоимость  выпускаемой продукции, уровень  которой определяет объем прибыли, рентабельность продукции и капитала, а также другие конечные показатели финансово-экономической деятельности предприятия.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость отражает величину текущих затрат, имеющих  производственный, некапитальный характер, обеспечивающих процесс простого воспроизводства  на предприятии. Себестоимость является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства.

Затраты, образующие себестоимость, по экономическому содержанию группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Их структура  формируется под влиянием различных  факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технического уровня производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т.д. В зависимости от преобладающей доли отдельных элементов затрат различают следующие виды отраслей и производств: материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие, топливо- и энергоемкие и смешанные. Структура затрат не остается постоянной, она динамична.

Материальные затраты  во всех отраслях народного хозяйства (кроме добывающих) занимают основную долю в себестоимости продукции. В их состав входят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергия и др. Сырье и материалы  включают в себя стоимость приобретаемых  со стороны ресурсов, которые входят в продукт и составляют его  основу или являются необходимым  компонентом. Покупные материалы и  полуфабрикаты, приобретаемые со стороны, подвергаются в дальнейшем дополнительной обработке или сборке-монтажу. Вспомогательные  материалы добавляются к основным с целью изменения их внешнего вида или других свойств, а также  используются при обслуживании производства (смазочные, обтирочные, красители, упаковочные  и проч.). Топливо (твердое, жидкое, газообразное) и энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатого воздуха, холода и  др.), приобретаемые со стороны, выделяются особо в составе материальных затрат в связи с их важным народнохозяйственным значением. В материальные затраты  включаются также расходы на тару, упаковочные материалы, инструмент, запасные части и др.

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной  деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования группы производственных счетов подразделов  Рабочего плана счетов МСФО для этого  предназначены группы счетов раздела 8000 «Счета производственного учета»: 8110 «Основное производство», 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы».

Для обеспечения учета  затрат производства по элементам и  статьям калькуляции все затраты  основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8110 «Основное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

В разделе 8310 «Вспомогательные производства» определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации (например пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством. По назначению, экономическому содержанию этот раздел соответствует разделу 8310 РПС.

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты  и вести их учет в следующей  последовательности:

а) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация  и др.);

б) списываются расходы  будущих периодов и резервируются  предстоящие расходы данного  месяца;

в) расходы списываются  или распределяются между работами вспомогательных производств;

г) суммируются и распределяются расходы основных цехов;

д) определяются потери от брака  и включаются в себестоимость  продукции;

е) определяется себестоимость  незавершенного основного производства и выпущенной продукции.

Деятельность организации  состоит из трех хозяйственных процессов: заготовления, производства и реализации. Организации могут различаться  по технологическому процессу, структуре, взаимосвязи и взаимозависимости  между структурными подразделениями. Содержание, объем, вид и форму  представления информации, необходимой  для определения затрат на производство, в управленческих целях, организация формирует самостоятельно. Особо важное значение имеет правильная организация учета по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность, т.е. правильная организация аналитического учета.

Данные аналитического учета  используются при составлении внутренней отчетности, формирующейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, подразделениях-изготовителях, статьях  затрат выпускаемой продукции.

Аналитический учет ведут  в развитие всех счетов по учету  затрат на производство. Уровень аналитики  определяется теми показателями, которые  необходимы организации для контроля и управления. Например, в развитие счетов раздела 8110 «Основное производство», в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверной информацией, аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Аналитический учет при этом должен обеспечивать группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и на конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К счетам раздела 8310 «Вспомогательные производства» открываются аналитические счета по видам производств, а внутри их - по видам работ, статьям калькуляции. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри предприятия и только часть их может реализоваться на сторону.

Регистрация хозяйственных  операций, накапливание и группировка  информации о них осуществляются в регистрах бухгалтерского учета. Назначение и порядок ведения  регистров определены Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных  документах, накапливается и систематизируется  в регистрах бухгалтерского учета, формы которых или требования к которым утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность. При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета  на электронных носителях предприниматели  и организации должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым  такое право требования предоставлено  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан.

Согласно статье 10 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» «содержание первичных  документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой  предоставляется лишь лицам, которые  имеют разрешение руководства или  предпринимателя, а также должностным  лицам государственных органов  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан.

Лица, имеющие доступ к  указанным документам, обязаны не разглашать имеющуюся в них информацию без согласия их владельца и не имеют права использовать ее в  личных интересах. Лица, имеющие доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, несут ответственность за ее разглашение в соответствии с  законодательными актами Республики Казахстан».

Совокупность различных  регистров, порядок записей в  них и взаимозависимость между  ними составляют форму бухгалтерского учета. Сейчас, в основном, применяются  журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.

Рассмотрим организацию  аналитического учета на примере  регистров, используемых в журнально-ордерной форме учета. Однако практически  такие же нормы регистров могут  применяться и при использовании  других форм учета, так как именно такая структура регистров позволяет  получить информацию управленческого  характера.

На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению  затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, актов приемки работ, нарядов  на выполнение работ, расчетно-платежных  ведомостей и др.), составляются разработочные  таблицы распределения расхода  материалов, транспортно-заготовительных  расходов (Т3Р), возвратных отходов, начисленной  заработной платы, отчислений на заработную плату, справки-расчеты бухгалтерии  о распределении расходов и др. Информация, рассчитанная в разработочных  таблицах, заносится в карточки учета  производства.

При цеховой структуре  управления производством каждая статья калькуляции в карточке подразделяется по цехам, например цех № 01, 02 и др.

Аналитический разрез производственных счетов состоит из статей, позволяющих  сгруппировать их по критериям, подлежащим постоянному контролю:

- расходы по содержанию  и эксплуатации оборудования;

- расходы по содержанию  аппарата управления цеха;

- расходы по содержанию  зданий, сооружений и инвентаря; 

- расходы по охране  труда и технике безопасности;

- непроизводительные расходы  и др.

Методы учета производственных затрат классифицируются:

- по отношению к технологическому  процессу - позаказный, попередельный;

- по объекту калькуляции  - деталь, узел, изделие, группа одно  родных изделий, процесс, передел,  производство, заказ;

- по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за  затратами, - нормативный метод (с  предварительным контролем) и  текущий учет затрат (с последующим  контролем).

1.2 Особенности исчисления  и контроля накладных расходов

Накладные расходы образуются  в связи с организацией, обслуживанием  производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 7200 «Административные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 7200 «Административные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Указанным расходам, имеющим  общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы — условно-постоянными, т. е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.

По окончании месяца расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 8110 «Основное производство» и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Следует отметить, что распределение  косвенных расходов между объектами  калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения  косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

В небольших организациях можно отказаться от раздельного  учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними.

Общие для всей организации  расходы учитывают на активном синтетическом  счете 7200 «Административные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г):

А. Расходы на управление организацией

1) «Заработная плата аппарата  управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»;

3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой  охраны»;

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т. п.);

5) «Отчисления на содержание  вышестоящих организаций».

Б. Общехозяйственные расходы

6) «Содержание прочего  общезаводского (неадминистративно-управленческого)  персонала»;

7) «Амортизация основных  средств»;

8) «Содержание и текущий  ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»;

9) «Производство испытаний,  опытов, исследований, содержание общезаводских  лабораторий, расходы на изобретательство  и технические усовершенствования»;

10) «Охрана труда» (расходы  по технике безопасности, производственной санитарии и т. п.);

11) «Подготовка кадров»;

12) «Организованный набор  рабочей силы»;

13) «Прочие расходы».

В. Сборы и отчисления

14) «Налоги, сборы и  прочие обязательные отчисления  и расходы».

Г. Общезаводские непроизводительные расходы

15) «Потери от простоев»;

16) «Потери от порчи  материалов и продукции при  хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб  не может быть взыскан с  виновников);

17) «Недостача материалов  и продукции на заводских складах  (за вычетом излишков)» (в тех  случаях, когда эти потери не  могут быть взысканы с виновных  лиц);

18) «Надбавки за вычетом  скидок по косинусу «ФИ» (уплаченные  предприятием надбавки к тарифу  за электроэнергию за низкий  коэффициент использования мощности электроустановок);

19) «Прочие непроизводительные  расходы».

В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общезаводских расходов дополнительно включают статьи: «Содержание персонала отделений» (основная и дополнительная заработная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие общепроизводственные расходы).

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения  этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

В составе общехозяйственных  и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).

1.3 Документальное  оформление, учет и распределение  израсходованных в производстве  материальных, трудовых и финансовых  ресурсов

Основная задача бухгалтеров  в этой сфере сводится к расчету  фактически израсходованных ресурсов, включение их в себестоимость  продукции, работ, услуг с целью  возмещения средств для осуществления  в будущем различных хозяйственных  процессов. В некоторых случаях  трудно сразу рассчитать, какая сумма  затрат должна быть списана на определенный вид продукции, заказ, работу, поэтому  бухгалтерам рекомендуется ведение  специальных учетных регистров (например листков расшифровок), в которых  будут собираться затраты по статьям  расходов для дальнейшего распределения  их между видами продукции, работ  и т.п.

Материалы отпускаются в  производство на основе надлежаще оформленных  документов по весу, объему, площади  или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. Процесс распределения  израсходованных материалов осуществляется на основе первичных документов, которые  группируются:

- по видам материально-производственных  затрат;

- по местам использования  (цех, отдел, участок и т.д.);

- по заказам (видам  продукции, работ, услуг);

- по статьям расходов.

Учет отходов

При обработке материалов в процессе производства образуются отходы. К ним относятся остатки  материалов, которые образовались в  результате технологической обработки  и потеряли полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов (полномерность, форму и  др.).

Отходы, которые могут  быть использованы для изготовления продукции, выполнения работ, услуг  или на хозяйственные нужды, называют возвратными.

Отходы, не представляющие никакой  потребительской ценности (не используются внутри организации, не подлежат реализации на сторону, а также невидимые  отходы, усушка, угары и пр.), называются безвозвратными.

Стоимость возвратных отходов  уменьшает сумму затрат производства, что требует бухгалтерской записи по счетам:

Д-т сч. 1310 «Материалы»

К-т сч. 8110 «Основное производство»

На основе накладных на сдачу на склад отходов материалов составляют группировочную ведомость  о списании их стоимости с соответствующих  заказов, работ, услуг.

Указанные суммы записывают в карточках аналитического учета  затрат на производство по заказам  по статье «Возвратные отходы производства»  со знаком минус (-) и в ведомости 2 к журналу-ордеру № 10 бухгалтерской  записью (дебет счета 1320, кредит счета 8110).