Министерство  сельского хозяйства РФ

    Технологический институт (филиал) ФГОУ ВПО

    «Ульяновская  государственная сельскохозяйственная академия»

    Кафедра бухгалтерского учета и финансов 
 
 
 
 
 

    КУРСОВАЯ  РАБОТА 

    По  дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»

    На  тему: Учет наличия и движения денежных средств в СПК им.

    Н.К. Крупской 
 
 
 

    Выполнила студентка:

    3 курса

    группы  Бо 31

    Шамшетдинова Н.Н.

    Руководитель:

    Фатхутдинова Х.Х. 
 
 
 
 
 

    Димитровград 2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 5

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации 5

1.2 Основы учета денежных средств в организациях 12

Глава 2. КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА спк ИМ Н.К. КРУПСКОЙ 16

глава 3. УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТв 24

3.1 Учет кассовых операций 24

3.2 Учет денежных средств на счетах в банка 26

3.3 Учет денежных средств на расчетных счетах 29

3.4.    Учет денежных средств на специальных счетах 30

3.5 Учет переводов в пути 32

3.6      Пути совершенствования учета денежных средств 33

Выводы и предложения 35

Список литературы 37

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение

    В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные  связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно  совершающийся кругооборот хозяйственных  средств вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Расчеты  могут быть как внешними, так и  внутренними, а организации могут  выступать как продавцами, так  и покупателями. Наиболее распространёнными  видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты  с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение. Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом по прочим операциям.

    Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы  организации, самые высоколиквидные  активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность  погашения кредиторской задолженности  предприятия. Между организациями  большинство расчетов производится без налично. Безналичные расчеты  ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика  на счет получателя с помощью различных  банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое  значение имеет учет денежных средств  и контроль за их обращением на расчетных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.

    Денежные  средства характеризуют начальную  и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности.  Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения и организации расчетов.

    Актуальность  темы данной курсовой работы обусловлена  тем, что правильная организация  бухгалтерского учета расчетных  операций, осуществляемых в денежной форме, обеспечивает: устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление её договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния, а также увеличение инвестиционной привлекательности.

       Целью данного курсового проекта  является изучение практики учета  движения денежных средств, определение  основных направлений совершенствования  учета и повышения эффективности  управления. 

    Сформулированная  цель предполагает решение следующих  задач:

1. Углубление теоретических знаний по учету наличия и движения денежных средств;
2. Рассмотреть понятие денежных средств, основных расчетных операций, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета;
3. Овладение методикой самостоятельного научного исследования;
4. Приобретение навыков самостоятельной работы с научной, нормативной и справочной литературы;
5. Изучение и обобщение достижений  в области совершенствования учета денежных средств;                                  

          Объектом исследования является СПК им. Н.К.Крупской Мелекесского района Ульяновской области.

          В работе использованы данные годового отчета СПК им. Н.К. Крупской, а так же учебная литература, материалы периодической печати. 

    ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА НАЛИЧИЯ  И ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1. Нормативно-правовое регулирование учета  денежных средств в Российской Федерации

    В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных  операций и действий.

    Законодательство  Российской Федерации «О бухгалтерском  учете» состоит из Федерального закона, устанавливающего единые, правовые и  методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета  в Российской федерации, других федеральных  законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства  Российской Федерации.

    Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) распространяется на все организации, находящиеся  на территории России, а также на филиалы и представительства  иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения  бухгалтерского учета. Налогового кодекса  Российской Федерации. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное использование товарных и (или) платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. До июня 2007г. ЦБ РФ регулярно устанавливал лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. Действия производились согласно указанию от 14.11.2001г. № 1050 – У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке», лимит составлял 60 тыс. руб. В настоящее время документ утратил силу в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 20.06.2007г. № 1844 – У, вступившего в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования в «Вестнике Банка России» - 11.07.2007.

    С 22.07.2007 г. в соответствии с Указанием  ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843–У «О предельном размере  расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу  юридического лица или кассу индивидуального  предпринимателя». Расчеты наличными  деньгами в РФ могут производиться  в размере, не превышающем 100 тысяч  рублей:

• между юридическими лицами,
• между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
• между индивидуальными предпринимателями, в рамках одного договора.

    Основные  расчеты между предприятиями  проводятся при помощи расчетных  счетов. Для открытия расчетного счета, согласно Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)», необходимо предоставить в банк следующие  документы:

• свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
• учредительные документы юридического лица.
• лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;
• карточка;
• документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете. В случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных этим правом;
• документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;
• свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

    Расчетные счета открываются юридическим  лицом, имеющим самостоятельный  баланс. Расчеты через расчетные  счета осуществляются на основе приказа  предприятия-плательщика или на основе его согласия. Таблица условных кодов денежных операций с расчетного счета приведена в Положении  о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденные ЦБ РФ от 05.12.2002 г. № 205-П (ред. от 11.12.2006, с изм. от 26.03.2007). Общие требования оформления документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных расчетов, приведены в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденные ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2-П (ред. от 02.05.2007).

    А.М. Рабинович считает, что в условиях дефицита свободных денежных средств  достаточно большое распространение  получают расчеты между предприятиями  с использованием векселей. При этом можно выделить расчеты товарными и финансовыми векселями. Товарными являются векселя, которые выдаются покупателям (заказчикам) поставщикам продукции (работ, услуг) в качестве отсрочки платежа по договору купли-продажи, поставки, возмездного оказания услуг. Финансовые векселя используются организациями для привлечения заемных средств. Такие векселя чаще всего используются банками и инвестиционными институтами [5, с. 39].

    Бухгалтерский учет векселей, выданных непосредственно  покупателям, осуществляется в соответствии с письмом Министерства Финансов России от 31 октября 1994 года №142 (Минфина  РФ с измен. от 16.07.1996 № 62) «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах с организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

    Д.В. Васильев отмечает, что в процессе своей деятельности бухгалтера часто  сталкиваются с необходимостью оформления документов при покупке товарно-материальных ценностей за наличные деньги. При  этом возникают вопросы: отнесение  налога на добавленную стоимость  на расчеты с бюджетом; оформления документов, необходимых для осуществления  закупок товаров у частных  предпринимателей, населения и т. д. [12, с. 35].

    В соответствии со ст. 161 Гражданского кодекса  РФ сделки между юридическими лицами и гражданскими совершаются в  простой письменной форме. Приобретение организациями имущества у физических лиц, оформляется договором купли-продажи. Закупленная продукция сдается  на склад организациям по накладной. Расчеты за приобретенное у физического лица имущества наличными денежными средствами производятся из кассы организации по расходным кассовым ордерам.

    В Гражданском кодексе РФ (п. 1 ст. 854) установлено, что списание денежных средств со счета осуществляется банком в соответствии с распоряжением клиента. Без соответствующего указания клиента списать разрешено лишь на основании суда, прямого указания закона, договора клиента с банком (п. 2 ст. 854 Гражданского кодекса РФ). Возможности списания денежных средств без указания клиента может быть предусмотрено договором банка с клиентом, что в частности, предусмотрено в п. 2 ст. 847, наконец, возможность бесспорного списания может быть специально предусмотрена в законодательных актах.

    В.В. Верещага отмечает, что в условиях наступившего экономического кризиса у многих предприятий и организаций произошло значительное увеличение наличного денежного оборота. Несмотря на то, что денежные средства списываются со счетов организаций, до конечного получателя они не доходят или поступают со значительным опозданием. В таких условиях организация вынуждена осуществлять расчеты со своими партнерами наличными денежными средствами [13, с. 37].

    Расчеты наличными денежными средствами строго регламентированы Порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным письмом ЦБ Российской Федерации от 4 октября 1993 года №18 (ред. от 26.02.1996). В соответствии с действующим  законодательством предприятия  имеют право рассчитываться наличными  денежными средствами в установленных  пределах.

    Документами, подтверждающими осуществление  расчетов между юридическими лицами, являются приходные кассовые ордера, чеки контрольно-кассовых машин, квитанции  или иные документы, приравненные к  бланкам строгой отчетности.

    С.П. Фролов в своей работе отмечает, что основным нормативным документом, регламентирующим порядок приема наличных денежных средств от населения, является Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники  при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (принят ГД ФС РФ 25.04.2003).

    В соответствии с этим Законом денежные расчеты с население при осуществлении  торговых операций или оказания услуг  на территории России производятся всеми  организациями, предпринимателями  с обязательным применением контрольно-кассовых машин [7, с. 50].

    Установленные бланки строгой отчетности при осуществлении  денежных расчетов с населением приравнены к кассовым чекам. Поэтому невыдача бланка покупателю или выдача с указанием  суммы менее уплаченной, наказывается также, как и невыдача чека, а именно штрафом в размере десяти минимальных  размеров оплаты труда, но не менее двадцати процентов от стоимости покупки (услуги).

    В случае продажи товаров за наличный расчет в режиме оптовой торговли, предприятие – продавец для правильного  оформления сделки обязано выдать квитанцию  к приходному кассовому ордеру и  накладную. Кроме того, должна быть выдана счет-фактура не позднее 5 дней с даты, указанной в накладной  или приходном кассовом ордере (в  случае уплаты). Указанные документы  представитель предприятия –  покупателя обязан приложить к авансовому отчету [2, с. 152].

    А.Н.Симонова, И.В. Фролова анализируя финансово-хозяйственную деятельность организаций, считают, что любое предприятие покупает материалы, топливо, запчасти, однако оно не всегда располагает необходимой суммой для полной их оплаты. И тогда в договоре купли-продажи может быть предусмотрена рассрочка или оплата в кредит. Оплата по такому договору, может производиться одним платежом, (кредит) или поэтапно (в рассрочку)[6, с.52].

    Л.Н. Максимова отмечает, что в процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятий часто возникает  необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных  работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В  таких случаях работнику обычно по поручению организации выдаются наличные денежные средства под отчет, для выполнения определенных действий, в частности, на административно – хозяйственные, командировочные и другие расходы.

    Правила выдачи наличных денежных средств работникам организации под отчет определяются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 (ред. от 26.02.1996). Нередко  в организациях допускаются ошибки в расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия надлежащего  контроля за расчетами с работниками. Такая невнимательность значительно влияет на налогообложение организации. Наличные денежные средства в оплату за товары (работы, услуги) можно вносить в кассу организации, реализующей продукцию (товары) выполняющие работы, оказывающие услуги [3, с. 36].

    И.А. Садикова, П.А. Мирошникова, утверждают, что если организация продает за наличные деньги товары или собственную продукцию населению, то они обязаны применять контрольно-кассовые машины. Получая деньги, организация должна выбить чек и выдавать его каждому своему покупателю или клиенту [6, с. 50].

    Согласно Федерального закона от 17.07.2009 года №162-ФЗ «О внесении изменений в статью 2 Федерального закона « О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты РФ».

    Освобождаются от применения контрольно-кассовой техники  предприятия и организации, а  также индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при условии «по требованию клиента  или покупателя выдать документ подтверждающий прием оплаты товаров или услуг, причем он должен выдаваться в момент оплаты товара (работы, услуги)» [7, с. 46].

    А.А. Барышникова отмечает, что заключение между предпринимателями сделок, связанных с поставкой продукции (выполнением работ, оказанием услуг), дата отгрузки продукции и дата ее оплаты, как правило, не совпадают. Многие предприятия, отгрузив продукцию покупателю, вынуждены в течение длительного времени ждать поступления денег на свой расчетный счет. В настоящее время в связи с признанием банковской системы особенно остро встает проблема платежей между предприятиями. Поэтому в последнее время довольно широкое распространение получила практика заключения договоров на поставку продукции (работ, услуг) на условиях предоплаты.

    При заключении сделок между российскими  компаниями их обязательства друг перед  другом могут быть выражены в иностранной  валюте или условных денежных единицах. Оценка обязательств в условных денежных единицах вызвана стремлением участников сделок, в условиях инфляции и неплатежей, максимально обезопасить себя от убытков [16, с. 30].

    О.В. Ковалева рассказывает, что бухгалтерский  учет денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банках должен обеспечивать выполнение следующих задач:

• своевременное формирование полной и достоверной информации о наличии и движении денежных средств на счетах в банках и в кассе предприятия;
• организация своевременного оформления и правильного отражения в учетных регистрах движения денежных средств;
• организация контроля за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием, за соблюдением расчетно-платежной дисциплины [15, с. 84].

    Таким образом, в настоящее время в  экономической литературе широко обсуждается вопрос совершенствования учета наличия и движения денежных средств. 

2.   Основы учета денежных средств в организациях

    Денежные  средства организаций находятся  в кассе в виде наличных денег  и денежных документов, на счетах в  банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых  книжках и т.д.

    Свободные денежные средства организации обязаны  хранить в учреждениях банков. Предприятия производят расчеты  по своим обязательствам с другими  организациями в безналичном  порядке через банки или применяют  другие формы безналичных расчетов, установленные Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация  должна иметь кассу [20, с. 148].

    Прием наличных денег предприятиями при  осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением  контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные по чеку в банке, расходуются на цели, указанные в чеке [18, с. 19].

    На  кассира возложено ведение кассовых операций и полная материальная ответственность  за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие  денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных  расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в Районах Крайнего Севера - в течение 5 дней). Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).Эти формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Министерством Финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 г. (ред. от 03.05.2000) [11, с. 248].

    Поступление и выдача денег оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах  не только цифрами, но и прописью. Приходные  ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные – руководитель организации  и главный бухгалтер. Когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

    Заработную  плату, стипендии, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы как по кассовым ордерам, так и по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. Бухгалтерия проверяет отметки, сделанные кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и производит подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы по передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда (и другие приравненные платежи), регистрируются после их выдачи [7, с. 235].